注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理建議書格式\o"審計(jì)"審計(jì)2008-01-1111:51:09閱讀2471評(píng)論1

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管理建議書

------有限責(zé)任公司管理當(dāng)局：

我們接受委托，對(duì)貴公司2005年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們提供的這份管理建議書，不在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定項(xiàng)目之內(nèi)，而是我們基于為貴公司服務(wù)的目的，根據(jù)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題而提出的。因?yàn)槲覀冎饕獜氖碌氖菍?duì)貴公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，所實(shí)施的審計(jì)范圍是有限的，不可能全面了解貴公司所有的內(nèi)部控制，所以，管理建議書中包括的內(nèi)部控制重大缺陷僅是我們注意到的，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見(jiàn)，所提建議不具有強(qiáng)制性和公正性。在審計(jì)過(guò)程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方面的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上還有較好的，但有的方面還存在一些較薄弱之處。現(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問(wèn)題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制。一、財(cái)務(wù)管理方面（一）資金管理方面1、較普遍存在未達(dá)賬且產(chǎn)生未達(dá)賬的原因多樣，例如：（1）公司個(gè)別銀行存款賬戶賬面余額為負(fù)數(shù)，原因不明；財(cái)務(wù)人員賬務(wù)處理不及時(shí)，沒(méi)有編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，造成銀行未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間較長(zhǎng)，以前年度形成的部分未達(dá)賬項(xiàng)246,137.50元，現(xiàn)已調(diào)入其他應(yīng)收款掛賬至今無(wú)法處理。（2）公司存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間較長(zhǎng)、金額較大、且系人為操作而未作賬務(wù)處理的情況。（3）部分子公司未能做到定期與銀行對(duì)賬。（4）公司銀行日記賬會(huì)計(jì)記錄不清，未分賬戶登記，財(cái)務(wù)無(wú)法提供每個(gè)賬戶的期初、期末余額。針對(duì)上述情況，我們建議：財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)編制銀行存款未達(dá)賬調(diào)節(jié)表。對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)要定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)，查明未達(dá)賬的產(chǎn)生原因，及時(shí)進(jìn)行清理；對(duì)控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。2、存在未按規(guī)定用途使用銀行賬戶、公款私存、與他人共同使用一個(gè)銀行賬戶的現(xiàn)象，例如：（1）下屬公司由于債務(wù)糾紛，銀行賬戶被當(dāng)?shù)胤ㄔ翰榉猓F(xiàn)將貨幣資金以個(gè)人名義存入銀行，現(xiàn)金坐收坐支，部分資金賬外循環(huán)。（2）公司本部在****銀行設(shè)立的銀行賬戶長(zhǎng)期由****公司使用。截至2004年12月31日，該賬戶中的存款余額為30.16元。合樓及主山綜合后樓所占用的土地的使用證；擁有龍崗區(qū)平湖鎮(zhèn)2萬(wàn)平方米的土地已有10年，目前尚未開(kāi)發(fā)。2、公司及其子公司均未建立固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度、未設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門或崗位管理。3、公司固定資產(chǎn)的管理與核算的問(wèn)題較多，表現(xiàn)在：（1）未對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)卡片賬設(shè)置相應(yīng)的固定資產(chǎn)標(biāo)簽，也未定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)；（2）部分固定資產(chǎn)存在多提折舊形成資產(chǎn)凈值為負(fù)數(shù)的現(xiàn)象，并且累計(jì)折舊科目沒(méi)有本月合計(jì)及累計(jì)數(shù)；（3）在處理固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及處置時(shí)，未通過(guò)固定資產(chǎn)清理科目將被處置資產(chǎn)從固定資產(chǎn)賬中轉(zhuǎn)出，且在資產(chǎn)尚未清理完畢時(shí)就結(jié)轉(zhuǎn)收入；（4）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)沒(méi)有按制度規(guī)定一次性計(jì)入當(dāng)期損益，而是分期攤銷；4、公司部分下屬公司的固定資產(chǎn)核算（臺(tái)賬）不在財(cái)務(wù)進(jìn)行，部分固定資產(chǎn)與低值易耗品劃分不嚴(yán)格。