對(duì)我國(guó)開征生態(tài)稅收的若干思考作者:2011級(jí)財(cái)務(wù)管理專業(yè)張鋮指導(dǎo)老師：孟召博職稱：講師摘要：我國(guó)目前還沒有純粹的生態(tài)稅收，雖然稅收方面也有一些支持環(huán)境保護(hù)的措施，但都是零星的、不系統(tǒng)的。著眼我國(guó)的主要環(huán)境問題和現(xiàn)有稅收體制，借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，通過完善和調(diào)整現(xiàn)行的相關(guān)稅種，開征專門的生態(tài)稅收，并對(duì)生態(tài)稅收進(jìn)行立法保護(hù)和監(jiān)督，同時(shí)結(jié)合多樣化的稅收優(yōu)惠措施和政府給予的鼓勵(lì)補(bǔ)貼政策等一系列措施，提高公民社會(huì)意識(shí)、環(huán)保意識(shí)和納稅意識(shí)，從而有效促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。關(guān)鍵詞：生態(tài)稅收；環(huán)境保護(hù)；稅收政策；可持續(xù)發(fā)展環(huán)境問題是人類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同問題。進(jìn)入20世紀(jì)以來人類面臨的生存環(huán)境越來越受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)：森林銳減、土壤沙漠化、水和空氣污染、全球溫室效應(yīng)。當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展造成生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重破壞。為了避免重蹈西方國(guó)家"先污染，后治理"的覆轍，選擇適合我國(guó)國(guó)情的可持續(xù)發(fā)展模式，將環(huán)境保護(hù)納入稅收制度，利用稅收杠桿保護(hù)環(huán)境，對(duì)破壞、有損環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)課稅，已經(jīng)成為許多國(guó)家稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)。許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家已形成了較為完善的環(huán)境保護(hù)稅制，并取得了較好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。中國(guó)政府也明確強(qiáng)調(diào)要積極運(yùn)用財(cái)稅、信貸等調(diào)控手段，來加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。生態(tài)稅收即綠色稅收、環(huán)境保護(hù)稅收。生態(tài)稅收是指以保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源為主要目的，向所有因其生產(chǎn)和消費(fèi)而造成外部不經(jīng)濟(jì)的納稅人而課征的稅收。典型的環(huán)境稅有：二氧化碳稅、硫稅、噪音稅、垃圾稅、資源稅等。生態(tài)稅收最早起源于英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的外部性理論，他提出了政府可將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。而真正從理論上和實(shí)踐中得到重視是在20世紀(jì)80年代末的西方。生態(tài)稅是生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)，它體現(xiàn)了"誰(shuí)污染誰(shuí)治理、誰(shuí)開發(fā)誰(shuí)保護(hù)、誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)、誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償、誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)"的生態(tài)環(huán)境開發(fā)利用保護(hù)原則。生態(tài)稅收具有雙贏效應(yīng)，是為保護(hù)環(huán)境而征收的稅種。生態(tài)稅的征收不僅具有較高的透明度和公平性，可以調(diào)節(jié)有利與不利環(huán)保行為，而且有利于減少管理費(fèi)用，提高管理效率。我國(guó)不斷的提出要建設(shè)和諧社會(huì)，走可持續(xù)發(fā)展道路，保護(hù)生態(tài)平衡，但是，由于目前我國(guó)尚未設(shè)立以環(huán)境保護(hù)為根本目的的專門稅種，且稅收優(yōu)惠措施單一，環(huán)保建設(shè)措施不力，從而限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度。開征生態(tài)稅收是實(shí)現(xiàn)生態(tài)和資源價(jià)值合理補(bǔ)償，確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。