第頁共頁破產(chǎn)清算會計(jì)理論問題的幾點(diǎn)研究的論文破產(chǎn)清算會計(jì)理論問題的幾點(diǎn)研究的論文【摘要】：^p：繼《企業(yè)破產(chǎn)法》和《公司法》之后，____于2023年7月發(fā)布了《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件假設(shè)干問題的規(guī)定》〔簡稱《破產(chǎn)規(guī)定》〕。由于破產(chǎn)清算會計(jì)原理與常規(guī)會計(jì)原理大不一樣，因此，破產(chǎn)清算的會計(jì)核算方法必然與常規(guī)會計(jì)核算不同。國家有關(guān)破產(chǎn)清算會計(jì)核算目前還沒有相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)那么，主要有1997年財(cái)政部制定的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》〔簡稱《暫行規(guī)定》〕。然而在目前會計(jì)實(shí)務(wù)中尚存在一些問題有待于解決。本文試圖對這些問題進(jìn)展討論，以期拋磚引玉?！娟P(guān)鍵詞】：^p：企業(yè)；破產(chǎn)清算會計(jì)；目的；沖擊企業(yè)破產(chǎn)清算必然會引起相應(yīng)的會計(jì)問題，但訖今為止我國尚未公布關(guān)于破產(chǎn)清算的會計(jì)準(zhǔn)那么，也未形成系統(tǒng)、完好、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會計(jì)理論體系。1破產(chǎn)清算會計(jì)目的會計(jì)目的是會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，是會計(jì)學(xué)科領(lǐng)域最根底的觀念，會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在其根底之上的。會計(jì)目的主要包括：會計(jì)信息的用處；向哪些人提供會計(jì)信息；什么是有用的會計(jì)信息。持續(xù)經(jīng)營下的財(cái)務(wù)會計(jì)目的是為會計(jì)信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策的有用會計(jì)信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，其會計(jì)目的盡管仍為會計(jì)信息使用者提供有用的會計(jì)信息，但與持續(xù)經(jīng)營下的會計(jì)目的相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會計(jì)提供的會計(jì)信息，無論在提供信息的內(nèi)容上，還是提供的對象、用處上均與財(cái)務(wù)會計(jì)存在差異。2破產(chǎn)清算會計(jì)對象和會計(jì)要素2.1破產(chǎn)清算會計(jì)對象破產(chǎn)清算會計(jì)對象是破產(chǎn)清算會計(jì)所要反映和監(jiān)視的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟(jì)活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，已停頓消費(fèi)經(jīng)營活動，不存在資金運(yùn)動。但筆者認(rèn)為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看，資金運(yùn)動是客觀存在的，因?yàn)槠飘a(chǎn)清算企業(yè)要對財(cái)產(chǎn)進(jìn)展變賣以清償債務(wù)，這時破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動詳細(xì)表現(xiàn)為“財(cái)產(chǎn)——變現(xiàn)收入——?dú)w還債務(wù)”的運(yùn)動過程，破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運(yùn)動就此終結(jié)，不再形成新的循環(huán)。2.2破產(chǎn)清算會計(jì)要素會計(jì)要素是對會計(jì)對象的根本分類，是會計(jì)對象的詳細(xì)化。在持續(xù)經(jīng)營下，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么》明確資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤為會計(jì)要素的詳細(xì)內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會計(jì)中，其會計(jì)要素終究應(yīng)包括哪些內(nèi)容，會計(jì)界尚未獲得一致意見，比擬有代表性的觀點(diǎn)有兩種。破產(chǎn)清算會計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費(fèi)用、清算損益六項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債，而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”三個要素應(yīng)該保存。但由于消費(fèi)經(jīng)營活動已經(jīng)停頓，獲取最大利潤不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的目的，收入、費(fèi)用、利潤的核算已無必要，并且失去了核算根底。此時，清算活動的根本目的是債權(quán)人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應(yīng)成為清算會計(jì)核算的重要對象。另一種觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)清算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和清算會計(jì)目的為根底確定清算會計(jì)要素，因此，確立清算會計(jì)根本要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來清償債務(wù)的全部資產(chǎn)；清算債務(wù)，清算企業(yè)所承當(dāng)?shù)男枰郧逅阗Y產(chǎn)償付的債務(wù)；清算凈權(quán)益，清算企業(yè)投資者實(shí)際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額；清算損失，企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少；清算利得，企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。