2010級(jí)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)期末考試試題題目：某大型工業(yè)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)說(shuō)明：該企業(yè)無(wú)特殊銷售業(yè)務(wù)。銷售涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理。商品涉及安裝并調(diào)試合格。銷售涉及預(yù)收款銷售某大型工業(yè)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的結(jié)構(gòu)（一）設(shè)計(jì)目的嚴(yán)格發(fā)貨手續(xù)，保證財(cái)產(chǎn)安全。保證營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性。保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實(shí)性和適度性。保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示。正確反映與購(gòu)貨單位的合同執(zhí)行情況和貸款。保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性。7.杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益的行為。（二）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)1.職務(wù)分離制度2.銷售計(jì)劃控制制度3.銷售價(jià)格及信用政策和銷售合同控制制度4.銷售發(fā)票和收款業(yè)務(wù)控制制度5.退貨業(yè)務(wù)控制制度6.售后服務(wù)控制制度（三）銷售業(yè)務(wù)核算制度的設(shè)計(jì)1.銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)計(jì)2銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)某大型工業(yè)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)目的1.嚴(yán)格發(fā)貨手續(xù)，保證財(cái)產(chǎn)安全。2.保證營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性。3.保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實(shí)性和適度性。4.保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示。5.正確反映與購(gòu)貨單位的合同執(zhí)行情況和貸款。6.保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性。7.杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀(jì)、侵吞企業(yè)利益的行為。銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)（一）職務(wù)分離制度銷售業(yè)務(wù)中需要進(jìn)行職務(wù)分離的有：銷售部門：談判人員與訂立合同的人員分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷售發(fā)票的人員相互分離。倉(cāng)儲(chǔ)部門：填制銷貨通知的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品工作。（3）財(cái)務(wù)部門：開(kāi)據(jù)發(fā)票的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核工作；記錄應(yīng)收賬款的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款工作；出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程；記錄銀行存款日記賬的人員與取得銀行存款對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員相互分離，不得由一人辦理銀行存款業(yè)務(wù)全過(guò)程。（4）信用部門：信用審批人員與銷售人員要分離；接受客戶訂單的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查工作。（5）銷售部門、財(cái)務(wù)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門、信用部門之間必須職務(wù)分離。服務(wù)的時(shí)間范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)單位、服務(wù)業(yè)務(wù)的手續(xù)等建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。銷售業(yè)務(wù)核算制度的設(shè)計(jì)銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是收入類科目，借方記減少數(shù)，貸方記增加數(shù)，期末一般無(wú)余額。銀行存款，是資產(chǎn)類科目，借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，期末余額在借方。應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，是資產(chǎn)類科目，借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，余額在借方。預(yù)收賬款，是負(fù)債類科目，借方記減少數(shù)，貸方記增加數(shù)，余額在貸方。主營(yíng)業(yè)務(wù)支出會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：庫(kù)存商品，是資產(chǎn)類賬戶，借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，期末余額在借方。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，是成本類科目，借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，期末無(wú)余額。明細(xì)科目是企業(yè)銷售的產(chǎn)品。其他應(yīng)付款，是負(fù)債類賬戶，借方記減少數(shù)，貸方記增加數(shù)，余額在貸方。其他業(yè)務(wù)收支會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：其他業(yè)務(wù)收入,是收入類科目，借方記減少數(shù)，貸方記增加數(shù)，期末一般無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)成本，是成本類科目，借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，期末一般無(wú)余額。明細(xì)科目一般是原材料、包裝物等。銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，需視情況不同而定。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施有效控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。如企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。收入的金額能夠可靠計(jì)量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。成本如果不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。涉及到安裝并調(diào)試的銷售業(yè)務(wù)，必須在安裝并調(diào)試合格后才可以確認(rèn)銷售收入。銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)，按銷售商品的實(shí)際成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存商品”等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實(shí)際成本。分錄如下：確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品涉及商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣時(shí)指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣在銷售時(shí)已經(jīng)發(fā)生，并不構(gòu)成最后成交價(jià)格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣的金額確定銷售商品收入。會(huì)計(jì)處理如下：確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（商業(yè)折扣后的收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品涉及現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣時(shí)指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，如“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價(jià)給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方則按商品售價(jià)給予客戶1%的折扣。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購(gòu)買方享有的折扣金額不同。分錄如下：確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣的金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)金折扣前的收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品涉及銷售折讓的會(huì)計(jì)處理銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。根據(jù)銷售折讓發(fā)生的時(shí)間，存在兩種處理方式：如果確認(rèn)銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按銷售折讓后的金額確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理如下：確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售折讓后的金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入，借記：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目。沖減的會(huì)計(jì)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)收賬款等涉及銷售退回的處理企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量問(wèn)題、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回時(shí)，應(yīng)將已計(jì)入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目。借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回時(shí)，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣除增值稅的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。沖減分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售商品涉及安裝并調(diào)試合格的會(huì)計(jì)處理涉及到安裝并調(diào)試的銷售業(yè)務(wù)，必須在安裝并調(diào)試合格后才可以確認(rèn)銷售收入。具體的會(huì)計(jì)處理和一般銷售業(yè)務(wù)相同。確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品采用預(yù)收賬款方式銷售商品的會(huì)計(jì)處理預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才能將商品交付購(gòu)貨方，表面商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為貨款。會(huì)計(jì)處理如下：預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款收到最后一筆貨款，發(fā)出商品時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品