目前，可持續(xù)發(fā)展思想的提出迅速得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)同，而且在很多國(guó)家已經(jīng)成為政府管理經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重要指導(dǎo)思想和行動(dòng)計(jì)劃，說明了傳統(tǒng)的發(fā)展觀已經(jīng)從根本上得到了動(dòng)搖。可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展觀的一個(gè)指導(dǎo)思想，而稅收手段的利用已經(jīng)成為一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)政策手段之一，明確列入了政府的文件。重新認(rèn)識(shí)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)，調(diào)整稅制設(shè)計(jì)思想，將生態(tài)稅收放到可持續(xù)發(fā)展的高度去認(rèn)識(shí)，設(shè)計(jì)出合理的生態(tài)稅種。我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整應(yīng)該考慮到21世紀(jì)對(duì)稅制的這種要求，優(yōu)先考慮可持續(xù)發(fā)展，依靠生態(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展經(jīng)濟(jì)，使資源利用最大化、廢棄物排放最小化。開征生態(tài)稅收是保護(hù)生態(tài)環(huán)境的有效措施之一，它不但可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一，使稅收政策最終服務(wù)于可循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道，而且有利于我國(guó)環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)環(huán)保建設(shè)，提高社會(huì)生態(tài)意識(shí)、資源意識(shí)、環(huán)保意識(shí)。一、我國(guó)生態(tài)稅收的現(xiàn)狀、問題及成因（一）我國(guó)生態(tài)稅收的現(xiàn)狀1978年至2006年，中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值年均增長(zhǎng)9.67%，遠(yuǎn)高于同期世界經(jīng)濟(jì)3.3%左右的年均增長(zhǎng)速度。但是，由于在總體上沒有擺脫以浪費(fèi)資源和犧牲環(huán)境為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的發(fā)展模式，這種成功伴隨著自然資源的過度開發(fā)和污染物排放量的大幅度提高，長(zhǎng)期積累的環(huán)境問題尚未解決，新的環(huán)境問題又在不斷產(chǎn)生。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)每年流失土壤總量達(dá)50億噸，水土流失面積達(dá)260多萬(wàn)平方公里，1997年至2006年我國(guó)耕地面積減少了1.24億畝；缺水城市數(shù)量已達(dá)60%以上，每日處理城市污水規(guī)模達(dá)到7000萬(wàn)噸，處理率達(dá)60％左右；工業(yè)固體廢棄物每年堆存6億噸，城市生活垃圾每年以10%以上的速度遞增；全國(guó)二氧化硫排放量逐年增長(zhǎng)。發(fā)達(dá)國(guó)家上百年工業(yè)化過程中分階段出現(xiàn)的環(huán)境問題，在我國(guó)已經(jīng)集中出現(xiàn)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展，也威脅著人們的生命健康和生活質(zhì)量。（二）我國(guó)生態(tài)稅收存在的問題1．現(xiàn)行稅制中缺乏以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種在控制污染中，稅收有著非常顯著重要的作用，也是政府籌集環(huán)保資金的最有效途徑。但因?yàn)闆]有設(shè)置獨(dú)立的環(huán)保稅種，限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，環(huán)保稅的專項(xiàng)收入也難以運(yùn)用到環(huán)境污染治理中，同時(shí)也使環(huán)保事業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了阻力。比如我國(guó)消費(fèi)稅中對(duì)無鉛汽油征收每升0.2元和對(duì)含鉛汽油征收每升0.28元的消費(fèi)稅率，這主要是為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求，并非出于保護(hù)環(huán)境的目的，因此并未把煤炭能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，這樣只能對(duì)環(huán)保起到補(bǔ)充性作用，不能有效治理當(dāng)前的環(huán)境污染。正因?yàn)槿狈σ员Ｗo(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，所以全球空氣污染最嚴(yán)重的城市20個(gè)中有10個(gè)在中國(guó)。2．