高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文緒論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，不可避免地會(huì)受到其所處的客觀社會(huì)環(huán)境的影響。國內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)告向來存在不少不同之處。在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表注釋方面，國內(nèi)外報(bào)告格式規(guī)范仍有許多差異。這些差異形成的原因主要是國內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)觀念和會(huì)計(jì)環(huán)境的不同。目前，相對于國際會(huì)計(jì)報(bào)告來說，我國的會(huì)計(jì)報(bào)告存在很多不足，我國財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是運(yùn)用比率分析法，對企業(yè)的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力等進(jìn)行分析。這些指標(biāo)主要是以“會(huì)計(jì)利潤”為核心構(gòu)建起來的，其主觀性、操縱性太大，并且忽視考擦企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)能力，不能客觀反映其財(cái)務(wù)狀況，急需加以改進(jìn)和完善。為了提高我國會(huì)計(jì)報(bào)告在國際貿(mào)易中的信息質(zhì)量，需要從更高的角度來審視我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告。繼續(xù)完善三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表，適當(dāng)增加一些新的報(bào)表，完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，都是解決目前國內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)告差異的有效對策。正文1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告介紹

1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果，以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況的書面文件【1】。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而作的【2】。它包括兩方面：會(huì)計(jì)報(bào)表各要素的補(bǔ)充說明和報(bào)表中無法描述而又需要說明的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)情況說明書是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)等重要情況作進(jìn)一步的文字說明。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對投資者、債權(quán)人等的經(jīng)濟(jì)決策有著重要的作用。

1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作用

（1）企業(yè)投資者（包括潛在投資者）和債權(quán)人（包括潛在的債權(quán)人），為了正確的進(jìn)行投資決策和信貸決策，需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告掌握有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)信息【3】。

（2）企業(yè)管理者為了考核和分析財(cái)務(wù)成本計(jì)劃或預(yù)算完成情況，總結(jié)經(jīng)濟(jì)工作的成績和存在的問題，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，需要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告掌握本企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。

（3）國家有關(guān)部門為了加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，需要各單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告資料，以便匯總分析，了解和掌握各部門，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的完成情況，各種財(cái)經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對存在的問題，及時(shí)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和其他手段，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，優(yōu)化資源配置。

2中外財(cái)務(wù)報(bào)告的比較

2.1財(cái)務(wù)報(bào)告組成的比較

美國英國法國日本中國國際資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表損益表損益表損益表損益表損益表損益表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表利潤分配計(jì)算表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表留存收益表報(bào)表附注報(bào)表附注附屬明細(xì)表有關(guān)附表注解股東權(quán)益變動(dòng)表所附社會(huì)報(bào)告社會(huì)責(zé)任報(bào)告報(bào)表注釋報(bào)表附注其他報(bào)表和說明報(bào)表注釋財(cái)務(wù)狀況說明書2.1.1美國會(huì)計(jì)報(bào)告：

財(cái)務(wù)報(bào)告體系由資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，留存收益表，現(xiàn)金流量表，股東權(quán)益變動(dòng)表以及報(bào)表注釋組成【4】。

通過對比之下，美國會(huì)計(jì)報(bào)告最明顯的特點(diǎn)在股東權(quán)益變動(dòng)表。這是因?yàn)槊绹幼⒅毓蓶|權(quán)益的變動(dòng)情況，股份公司占有重要地位，廣大投資者的權(quán)益變化是非常重要的。另外，美國財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)是報(bào)表注解，條目繁多，篇幅龐大。主要包括：會(huì)計(jì)政策披露，具體項(xiàng)目的補(bǔ)充說明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中難以反映的內(nèi)容或業(yè)務(wù)情況，會(huì)計(jì)原則的變更及產(chǎn)生的影響。

2.1.2.歐洲會(huì)計(jì)報(bào)告：

從英國和法國的會(huì)計(jì)報(bào)告來看，主要特點(diǎn)是要求企業(yè)編制的社會(huì)報(bào)告，這是與其他國家的不同。除了編制傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告之外，還要有增值表，雇員報(bào)告，企業(yè)與政府之間的貨幣往來報(bào)表，外幣交易報(bào)表，未來前景報(bào)表，公司目標(biāo)報(bào)表等社會(huì)報(bào)告。這些報(bào)表用以滿足企業(yè)外部投資者，職工，政府，債權(quán)人等相關(guān)利益人的信息需求。