3破產(chǎn)清算對傳統(tǒng)會計(jì)理論的沖擊3.1對會計(jì)假設(shè)的沖擊清算組向法院負(fù)責(zé)，維護(hù)債權(quán)人的利益，他們控制了破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。代替了原企業(yè)的'會計(jì)主體，成為破產(chǎn)企業(yè)的會計(jì)主體，這是對傳統(tǒng)意義上的會計(jì)主體假設(shè)的很大沖擊；同時也是防止破產(chǎn)企業(yè)利用不良會計(jì)手段操縱并侵吞、隱匿、轉(zhuǎn)移或者私自變賣破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)〔如高價(jià)低估或低價(jià)高估〕而威脅到投資者及相關(guān)債權(quán)人的利益。3.2對一系列的會計(jì)處理方法的沖擊一旦企業(yè)破產(chǎn)之后，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)根底上的會計(jì)處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以后，企業(yè)的消費(fèi)經(jīng)營活動必然中止，所以破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立符合其狀況的中止經(jīng)營假設(shè)，采用在此根底上相關(guān)的不同的會計(jì)處理程序和方法以及不同的計(jì)量方式和報(bào)告形式，根據(jù)這些方式方法內(nèi)容進(jìn)展破產(chǎn)資產(chǎn)的估價(jià)、變現(xiàn)和債務(wù)歸還。3.3對會計(jì)原那么的沖擊財(cái)務(wù)會計(jì)的核算原那么符合真實(shí)有用性、及時明晰性、慎重重要性等要求，破產(chǎn)會計(jì)核算也與之一樣。因?yàn)槠飘a(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營假設(shè)和記賬根底、要求等都發(fā)生了變化，所以其本錢、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入費(fèi)用的核算原那么也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，歷史本錢計(jì)價(jià)的資產(chǎn)賬面價(jià)值對企業(yè)債務(wù)的償付已經(jīng)沒有任何意義了，需要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)自身的情況選擇其他適用的計(jì)價(jià)根底。而且隨著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)在破產(chǎn)清算會計(jì)中的瓦解改變，企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營成果，收入與費(fèi)用配比原那么也就沒有意義了。4破產(chǎn)清算會計(jì)信息披露的原那么及方式研究由于破產(chǎn)會計(jì)的一些特殊核算內(nèi)容，以及信息使用者的特殊要求，因此需要一些新的核算原那么代替不再適用的常規(guī)會計(jì)核算原那么，如用收付實(shí)現(xiàn)制來代替權(quán)責(zé)發(fā)生制，用清算價(jià)格原那么代替歷史本錢原那么，用全面性原那么代替重要性原那么等?，F(xiàn)對破產(chǎn)會計(jì)的特殊性原那么闡述如下：4.1收付實(shí)現(xiàn)制原那么收付實(shí)現(xiàn)制是指會計(jì)單位的經(jīng)營收支以款項(xiàng)是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn)，按收付期確定收益和費(fèi)用的一種核算方法。在收付實(shí)現(xiàn)制的原那么下，凡在本期收到款項(xiàng)的收益和付出款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其應(yīng)否屬于本期，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；凡在本期發(fā)生的但未收到款項(xiàng)的收益和尚未付款的費(fèi)用，均不作為本期的收益和費(fèi)用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營條件下，清算會計(jì)不需要再核算清算期的經(jīng)營成果，不存在收益和費(fèi)用配比的問題，它不需要考慮預(yù)收收人、預(yù)付費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用等會計(jì)事項(xiàng)；資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實(shí)款項(xiàng)人帳，債務(wù)也必須以現(xiàn)實(shí)的貨來償付。所以收付實(shí)現(xiàn)制是關(guān)于破產(chǎn)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告根本方法的標(biāo)準(zhǔn)性原那么。4.2清算價(jià)格原那么清算價(jià)格原那么就是指清算會計(jì)在對破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進(jìn)展確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過程中，必須以清算價(jià)格為根本價(jià)值尺度，資產(chǎn)的價(jià)值必須按照實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值計(jì)算，負(fù)債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際負(fù)擔(dān)才能來歸還。此外，清算債務(wù)需要債務(wù)人以現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)資——貨幣或貨幣等價(jià)物來償付，貨幣通過資產(chǎn)變現(xiàn)獲得，貨幣等價(jià)物要經(jīng)過合理估價(jià)，這些都必須按照清算價(jià)格來進(jìn)展，反映清算業(yè)務(wù)過程的財(cái)務(wù)報(bào)表也需要借助于清算價(jià)格來編制。4.3全面性原那么全面性原那么就是指破產(chǎn)會計(jì)核算應(yīng)該全面完好地反映清算活動的所有方面，全面反映破產(chǎn)期內(nèi)的資金來、去向和破產(chǎn)損益情況，不得隱匿和遺漏。破產(chǎn)會計(jì)核算內(nèi)容比常規(guī)會計(jì)核算內(nèi)容相對簡單一些，也為貫徹全面性原那么提供了條件，比方破產(chǎn)會計(jì)不再需要進(jìn)展費(fèi)用分?jǐn)偤彤a(chǎn)品本錢核算，破產(chǎn)損益的核算比起企業(yè)消費(fèi)經(jīng)