關(guān)于會計信息真實性的研究【摘要】會計信息真實性是一個永恒的課題，它具有相對性和動態(tài)性的特征，會計信息失真有多方面的原因和極大的危害。建立有效的金融市場和完善的公司制度、加強會計規(guī)范化建設(shè)、理順各方的利益關(guān)系、強化契約關(guān)系、提高會計人員素質(zhì)，是提高會計信息質(zhì)量、增強會計信息真實性的重要途徑。

【關(guān)鍵詞】會計信息真實性；會計信息失真；會計信息質(zhì)量

朱镕基把“不做假賬”作為新成立的國家會計學(xué)院的“校訓(xùn)”，這一方面說明保持會計信息真實性的重要性；另一方面也一定程度地反映出我國會計信息失真的嚴(yán)重性。

“現(xiàn)代會計是一個信息系統(tǒng)，也是一個決策支持系統(tǒng)”，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者決策的正確性及其后果，會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作出正確、科學(xué)決策的基本前提和條件。但是，會計信息是以一系列假設(shè)為前提而構(gòu)建的信息系統(tǒng)，會計信息永遠(yuǎn)只能逼近真實，而不能絕對真實。從這一角度來說，關(guān)于會計信息真實性的研究是一個永遠(yuǎn)值得探討的課題。

一、會計信息的真實性

美國會計學(xué)家詹姆士.庫萊瑟1959年提出會計是一種實踐性藝術(shù)，因為會計主要是依據(jù)執(zhí)行者的個人判斷和解釋。因此現(xiàn)行實務(wù)中的會計更趨向于一種藝術(shù)而非科學(xué)。作為一種“藝術(shù)”，我們很難去要求它的真實性。但是，會計作為經(jīng)濟核算的一種方法，其“真實性”又是它最根本的準(zhǔn)則。于是，我們只能研究怎么使會計信息“逼近真實”。因此，會計信息的真實性是一個相對的和動態(tài)的概念。

說會計信息的真實性是相對的和動態(tài)的，主要是因為會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗、品德等具有明顯的主觀色彩，會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等會計標(biāo)準(zhǔn)也是主觀見之于客觀的東西，屬于第二性的范疇，再加上會計對象存在著大量的模糊性和不確定性，處于不斷變化之中，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動狀況，它可能與當(dāng)時的客觀環(huán)境是比較適應(yīng)的，但隨著環(huán)境的改變，過去真實的信息也會變得不一定真實。首先，會計所運用的確認(rèn)和計量方法，肯定會影響到會計信息的真實性程度。如收入、費用的確認(rèn)和計量，是以實現(xiàn)原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，這就使得會計反映的當(dāng)期利潤與當(dāng)期實際現(xiàn)金凈流量可能不一致，從而使利潤缺乏實際貨幣保證。其次，同一會計事項往往可以有不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇就帶有較強的主觀性。例如，存貨計價有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等，固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等。不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果，我們只能選擇其中的一種方法，但我們無法證明自己的結(jié)果是否真實。而且，會計處理過程中包含大量的不確定因素，很多參數(shù)需要估計和預(yù)測。如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計殘值、或有事項等，這種預(yù)計帶有很大的主觀成分，預(yù)計的結(jié)果是否與實際情況吻合，在很大程度上會影響會計信息的真實性。最后，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動的狀況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。在當(dāng)時條件下，基于當(dāng)時的客觀情況，這種反映可能是真實的，但隨著環(huán)境的變化和人們認(rèn)識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法也不斷完善，對經(jīng)濟活動的會計反映要求會發(fā)生變化，原來被認(rèn)為是正確的做法可能會被認(rèn)為不正確，原來認(rèn)為是真實的會計信息可能變得不真實。相反，一些原來認(rèn)為是不正確或不可能的做法可能會得到承認(rèn)和支持。

二、會計信息失真

會計信息失真及其危害

所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，從而不能向使用者提供正確的會計信息。從產(chǎn)生過程看，我們可以將會計信息失真分為：會計事項失真引起的會計信息失真，即“假賬真算”；會計處理失真引起的會計信息失真，即“真賬假算”。當(dāng)然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。

從2001年我國的“銀廣夏”到2002年美國的“安然事件”，會計信息失真就像一顆顆重磅炸彈在相繼引爆，會計信息面臨著嚴(yán)重的信任危機。目前我國由于十分嚴(yán)重的會計信息失真，造成了國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失和腐敗現(xiàn)象叢生；證券市場發(fā)育不良，進(jìn)而嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益；社會交易費用高昂，進(jìn)而企業(yè)難以籌集到足夠資金而出現(xiàn)“貧血”等現(xiàn)象；嚴(yán)重降低了會計信息的質(zhì)量，影響會計信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟的運行秩序和良性發(fā)展。因此，研究如何保證會計信息的真實性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有特別重要的現(xiàn)實意義。

會計信息失真的原因

會計的確認(rèn)、計量和報告，是一種以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量等為基本假設(shè)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，以歷史成本為計量基礎(chǔ)的行為。由于各種假設(shè)和限制的存在，使得會計信息不可能絕對的真實。