2.1.3日本會(huì)計(jì)報(bào)告：

把附屬明細(xì)表作為單獨(dú)組成部分并且有專門的要求。根據(jù)日本商法的規(guī)定：附屬明細(xì)表的內(nèi)容包括資本金及準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)的取得與處理，折舊費(fèi)的明細(xì)資料，公司與子公司的債權(quán)明細(xì)資料，公司持有子公司的股票份額，資產(chǎn)擔(dān)保權(quán)有關(guān)資料。此外，還有特定準(zhǔn)備金的計(jì)算，賦予董事和監(jiān)事的報(bào)酬，董事，監(jiān)事和支配性股東往來情況的資料。另外，受證券交易法管轄的公司企業(yè)必須定期向上報(bào)送投資生產(chǎn)和現(xiàn)金流量的定量預(yù)測資料。

2.1.4中國的會(huì)計(jì)報(bào)告：

通過對比，各國對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成基本一致。資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表列為三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表。但我國的財(cái)務(wù)報(bào)告的注釋部分遠(yuǎn)不及美國的豐富多樣。我國的注釋部分主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書。附注包括：不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明，會(huì)計(jì)政策及變更，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，或有事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易重大事項(xiàng)等，揭示方法主要是底注和旁注。美國的會(huì)計(jì)附注豐富，且篇幅也要多過會(huì)計(jì)報(bào)告本身，包括會(huì)計(jì)政策的提示，具體項(xiàng)目的補(bǔ)充，報(bào)表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容和業(yè)務(wù)情況等。而且揭示的方法多樣，如旁注，底注，括號，補(bǔ)充報(bào)表，附表，信息報(bào)告等【3】。

2.1財(cái)務(wù)報(bào)表格式差異的比較

2.2.1資產(chǎn)負(fù)債表:

盡管各國都要求編制，但格式有很大的不同。美國和日本規(guī)定賬戶式和報(bào)告式兩種，英國規(guī)定賬戶式和財(cái)務(wù)狀況式兩種。法國和我國采用賬戶式。從資產(chǎn)負(fù)債表的格式來看，賬戶式應(yīng)用更為廣泛。體現(xiàn)了西方企業(yè)會(huì)計(jì)中的“主體權(quán)益理論”，即企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，以全部的資產(chǎn)為全體債權(quán)人和業(yè)主的權(quán)益提供保障【6】。

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目額排列順序上，主要有流動(dòng)列前法和固定列前法兩種。美國的資產(chǎn)負(fù)債表注重短期償債能力，所以表中資產(chǎn)按流動(dòng)性強(qiáng)弱上下排列，負(fù)債按償還期限的先后來上下排列。英國更加注重長期財(cái)務(wù)實(shí)力，所以表中項(xiàng)目的排列與美式報(bào)表相反，采用固定列前法。法國和英國相同。日本和我國同美國，采用流動(dòng)列前法。

2.2.2損益表

損益表的格式分為多步式和單步式，也可以分為報(bào)告式和賬戶式。損益表的格式美國和英國有多步式和單步式兩種，法國和日本分為賬戶式和報(bào)告式，我國為多步式。

中國和美國都將損益表項(xiàng)目分為營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤兩部分，但其中的含義是不同的。我國的營業(yè)利潤的范圍要比美國的小。比如投資收益在美國屬于營業(yè)利潤，在我國就屬于非營業(yè)利潤。我國損益表項(xiàng)目的規(guī)范性比美國更為嚴(yán)格，美國只是從大類上規(guī)范損益表的項(xiàng)目。填報(bào)收入時(shí)可將銷售收入和其他收入合并為一項(xiàng)，也可將利息收入租金收入和投資收入單列。在費(fèi)用上，不想我國嚴(yán)格的劃分為管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是將銷售費(fèi)用和一般行政管理費(fèi)用合并列示，折舊費(fèi)，利息費(fèi)單列，也有的將利息凈收入單列。

日本和英國，法國的損益表內(nèi)容相似，一般分為經(jīng)濟(jì)損益和非常損益兩類。經(jīng)濟(jì)損益包括營業(yè)損益和非營業(yè)損益，非常損益包括特別收益和特別損失。

