成本性態(tài)分析人大第一頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日“在企業(yè)內部，只有成本”

——美國管理大師彼得.德魯克第二頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日導入案例格蘭仕企業(yè)有限公司以1996年微波爐價格戰(zhàn)一舉成名，此后又發(fā)動了一系列連續(xù)的大幅度的降價行動，為自己贏得了約70%的市場份額。大力度價格戰(zhàn)依靠的是大幅度的成本下降。格蘭仕的成本管理已經發(fā)展成為一系列關于成本制造的互補的結合體，并且與企業(yè)的總成本領先戰(zhàn)略和“物美價廉”核心價值觀高度的內在一致性，成為“偷不去、買不來、拆不開、帶不走、溜不掉”的核心競爭力。第三頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日

格蘭仕是通過“固定成本最小化、變動成本固定化”而取得上述成績的第四頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標志進行分類幾種主要的成本分類第五頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日一、管理會計中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

第六頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日二、成本可以按不同的標志進行分類

成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

第七頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標分類成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關性分類

成本按其可辨認性分類

成本按其經濟用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類第八頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日★成本按其核算的目標分類業(yè)務成本是為反映業(yè)務活動本身的耗費而核算的成本。

責任成本是為明確有關單位的經營業(yè)績而核算的成本。

質量成本是為確保產品質量而核算的成本。

第九頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日★成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預先測算的成本。第十頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日★成本按其相關性分類相關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關的成本。無關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關的成本。第十一頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日★成本按其可控性分類可控成本是指責任單位可以預計、計量、施加影響和落實責任的那部分成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。第十二頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日★成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。第十三頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日★成本按其經濟用途分類成本生產成本非生產成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用財務會計的傳統(tǒng)分類方法第十四頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日★成本按其可盤性分類產品成本是指那些隨產品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產經營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。第十五頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日★成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類第十六頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日第二節(jié)成本按其性態(tài)分類

成本性態(tài)的涵義固定成本變動成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖相關范圍對成本性態(tài)的影響第十七頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務量（Volume）之間在數量方面的依存關系，又稱為成本習性。第十八頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日業(yè)務量表現(xiàn)形式業(yè)務量（x）絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務量用x表示業(yè)務量通常是指生產量或銷售量第十九頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日成本總額包括：全部生產成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產成本。

用y表示第二十頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內容

固定成本的特點及其性態(tài)模型

固定成本的進一步分類固定成本水平的表現(xiàn)形式

第二十一頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任何數額變化的那部分成本。第二十二頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日固定成本的內容

固定成本一般包括下列內容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產折舊費等。

第二十三頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

第二十四頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動性y=a/xx業(yè)務量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

第二十五頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理當局短期決策行為分類第二十六頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經營能力成本廠房、機器設備折舊費、不動產稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產經營能力的角度著手，提高產品的產量，相對降低其單位成本。

第二十七頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓費、新產品開發(fā)費和經營性租賃費

第二十八頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)

第二十九頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日

固定成本的相關范圍。在給固定成本定義時冠以“在一定期間和一定業(yè)務量范圍內”的定語，也就是說固定成本的“固定性”不是絕對的，而是有限定條件的，或者說是有范圍的。這種限定條件或者說范圍在管理會計中叫作“相關范圍”，表現(xiàn)為一定的期間范圍和一定的空間范圍。

第三十頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日4000新相關范圍2000010000原相關范圍8000固定成本業(yè)務量固定成本的相關范圍第三十一頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日三、變動成本變動成本的定義

變動成本的內容

變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本的進一步分類變動成本水平的表現(xiàn)形式

第三十二頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

第三十三頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日變動成本的內容西方一般包括：生產成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產工人工資等。第三十四頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日假定例2—1中單位產品的直接材料成本為20元。當產量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時，材料的總成本和單位產品的材料成本如表2-2。例2-2例2-2第三十五頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日例2-2第三十六頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

第三十七頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

第三十八頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日變動成本的進一步分類

按其發(fā)生的原因分類■技術性變動成本■酌量性變動成本第三十九頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日技術性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。第四十頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎映杀揪蛻獜慕档蛦挝划a品變動成本的消耗量著手第四十一頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日變動成本的相關范圍變動成本同樣也存在相關范圍的問題。超過相關范圍，變動成本也不再表現(xiàn)為完全的線性關系，而是非線性關系。