所得稅的調(diào)節(jié)作用甚微多年來，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)與外資企業(yè)相比一直較重，盡管從2008年1月1日起實(shí)施的新企業(yè)所得稅法基本解決了上述稅負(fù)不公的問題，但由于給予五年的過渡期，這就意味著徹底解決內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公的問題還需要較長(zhǎng)的時(shí)間，這樣的差異必然導(dǎo)致非公平競(jìng)爭(zhēng)。3．稅收優(yōu)惠政策相對(duì)單一目前我國(guó)有關(guān)環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策，主要以減免稅形式分散于各稅種中。受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而且力度也不足，有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時(shí)，對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)卻起了負(fù)面作用。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，但我國(guó)幾乎沒有這方面的內(nèi)容。4．征收管理存在較多問題征收方式不合理，征收不具有針對(duì)性，對(duì)象也不明確，環(huán)保法制不健全；征收的費(fèi)用有些項(xiàng)目過低，征收效率低、成本大。比如廢氣、廢水的排污量仍是按幾分錢一公斤來計(jì)算，這種收費(fèi)制度使"三廢"日益嚴(yán)重。另外，為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，增值稅對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收，但對(duì)農(nóng)藥、農(nóng)膜等也實(shí)行低稅率就會(huì)造成環(huán)境污染，導(dǎo)致土地污染更加嚴(yán)重；征收的資金管理和使用不明確，很少用于治理環(huán)境污染的。（三）我國(guó)生態(tài)稅收存在問題的成因1．公民的生態(tài)危機(jī)意識(shí)薄弱環(huán)境保護(hù)是需要全民總動(dòng)員的，人人環(huán)保，才能社會(huì)環(huán)保，才能全球環(huán)保。世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的。全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)。環(huán)境的惡化不但直接影響我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。從1997年黃河全年入海僅有5天到1998年抗洪，從2003年SARS病毒到2008年罕見的雪災(zāi)，生態(tài)危機(jī)不斷給我們敲響了警鐘。雖然美國(guó)現(xiàn)在汽車不斷增加，但美國(guó)全民動(dòng)員保護(hù)環(huán)境，使CO2的排放量反而比我國(guó)具體國(guó)情，逐步建立起相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度，是我國(guó)稅法建設(shè)的重要目標(biāo)。在環(huán)境保護(hù)方面，我國(guó)目前對(duì)污染環(huán)境行為實(shí)行的是征收排污費(fèi)制度。在多年的實(shí)踐中，環(huán)保收費(fèi)制度雖然取得了一定成績(jī)，但卻存在諸多缺陷，已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。我國(guó)于2001年加入WTO至今已有7年的時(shí)間了，但在環(huán)境稅立法方面卻仍然沒有邁出實(shí)質(zhì)性的一步。面對(duì)目前的現(xiàn)狀，開征生態(tài)稅收已經(jīng)迫在眉睫了，對(duì)生態(tài)稅收的征收當(dāng)然需要一個(gè)監(jiān)督的工具和后盾，所以對(duì)生態(tài)稅收立法不但可以鼓勵(lì)更多的貿(mào)易進(jìn)出口，而且還可以使稅收資金可以在法制的旗幟下得到合理利用。（四）開征專門的生態(tài)稅。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、垃圾稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。當(dāng)然還要根據(jù)我國(guó)的具體情況來實(shí)施分配，并對(duì)其設(shè)立專門的環(huán)保法制，確保專稅專用。稅收具有監(jiān)督作用，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)環(huán)保資金的保值與增值，從而使得環(huán)境保護(hù)稅真正起到保護(hù)環(huán)境，提高環(huán)境質(zhì)量和加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控的作用。比如對(duì)污染排放收費(fèi)方式改為生態(tài)稅收中的稅種，考慮到我國(guó)實(shí)際情況，開征初期課稅范圍不宜過寬，在稅基上，可采取污染物的排放濃度和數(shù)量雙重標(biāo)準(zhǔn)；在稅率上，制定要適中，最優(yōu)稅率應(yīng)使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會(huì)損失成本相等，可采用幅度定額稅率、從量計(jì)征，根據(jù)環(huán)境整治邊際成本的變化，稅率隨之合理地調(diào)整，以便使防治污染的總成本在每一時(shí)期都能趨于最小化。