2.2.3現(xiàn)金流量表

關(guān)于現(xiàn)金流量表，在分類上，各國的要求基本一致，差別主要在于編制方法。

美國編制現(xiàn)金流量表有兩種方法；直接法和間接法。在實(shí)際應(yīng)用中，間接法更為流行。因?yàn)橹苯臃m然合理，但需要改變企業(yè)報(bào)告的形式和披露企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流量的敏感信息。如果企業(yè)同時(shí)現(xiàn)金流動(dòng)種類多，收支渠道復(fù)雜，直接法會(huì)非常困難。英國同美國，鼓勵(lì)企業(yè)同時(shí)采用直接法和間接法。法國多采用間接法。我國要求企業(yè)必須采用直接法，但要求企業(yè)在附錄中按間接法編制。

2.3財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)內(nèi)容的比較

2.3.1美國：

美國的財(cái)務(wù)報(bào)告要求遵守“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”

，基本出發(fā)點(diǎn)是保護(hù)投資者及潛在投資者利益，為投資者提供用于決策的客觀公允的會(huì)計(jì)信息。美國財(cái)務(wù)報(bào)告的一大特點(diǎn)是報(bào)表注釋成為財(cái)務(wù)報(bào)表體系的重要

組成部分，其條目很多．往往占據(jù)很大篇幅，對于違反一致性、可比性原則的事項(xiàng)．注釋也要求預(yù)以揭示。美國會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)充分揭示的原則。

2.3.2英國：

英國財(cái)務(wù)報(bào)告要求遵守“真實(shí)與公允”，主要目標(biāo)為保護(hù)公司債券持有人，股東債權(quán)人的利益。英國的財(cái)務(wù)報(bào)表公開化程度很高，充分為股東投資者，債權(quán)人提供財(cái)務(wù)信息，并受審計(jì)目標(biāo)的制約。英國會(huì)計(jì)報(bào)告在公司法中嚴(yán)格規(guī)定了資料的提示程度，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量屬性，計(jì)量屬性和計(jì)量單位、報(bào)表的種類與格式要求，充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的透明性、真實(shí)性。

2.3.3法國：

保證國家稅收，使財(cái)務(wù)報(bào)表表符合稅法的要求。法國的財(cái)務(wù)報(bào)告不像美國式那樣要求最大可能的表述，相反只要求作最小的表述。法國財(cái)務(wù)報(bào)告并不十分關(guān)心投資者的利益和需求，股票市場受公司財(cái)務(wù)狀況影響也較小。法國財(cái)務(wù)報(bào)告遵守歐共體第4號指令和第7號指令。在“第4號指令”發(fā)布前，法國財(cái)務(wù)報(bào)表幾乎沒有注釋，其報(bào)表僅限于填注：子公司和聯(lián)營公司一覽表，分行業(yè)計(jì)算的銷售收入

，固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況及應(yīng)收、應(yīng)付帳款的帳齡分析表。采納“第4號指令”后，報(bào)表附注增添了以下內(nèi)容：為反映真實(shí)與公允德觀點(diǎn)而必須提供的附加信息，必須提供的違反有關(guān)法規(guī)的任何細(xì)節(jié)信息，表述方法和計(jì)價(jià)方法的變更應(yīng)說明理由和無形資產(chǎn)處理說明、租賃交易的詳細(xì)說明【7】。

2.3.4中國：

在1992年之前中國的會(huì)計(jì)報(bào)告受傳統(tǒng)的社會(huì)主義計(jì)劃模式影響非常大。財(cái)務(wù)報(bào)表以服務(wù)政府為目的，在當(dāng)時(shí)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下，為加強(qiáng)計(jì)劃管理提供必要的信息。但在改革開放后，原有的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)模式難以滿足使用者的需求【8】。改革后的會(huì)計(jì)制度受美國影響很大，但中國的資本主義市場遠(yuǎn)沒有美國發(fā)達(dá)，因此中國的財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的程序及信息也遠(yuǎn)不及美國。

2.4信息披露的差異比較

2.4.1法律法規(guī)的比較：

美國主要是《證券法》和《證券交易法》規(guī)定上市公司會(huì)計(jì)信息的披露。美國強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息披露的三方面內(nèi)容：強(qiáng)制披露，強(qiáng)制審計(jì)，法律責(zé)任。