變動成本與業(yè)務量相關范圍0x1x2業(yè)務量（件）相關范圍y成本(元)相關范圍0x1x2業(yè)務量（件）xy單位成本(元／件)第四十二頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進一步分類

混合成本分解的數學依據

第四十三頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。

第四十四頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日總成本是否變動？固定不變－即固定成本是否正比例變動？正比例變動－即變動成本混合成本第四十五頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日混合成本的進一步分類階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本第四十六頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日階梯式混合成本（半固定成本）▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務量范圍內其成本不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥热萦校夯瀱T、保養(yǎng)工、質檢員、運貨員

如一消防站擁有四名消防隊員，就只要一名管理人員，擁有5－8名消防隊員就需要兩名管理人員第四十七頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務量y成本第四十八頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日標準式混合成本（半變動成本）又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費等。

x業(yè)務量y成本第四十九頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日低坡式混合成本（延伸變動本）其特點是：在一定的業(yè)務量范圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。

x業(yè)務量y成本如超定額工資、浮動工資、加班工資等第五十頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日如：當企業(yè)實行計時工資制時，其支付給職工的正常工作時間內的工資總額是固定不變的；但當職工的工作時間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時間的長短存在著某種比例關系。第五十一頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日混合成本分解的數學依據●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程。●各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。第五十二頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本第五十三頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關系成本性態(tài)分析的基本假設成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法第五十四頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數模型y=a+bx的過程。第五十五頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日二、成本性態(tài)分析的基本假設相關范圍假設

假定固定成本和變動成本總是處在相關范圍之中，即假定時間和業(yè)務量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內變動。一元線性假設

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。第五十六頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日四、成本性態(tài)分析的程序第五十七頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日五、成本性態(tài)分析的方法技術測定法

直接分析法歷史資料分析法

★高低點法★散布圖法★一元直線回歸法

第五十八頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日

方法

適用企業(yè)及范圍

技術測定法投入產出穩(wěn)定的新企業(yè)、主要成本直接分析法有基礎的中小企業(yè)歷史資料分析法歷史資料齊備

第五十九頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日技術測定法例:光明公司新購入一套熱處理設備,其電費屬于混合成本,沒有歷史資料,經技術測定,該設備每天使用前需預熱,耗電15度,每使用1小時耗電20度,每月工作22天,每度電費1.0元,如果以設備工作工時為業(yè)務量X,該項成本的性態(tài)分析如下:

固定成本部分=15*22*1=330

變動成本部分=1*20X=20X

該設備每月電費成本模:Y=330+20X第六十頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內的各期業(yè)務量與相關成本所構成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

第六十一頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日高低點法高低點法的具體步驟

（1）確定高低點坐標

（2）計算b值

（3）計算a值（4）建立成本性態(tài)模型

第六十二頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日

選擇高低點坐標應按自變量－業(yè)務量x的高低為標準，而不是按應變量－成本y的高低來選擇注意第六十三頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日高低點法a＝高點成本－b×高點業(yè)務量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業(yè)務量=y低-bx低

見例2－9第六十四頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日假定某企業(yè)去年12個月的產量和電費支出的有關數據如表2-3。例2-3例2-3第六十五頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日例2-3第六十六頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日

去年產量最高在12月份，為1200件，相應電費為2900元;產量最低在2月份，為600件，相應電費為1700元，按前面的運算過程進行計算如下:例2-3第六十七頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日

或：

a=2900-2×1200=500元)a=1700-2×600=500(元)

以上計算表明，該企業(yè)電費這項混合成本屬固定成本的為500元，單位變動成本為每件2元。以數學模型來描述為:y=500+2x例2-3第六十八頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日散布圖法

散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數據標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。第六十九頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日散布圖法散布圖法的具體步驟

（1）標出散布點（2）劃線

（3）讀出a值（4）任選一點

（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型

y=a+bx第七十頁，共八十頁，編輯于2023年，星期日以例2-