5、公司目前使用的固定資產(chǎn)中的大部份屬于母公司****公司所有，公司無(wú)償使用，對(duì)該部分資產(chǎn)尚未確認(rèn)入賬，也未對(duì)其計(jì)提折舊。公司目前只是代為管理，建立了固定資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬，并負(fù)責(zé)維護(hù)和承擔(dān)維修費(fèi)。這部分固定資產(chǎn)的無(wú)償使用且不計(jì)提折舊，造成了低計(jì)成本費(fèi)用、高計(jì)利潤(rùn)的結(jié)果。針對(duì)上述情況，我們建議：1、財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)發(fā)票及報(bào)廢轉(zhuǎn)移單等原始單據(jù)登記固定資產(chǎn)卡片、標(biāo)簽及明細(xì)賬簿，以便及時(shí)準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、購(gòu)進(jìn)原值、日期及折舊和報(bào)廢處理等具體情況；2、成立專門的固定資產(chǎn)管理部門或安排專人管理固定資產(chǎn)，年末由財(cái)務(wù)部門牽頭,組織固定資產(chǎn)主管部門及固定資產(chǎn)使用部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)核對(duì)，保證賬賬相符、賬實(shí)相符；3、強(qiáng)化相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，對(duì)資產(chǎn)界定產(chǎn)權(quán)，嚴(yán)格履行相應(yīng)產(chǎn)權(quán)變更程序；加強(qiáng)房屋產(chǎn)權(quán)清理工作，盡快使房屋產(chǎn)權(quán)清晰；按制度嚴(yán)格執(zhí)行。（六）工程建設(shè)方面貴公司部分下屬單位在工程管理立項(xiàng)、預(yù)算、決算等管理方面存在缺陷，例如：1、公司下屬公司建104號(hào)及319號(hào)辦公樓,未取得《在建工程規(guī)劃許可證》；公司籌建的“沿街房工程”一期、二期工程，兩個(gè)工程通過(guò)其他應(yīng)付款科目核算；未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加；公司物流倉(cāng)庫(kù)項(xiàng)目的入賬依據(jù)不正確，工程未做竣工決算。工程的立項(xiàng)、預(yù)算、勘察設(shè)計(jì)施工監(jiān)理合同、工程造價(jià)的審核、工程驗(yàn)收等文件和資料不完整。2、下屬子公司未嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)后及時(shí)轉(zhuǎn)固。針對(duì)上述情況，我們建議：收集與工程相關(guān)的立項(xiàng)、預(yù)算、勘察設(shè)計(jì)施工監(jiān)理合同、工程造價(jià)審核、工程驗(yàn)收等文件和資料，作好工程的竣工決算，并報(bào)上級(jí)批復(fù)，確認(rèn)工程造價(jià)，以上級(jí)批復(fù)文件為依據(jù)轉(zhuǎn)固；做好工程收入與損失的確認(rèn)工作，完善結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，作好稅金的核算和繳納工作。二、會(huì)計(jì)核算方面（一）存貨核算方面1、公司存在部分賒購(gòu)原材料已入庫(kù)，發(fā)票未收到，雖按公司規(guī)定建立了輔助賬，但月末時(shí)未將該部分金額記入相關(guān)科目，致使會(huì)計(jì)報(bào)表中存貨科目的部分子目出現(xiàn)負(fù)數(shù)。2、原材料的發(fā)出計(jì)價(jià)未嚴(yán)格遵循加權(quán)平均法，其暫估入庫(kù)原材料當(dāng)月未進(jìn)行加權(quán)平均。3、公司低值易耗品的攤銷政策分為一次性攤銷、分量攤銷等，但在實(shí)際執(zhí)行方面仍然存在一定的缺陷。如*******輔具的攤銷政策為90元/噸，已經(jīng)嚴(yán)重背離該低值易耗品的實(shí)際損耗。4、公司產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的確得到了一定的應(yīng)用，但由于在產(chǎn)品類別眾多、來(lái)源較廣且工藝復(fù)雜，加之“跨車間交接單”內(nèi)部控制執(zhí)行不徹底，存在個(gè)別在產(chǎn)品實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)分離，生產(chǎn)成本未能實(shí)現(xiàn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。針對(duì)上述情況，我們建議：1、公司在實(shí)物入庫(kù)時(shí)編制入庫(kù)單，月末財(cái)務(wù)部門匯總倉(cāng)庫(kù)已入庫(kù)但未收到發(fā)票的金額，并據(jù)此列入相關(guān)科目，下月月初予以沖回，實(shí)際收到發(fā)票時(shí)依據(jù)發(fā)票金額入賬，對(duì)仍未收到發(fā)票的在月底繼續(xù)采用上述辦法。