我國過主要是《公司法》和《證券法》中規(guī)定的原則進(jìn)行約束，另外還受證監(jiān)會(huì)的信息披露細(xì)則和財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律約束。我國也強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制披露，強(qiáng)制審計(jì)，法律責(zé)任這三方面的內(nèi)容。但我國還沒有規(guī)定有關(guān)信息披露及時(shí)性的民事責(zé)任，還有一些責(zé)任過于抽象和原則，不便于司法的具體操作。

2.4.2預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的披露：

預(yù)測性財(cái)務(wù)信息是上市公司根據(jù)公司發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營情況對外公開披露的有關(guān)公司未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的預(yù)測和判斷，是管理層對公司未來發(fā)展披露的前瞻性財(cái)務(wù)信息，是企業(yè)對外財(cái)務(wù)報(bào)告的重要部分。

美國會(huì)計(jì)界和證券界很早就對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的披露的問題做了專門的研究，期間經(jīng)歷了由禁止發(fā)布到鼓勵(lì)非強(qiáng)制披露的政策演變過程。美國現(xiàn)在的上市公司向投資者提供預(yù)測性財(cái)務(wù)信息已經(jīng)非常普遍，我國的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的披露體系中還普遍比較缺乏。

2.4.3表外信息的披露：

表外信息是指會(huì)計(jì)報(bào)表的提供者不能或不便在法定會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映的，但卻能幫助報(bào)表使用者全面、正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、或有事項(xiàng)和未來發(fā)展的重要信息，它是會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充和說明。

美國財(cái)務(wù)報(bào)告充分利用了表外信息披露這種形式將無法在表內(nèi)表達(dá)的信息，通過表外信息披露把人力資源信息，自然資源信息，難以計(jì)量的衍生金融工具信息等等進(jìn)行報(bào)告，使投資人和債券人獲得更加充分的信息，以便其決策。我國并沒有涉及這方面的內(nèi)容。2.5財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的差異

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)最為會(huì)計(jì)的最終成果，它的目的直接體現(xiàn)著會(huì)計(jì)的目標(biāo)。

2.5.1國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)的資料。財(cái)務(wù)報(bào)告還反映企業(yè)管理者對交給它的資源的保管工作或核算工作的成果。

2.5.2美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該為現(xiàn)在和潛在的投資者，信貸者和其他用戶提供有用的信息。以便做出和理的投資信貸決策。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息要有助于他們對以下各種期望的現(xiàn)金收入來源，估量金額，時(shí)間和偶然性，股利或利息，出售或販賣證券所得，到期證券的清償。而且財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供以下信息，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資財(cái)，這些資財(cái)上的權(quán)利，以及引起資財(cái)?shù)馁Y財(cái)上權(quán)利變動(dòng)的各種交易，事項(xiàng)和情況的影響。

2.5.3英國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是披露有關(guān)經(jīng)營資源和義務(wù)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，幫助使用者控制公司，做出適當(dāng)?shù)臎Q策。

2.5.4中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo)，只是把相關(guān)原則作為了會(huì)計(jì)目標(biāo)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)該符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足各方了解企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，讓企業(yè)更好的加強(qiáng)內(nèi)部管理。

3我國財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

通過對比以上各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告各種具體內(nèi)容的表述，發(fā)現(xiàn)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在以下的問題：

3.1報(bào)告目標(biāo)過分強(qiáng)調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控服務(wù)

財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告是國家實(shí)行財(cái)政稅收與物價(jià)政策等的主要手段與重要依據(jù),這種報(bào)告模式產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下,主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)【9】?，F(xiàn)今，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)日益完善,企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,投資主體逐漸呈現(xiàn)多元化的格局,財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)則應(yīng)有所轉(zhuǎn)變，如投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾等與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團(tuán)的信息需求。財(cái)務(wù)報(bào)告的外部使用者一般包括債權(quán)人、股東、政府管理部門、員工、經(jīng)營者、其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)者和潛在的外部使用者,不同外部使用者之間的因各自的決策目標(biāo)不一致,對財(cái)務(wù)報(bào)告信息構(gòu)成的具體要求也不完全相同。對外部使用者而言,反映企業(yè)未來財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢的財(cái)務(wù)報(bào)告信息相比于反映企業(yè)歷史財(cái)務(wù)情況的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，前者對他們的決策作用更大。所以,財(cái)務(wù)報(bào)告提供的與外部使用者決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息不全【10】。