根據(jù)是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假，是指會計活動中當(dāng)事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密策劃，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動和會計事項。企業(yè)產(chǎn)權(quán)中存在著各種行為主體的利益沖突、激勵和約束機制不對稱以及多重委托代理關(guān)系等，都會引起這種有意造假。會計信息的無意失實，是指會計人員在遵循會計規(guī)范、提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等原因，造成會計信息未能如實或準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟活動和會計事項的內(nèi)容。

根據(jù)會計信息與會計處理的關(guān)系，會計信息失真可分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真，是指由于會計制度自身的不完善和動態(tài)性、會計技術(shù)本身的局限性等引起的，會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟活動和會計事項，從而造成會計信息失真。會計操作引起的會計信息失真，是指由于會計操作的錯誤性引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因包括會計人員素質(zhì)不夠高、會計處理方法選用不恰當(dāng)、對會計事項的判斷欠準(zhǔn)確等。

三、提高會計信息質(zhì)量

以上分析表明，要提高會計信息質(zhì)量、解決會計信息失真的問題，主要應(yīng)從以下幾個方面加以注意：

建立有效的金融市場和完善的公司制度，加強會計規(guī)范化建設(shè)

隨著金融市場和現(xiàn)代公司制度的建立和發(fā)展，出現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)象，“兩權(quán)分離”促進(jìn)了現(xiàn)代會計學(xué)的形成和發(fā)展，使得會計信息使用者多元化。金融市場、現(xiàn)代公司制度、現(xiàn)代會計制度是共生互動的三駕馬車，它們相輔相成。我國金融市場正在起步階段，連“弱式有效”的金融市場都不是，同時，公司制度也在不斷的探索和改進(jìn)當(dāng)中，所以，會計規(guī)范化建設(shè)存在著“先天不足”。會計信息失真的一個重要原因是會計規(guī)范化建設(shè)上存在缺陷。因此，我們應(yīng)當(dāng)建立有效的金融市場和完善的公司制度，以加強會計規(guī)范化的建設(shè)工作，要盡快健全和完善我國的會計規(guī)范化體系。根據(jù)會計實踐中出現(xiàn)的新情況、新問題，應(yīng)及時制定和不斷完善相關(guān)的會計準(zhǔn)則。在新的具體會計準(zhǔn)則的制定和修訂方面，要充分進(jìn)行多方博弈，要注重其可操作性，最終使準(zhǔn)則能為各方所接受。在做到有法可依的同時，還必須做到有法必依，無論是誰都要維護準(zhǔn)則的權(quán)威性。對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行嚴(yán)厲地處罰，使其違法付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于依法所得的代價。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實的會計信息，而不愿提供失真的會計信息使自己遭受損失，這就從會計規(guī)范上消除了提供失真會計信息的經(jīng)濟利益動機。

理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在著多層次、復(fù)雜的委托關(guān)系，因此理順委托方和受托方的利益關(guān)系就顯得極為重要。

首先，應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的任職中；同時，盡量減少委托層次。其次，要進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)證券市場建設(shè)，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場。再次，在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合同激勵機制，使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應(yīng)強化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強對經(jīng)營者的行為約束，并引入作業(yè)管理和加強績效評價，從內(nèi)部體制上加大對會計信息真實性的保障。

強化契約關(guān)系

有人說，企業(yè)是一個財務(wù)資本契約和人力資本契約的集合，加強契約關(guān)系，是保障會計信息真實性的重要條件。首先，必須建立嚴(yán)格的、科學(xué)的、能操作的監(jiān)督和約束機制，保障企業(yè)中的個體完全執(zhí)行已經(jīng)訂立的合同，使得違反合同的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于違反合同可以得到的利益。同時要防止那些等到餅做大了以后，再撈一把的行為。盡管餅做大了是他的功勞，但是在這種情況下，只允許新的談判，而絕對不允許機會主義。其次，訂立合同時，特別是在人力資本合同中，應(yīng)該包括一些彈性條款，允許一定的發(fā)展余地存在，使得合同各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險和報酬。此時，違規(guī)行為變得沒有必要，或者說違規(guī)行為的成本變得極高，合同當(dāng)事人就不會故意地選擇舞弊、欺詐等違背合同的行為，從而可以減少會計信息失真的可能性。

提高會計人員素質(zhì)，加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)

從主觀上、根本上看，提高會計人員自身素質(zhì)，加強會計職業(yè)道德建設(shè)是提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。當(dāng)前，某些會計人員政治素質(zhì)不高，容易在利益驅(qū)動下提供失真的會計核算資料。他們或是為了迎合某些領(lǐng)導(dǎo)，或是為了滿足自己的私利，而進(jìn)行違反財經(jīng)紀(jì)律的會計核算。還有某些會計人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，無法正確處理某些會計業(yè)務(wù)，同樣會造成會計信息的失真。因此，要利用培訓(xùn)、進(jìn)修等各種形式，提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其能有效的擔(dān)負(fù)起會計核算與監(jiān)督的重要職責(zé)；同時使其認(rèn)識到會計機構(gòu)、會計人員對本單位實行會計監(jiān)督是一種法律責(zé)任，并且還要客觀公正地對會計人員的職業(yè)道德進(jìn)行評價和獎罰。

參考文獻(xiàn)

新企業(yè)會計準(zhǔn)則重點難點解析[M