第第頁我國會計制度改革的不足與完善□向顯湖[副教授西南財經(jīng)高校會計學院成都610074]

為適應我國經(jīng)濟體制的改革,自90年月初期開頭,我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育〔.－雪風網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)〕的改革以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心,它不僅是會計改革成敗的確定性因素,而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。

一、我國會計制度改革的缺乏

(一)行業(yè)會計制度的詳細行為規(guī)范不適應企業(yè)改革的要求

目前各企業(yè)所執(zhí)行的詳細會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準則》指導下的行業(yè)會計制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應企業(yè)經(jīng)營多元化進展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必定趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必定使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務,而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務分別設(shè)置帳戶,并采納不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑全都,反映綜合的財務會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所根據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必定導致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務監(jiān)督的主要根據(jù)是財務會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮,會不斷的轉(zhuǎn)變投資對象,使資金常常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè),或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的.財務會計制度,在這種狀況下,投資主體要實施財務監(jiān)督就必需熟識不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務監(jiān)督的難度,影響財務監(jiān)督效率。

(二)現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完好性和系統(tǒng)性

完好性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應具備的基本特征。所謂“完好性”是指會計制度應包括和掩蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應是在會計目標統(tǒng)一約束下,由互相聯(lián)系、互相依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完好性和系統(tǒng)性,詳細表如今兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來,隨著會計領(lǐng)域的改革開放以及會計理論討論的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質(zhì)量本錢會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟識,然而,有關(guān)這些會計分支,我國目前尚無詳細的制度或準則規(guī)范,使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,盡管一些企業(yè)熟悉到需要通過會計系統(tǒng)確認和計量人力資源的耗費,需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務狀