（五）實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼政策這是政府為企業(yè)治理污染而發(fā)生的各種費(fèi)用給予的直接補(bǔ)貼，通過提供補(bǔ)貼，從價(jià)格上影響企業(yè)的生產(chǎn)行為，鼓勵(lì)削減污染。無論在發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，政府投入都是國(guó)家生態(tài)環(huán)境投入的重要組成部分。現(xiàn)在的稅收體制對(duì)于環(huán)境、資源有關(guān)的問題關(guān)注不夠，無法充分利用稅收這類經(jīng)濟(jì)手段緩解我國(guó)目前面臨的突出問題，因此尚需借助政府干預(yù)手段，制定更多優(yōu)惠政策吸引廣大投資來建設(shè)環(huán)保，鼓勵(lì)環(huán)保者并給予補(bǔ)貼政策。另外政府還要領(lǐng)導(dǎo)廣大公民尊重環(huán)境，重視環(huán)保，提高自覺納稅意識(shí)，灌輸人本意識(shí)，全球意識(shí)。四、研究結(jié)論隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境稅在保護(hù)環(huán)境資源中的地位和作用將不斷加強(qiáng)。需要注意的是，脫離當(dāng)前的具體國(guó)情來探討環(huán)境稅制的建立是不妥當(dāng)?shù)?。一味的模仿?guó)外的生態(tài)稅收模式是盲目的，我們必須審慎地研究發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境稅制構(gòu)建和運(yùn)行方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，著眼我國(guó)的主要環(huán)境問題和現(xiàn)有稅收體制，采取相應(yīng)的生態(tài)環(huán)保措施，鼓勵(lì)、引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人積極采取措施治理污染，參與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，保護(hù)國(guó)內(nèi)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在自身發(fā)展的同時(shí)促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。總之，要以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來看待社會(huì)發(fā)展，堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展道路，保持經(jīng)濟(jì)循環(huán)穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)然環(huán)保的理想情況是需要多種手段，多管齊下的。一種制度的有效實(shí)施，不僅在于它的建立完善，更有待于它能有效地執(zhí)行，因此在完善環(huán)保稅收制度的同時(shí)，還要致力于環(huán)保事業(yè)的加速發(fā)展環(huán)?？萍妓降牟粩嗵岣?，高素質(zhì)執(zhí)法人員的培養(yǎng)以及環(huán)保宣傳教育的大力推行，只有這樣才能使政策出臺(tái)后有法可依，有法必依，發(fā)揮其應(yīng)有功效，達(dá)到改善日益惡化的環(huán)境狀況，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的最終目的。在借鑒國(guó)外環(huán)境稅實(shí)施的豐富經(jīng)驗(yàn)，只要我們善加利用，去蕪存菁，必可使我們開征環(huán)境稅的工作事半功倍。參考文獻(xiàn)[1]董偉．關(guān)于綠色稅收問題的探討．《財(cái)經(jīng)之窗》，2007年10月：第68頁(yè)．[2]李紹平、王甲山．關(guān)于構(gòu)建我國(guó)生態(tài)稅收體系的思考．《科技與管理》，2004年第1期：13頁(yè)．[3]劉潤(rùn)明．關(guān)于建立我國(guó)生態(tài)稅收體系的思考．《陜西財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報(bào)》，2002年6月第3期：第19頁(yè)．[4]易遠(yuǎn)宏．環(huán)境稅的設(shè)立及其經(jīng)濟(jì)影響．《廣州廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)》，2006年3月第1期：第46頁(yè)．[5]朱雪艷．構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅制的思考.《北方經(jīng)貿(mào)》，2005年第10期：第32頁(yè)．[6]陶屹．對(duì)我國(guó)開征環(huán)境稅的探討．《環(huán)境管理》，2001年12月：第21頁(yè)．[7]劉凌波、牛慶磊、李士梅．關(guān)于建立和完善我國(guó)生態(tài)稅收體系的思考．《工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)》，200