3.2信息披露不完整

信息披露不夠完整，附表，報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等所包含的信息過少，不能滿足信息使用者和社會(huì)個(gè)方面的需要。不能滿足對無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的揭示要求，不能滿足衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問題，不能滿足信息需求的前瞻性，不能全面的反映企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任履行情況，也不能反映企業(yè)對社會(huì)的貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)額的分配問題。

缺乏企業(yè)背景信息和前瞻性信息的披露缺少人力資源信息的披露，沒有重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露沒有揭示企業(yè)消耗自然資源的情況。

3.3過于強(qiáng)調(diào)信息的可靠性

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是表述企業(yè)已發(fā)生的確定性交易和事項(xiàng)。對使用者決策所需信息的相關(guān)性較低，基本上是由一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一張向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表組成。而財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大多來自歷史資料,以歷史成本所生成的財(cái)務(wù)信息,雖然具有較高的可信度,但卻無法滿足決策有用性的需求【11】。在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中,歷史信息占絕大部分的比重。所以許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測性信息都被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。

3.4無法滿足信息使用者的不同需求

會(huì)計(jì)信息使用者除了投資者和債權(quán)人以外，還有大量不同利益相關(guān)者，其中包括政府部門、社會(huì)部門、公司雇員、商業(yè)伙伴、銷售商、供應(yīng)商等?，F(xiàn)在越來越多的信息使用者需求不同的會(huì)計(jì)報(bào)告信息。所以企業(yè)傾向于披露更多的、面向未來經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在確認(rèn)上主要限于貨幣計(jì)量、在披露上主要限于歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露，這就使財(cái)務(wù)報(bào)告排除了許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的信息。

4我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的啟示

通過以上的對比，我們要積極借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)和完善我國額財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

4.1進(jìn)一步完善以三大財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的報(bào)告體系

4.1.1資產(chǎn)負(fù)債表：在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充市場價(jià)值和現(xiàn)行價(jià)值等計(jì)量屬性。具體做法可用附表，補(bǔ)充報(bào)表或報(bào)表附注的方式來列示有關(guān)資產(chǎn)，負(fù)債的公允價(jià)值，提供相關(guān)性更高的財(cái)務(wù)信息【12】。此外，對于某些項(xiàng)目，如存貨，固定資產(chǎn)等應(yīng)使其具體化，更加詳細(xì)的披露信息。

4.1.2損益表：編制損益表應(yīng)該用資產(chǎn)負(fù)債觀取代收入費(fèi)用觀，提供資產(chǎn)保值增值的直觀信息，采用經(jīng)常與非經(jīng)常的標(biāo)準(zhǔn)替代營業(yè)與非營業(yè)標(biāo)注對財(cái)務(wù)成果層次進(jìn)行劃分，滿足投資人，債權(quán)人的對信息的需求。

4.1.3現(xiàn)金流量表：盡快不斷的改進(jìn)完善現(xiàn)金流量表，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此外，損益表和現(xiàn)金流量表應(yīng)提供三年的數(shù)據(jù)，以方便信息使用者做出決策。

4.1.4報(bào)表注釋：擴(kuò)大報(bào)表注釋的信息容量，加大信息披露的詳細(xì)程度，現(xiàn)行會(huì)計(jì)主要以貨幣計(jì)量，也就將揭示信息的范圍限制在能以貨幣計(jì)量的范圍之內(nèi)，對于非貨幣化的信息，例如企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，市場競爭優(yōu)勢都被排除之，所以，我們更要注重非財(cái)務(wù)信息的披露。

4.2為了適應(yīng)更高的要求適當(dāng)增加一些新的財(cái)務(wù)報(bào)表

4.2.1預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表：

某些大公司，尤其是上市公司，應(yīng)該根據(jù)自身情況編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表，并把預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表納入企業(yè)正式會(huì)計(jì)報(bào)表體系，用以完整反映企業(yè)預(yù)測信息。預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表也成為企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。財(cái)務(wù)預(yù)測提供的信息顯然不同于歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表，預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表可以提供上市公司未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，為其更好的做出投資決策。只要財(cái)務(wù)預(yù)測的信息可靠，這些信息要遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表本身提供的信息有效和實(shí)用。隨著我國資本主義市場的發(fā)展和完善，在投資者和潛在投資者對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展趨勢的急切需求下，預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表納入財(cái)務(wù)報(bào)告成為必然趨勢。

預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表可以采用文字和數(shù)據(jù)相結(jié)合的敘述報(bào)告式或預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表式，預(yù)測損益表式或預(yù)測現(xiàn)金流量表式。

4.2.2股東權(quán)益變動(dòng)表：

隨著我國股份制改革日益發(fā)展和完善，股份制企業(yè)和上市公司逐漸增多，企業(yè)的投資者和債權(quán)人越來越關(guān)心企業(yè)的收益分配和股東權(quán)益變動(dòng)情況。股東權(quán)益變動(dòng)表在不久的將來也會(huì)被被納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

4.2.3全面收益表：

全面收益表指的是企業(yè)在報(bào)告期間企業(yè)同所有者以外的交易或事項(xiàng)引起的凈資產(chǎn)的變動(dòng)。全面收益應(yīng)當(dāng)包括兩部分，已經(jīng)確認(rèn)并已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的凈損益和已經(jīng)確認(rèn)但是沒有實(shí)現(xiàn)的其他利得和損失兩部分。在我國現(xiàn)今，披露全面收益有重要的現(xiàn)實(shí)意義，可以全面的反應(yīng)企業(yè)的收益狀況，有利于為投資者和信貸人提供有效決策，并且可以有效遏制企業(yè)操縱利潤和業(yè)績，是會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。

全面收益的編制方法可以借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，如擴(kuò)充收益表，單獨(dú)編制全面收益，同權(quán)益變動(dòng)表合并等

4.2.4增值表：

增值表可以全面衡量企業(yè)為全社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值和所做貢獻(xiàn)的報(bào)表。利潤表只能反應(yīng)投資者的凈利潤，不能反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果。相比較，增值表能比較全面的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，協(xié)調(diào)勞資雙方，資本供應(yīng)者以及企業(yè)和社會(huì)，國家政府的關(guān)系，化解利益分配中的矛盾，有利于國家了解企業(yè)對社會(huì)所作的貢獻(xiàn)和創(chuàng)造的價(jià)值，也有利于制定科學(xué)的國家宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。損益表有助于企業(yè)加強(qiáng)微觀管理，兒增值表是聯(lián)系微觀會(huì)計(jì)和宏觀會(huì)計(jì)的紐帶，協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)。二者互補(bǔ)并存，以加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀控制。我國已經(jīng)具備了運(yùn)用增值表的理論和實(shí)務(wù)條件，應(yīng)積極推行編制。

增值表的編制可以分為上下兩部分。上部分為增值額的計(jì)算列示，下部分為增值額在各收益領(lǐng)受者之間的分配。

4.2.5擴(kuò)大報(bào)表注釋的信息容量：

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)主要以貨幣計(jì)量，從而所能揭示的信息也就是能貨幣量化的信息。對于非貨幣信息均被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)的國家,會(huì)計(jì)報(bào)表附注的長度幾乎是報(bào)表本身的5倍,從中可以看到附注的地位。而我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。所以應(yīng)該提高對表外信息重要性的認(rèn)識(shí)，適當(dāng)增加報(bào)表附注,增加表外信息的披露形式，擴(kuò)大報(bào)表注釋信息的容量，進(jìn)行非財(cái)務(wù)的信息披露。

我國在編制報(bào)表注釋時(shí)至少應(yīng)該披露以下信息：會(huì)計(jì)政策方針的變更說明，非常項(xiàng)目的說明，報(bào)表中重要項(xiàng)目的說明，關(guān)聯(lián)企業(yè)及其交易的說明，不確定項(xiàng)目的披露，合并事項(xiàng)的說明，法定義務(wù)贊助的說明，重大后期事項(xiàng)的說明，其他重大事項(xiàng)的說明。另外，隨著金融工具的出現(xiàn)和創(chuàng)新，以及各種軟資產(chǎn)的出現(xiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也應(yīng)隨之調(diào)整，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)相應(yīng)增加附表或者在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中體現(xiàn)這些信息【13】。

4.3改進(jìn)我國財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)

4.3.1首要目標(biāo)

中國把符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理作為會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)，同時(shí)也顯示出我國與國外的會(huì)計(jì)目標(biāo)的重大差異。我國雖然是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，國有企業(yè)占主要地位，政府不僅是管理者同時(shí)也是投資者，但這并不足以使之成為我國會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。其次，當(dāng)政府以管理者身份出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)也要向財(cái)稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)報(bào)表，上市公司向證監(jiān)會(huì)和證交所提供相關(guān)報(bào)表。再次，政府由直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控后，其調(diào)節(jié)對象由企業(yè)轉(zhuǎn)為市場，需要的是市場信息而不再是財(cái)務(wù)信息。國外會(huì)計(jì)不具備宏觀調(diào)控功能，中外之間也并不存在根本差異。所以，企業(yè)只需向投資者，債權(quán)人，政府稅務(wù)及證券管理機(jī)關(guān)提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息，無需向政府提供，私有企業(yè)尤為如此。

4.3.2第二目標(biāo)

把滿足各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要作為第二目標(biāo)也是不合適的。參照其他各國的做法，企業(yè)的投資者和債權(quán)人才是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)信息的使用者，應(yīng)該突出強(qiáng)調(diào)。其次，除了了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要之外，還應(yīng)該包括了解企業(yè)現(xiàn)金流量或財(cái)務(wù)變動(dòng)情況的需要，因?yàn)槟壳皶?huì)計(jì)信息使用者更加關(guān)注現(xiàn)金流量的變動(dòng)，且在國際范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表已轉(zhuǎn)向現(xiàn)金流量表。最后，僅是“了解”無法滿足企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需求。這些內(nèi)容在我國會(huì)計(jì)中應(yīng)該有所體現(xiàn)。

4.3.3第三目標(biāo)

中國第三項(xiàng)會(huì)計(jì)目標(biāo)為：滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。對此各國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，基本上都無此規(guī)定，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步深化，各種股份制公司或企業(yè)蓬勃發(fā)展，投資者為了考核企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)績，必然要求會(huì)計(jì)提供企業(yè)管理者執(zhí)行管理情況的信息以滿足他們的需求。所以，此目標(biāo)不宜成為我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

通過以上的比較分析，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該改進(jìn)為：為企業(yè)投資者，債權(quán)人和其他會(huì)計(jì)信息使用者提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的財(cái)務(wù)信息，用以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。還要提供反映企業(yè)管理者經(jīng)營管理責(zé)任執(zhí)行情況額財(cái)務(wù)信息。

結(jié)論通過上述分析可以看出，隨著我國會(huì)計(jì)制度的逐步成熟，在不斷變化的客觀環(huán)境中，我國財(cái)務(wù)報(bào)告改革雖然也取得了進(jìn)展，但仍滯后于形勢發(fā)展的需要，其局限性已日趨明顯，在當(dāng)今社會(huì)中存在于各個(gè)企業(yè)的賬務(wù)處理中，因此，系統(tǒng)的、切合中國實(shí)際情形的改革是時(shí)下待解決的主要問題。財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一是決策有用性，即為相關(guān)利益團(tuán)體提供有用的信息。如果財(cái)務(wù)報(bào)告無法為使用者提供有用的信息，其存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的方法可以是多種多樣的，但需注意的是，在改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不僅要考慮信息使用者的要求，還要充分兼顧“效益＞成本”的原則，所提供的信息要充分、準(zhǔn)確，易為用戶理解和接受，便于信息使用者對企業(yè)的綜合能力和未來前景作出準(zhǔn)確的預(yù)測和判斷。參考文獻(xiàn)[1]

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財(cái)會(huì)通訊，2009目錄TOC\o"1-2"\h\z\u第一章總論 1第二章項(xiàng)目提出的背景和必要性 4第一節(jié)項(xiàng)目建設(shè)背景 4第二節(jié)項(xiàng)目建設(shè)的必要性 4第三節(jié)項(xiàng)目建設(shè)的先進(jìn)性 8第三章市場分析與建設(shè)規(guī)模 10第一節(jié)市場分析 10第二節(jié)建設(shè)規(guī)模 11第四章工藝技術(shù)方案及設(shè)備選型 12第一節(jié)工藝技術(shù)方案 12第二節(jié)主要設(shè)備方案 14第五章原料、輔助材料及燃料的供應(yīng) 17第一節(jié)主要原材料、輔助材料及公用工程供應(yīng)來源 17第二節(jié)主要公用工程用量及供應(yīng) 18第六章廠址選擇和建設(shè)條件 19第一節(jié)廠址選擇 19第二節(jié)建設(shè)條件 19第七章總圖運(yùn)輸、土建及公用工程 22第一節(jié)總平面布置及運(yùn)輸 22第二節(jié)土建方案