2、公司在結(jié)轉(zhuǎn)原材料，計(jì)算生產(chǎn)成本－直接材料成本時(shí)，暫估入庫(kù)的原材料應(yīng)一并參與計(jì)價(jià)，為保證發(fā)出計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性，公司在暫估入庫(kù)時(shí)數(shù)量依據(jù)實(shí)際入庫(kù)數(shù)量，單價(jià)可執(zhí)行合同或協(xié)議價(jià)。3、遵循重要性和謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)低值易耗品各類別的實(shí)際耗費(fèi)情況，修訂相關(guān)低值易耗品的攤銷標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)其有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，真實(shí)反映低值易耗品的實(shí)際消耗和期末資產(chǎn)價(jià)值狀況。4、堅(jiān)持實(shí)物流轉(zhuǎn)、成本流轉(zhuǎn)、流轉(zhuǎn)手續(xù)三統(tǒng)一原則，根據(jù)自身特點(diǎn)不斷細(xì)化成本核算流程，以便財(cái)務(wù)部門對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)過(guò)程實(shí)施動(dòng)態(tài)控制。（二）長(zhǎng)期投資核算方面公司部分下屬單位存在長(zhǎng)期投資核算不規(guī)范的情況，存在應(yīng)按權(quán)益法核算而未按權(quán)益法核算，長(zhǎng)期投資在往來(lái)中掛賬的情況，例如：公司及所屬子公司存在對(duì)其投資單位應(yīng)按權(quán)益法核算而未按權(quán)益法核算情況。例：本部對(duì)****公司投資500.00萬(wàn)元，占50%股份，未按權(quán)益法核算。公司對(duì)部分下屬子公司的投資存在在往來(lái)中掛賬核算的情況，如下屬單位****公司對(duì)**************的投資未在長(zhǎng)期投資中核算。針對(duì)上述情況，我們建議：長(zhǎng)期投資的核算應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。（三）收入成本核算方面貴公司部分下屬單位收入成本核算方面存在收入成本管理不合規(guī)、收入確認(rèn)不及時(shí)、收入成本跨期等現(xiàn)象，例如：1、公司在收入、成本的確認(rèn)方面財(cái)務(wù)手續(xù)不夠完備，部分會(huì)計(jì)處理無(wú)相關(guān)原始憑證；2、公司的部分業(yè)務(wù)未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)；將代理業(yè)務(wù)按照自營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。3、公司之子公司的***公司的收入存在跨期確認(rèn)的現(xiàn)象；子公司除貨代以外的收入未能嚴(yán)格按配比原則核算，成本未分類核算。4、公司及下屬公司中少數(shù)公司存在人為將應(yīng)列支出與應(yīng)攤銷費(fèi)用掛賬的現(xiàn)象；少數(shù)公司未依總公司要求實(shí)行單票核算。5、公司及所屬子公司的財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)流程及業(yè)務(wù)進(jìn)展情況缺乏足夠信息支持，不能全面了解和監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)程。6、公司的貨代收入未按照集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)定的全額法核算；尚未建立業(yè)務(wù)臺(tái)賬；收入項(xiàng)目劃分不準(zhǔn)確，本年將貨代收入全部計(jì)入水陸貨代收入。7、公司及所屬部分子公司未按照集團(tuán)規(guī)定在期末根據(jù)業(yè)務(wù)完成情況進(jìn)預(yù)估收入和成本。8、公司沒(méi)有建立完善的業(yè)務(wù)臺(tái)賬登記管理制度針對(duì)上述情況，我們建議：1、啟用業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)管理軟件，使財(cái)務(wù)部門能夠及時(shí)了解業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)的進(jìn)展及發(fā)票開(kāi)具情況，為財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理、款項(xiàng)的收付提供及時(shí)、充足的依據(jù)，同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門及其他有關(guān)部門定期溝通與合作，強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)的信息支持，制定專門的應(yīng)收賬款催收管理制度，保證應(yīng)收款項(xiàng)的安全性，加快應(yīng)收款的回籠速度。2、加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門的檔案管理。業(yè)務(wù)部門處理業(yè)務(wù)時(shí)的原始憑證應(yīng)使用連續(xù)編號(hào)的作業(yè)單或流水單，完善業(yè)務(wù)流程中各環(huán)節(jié)的票據(jù)傳遞程序，做到每個(gè)業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)都有據(jù)可查，保證公司的收入、成本均可以真實(shí)、完整地反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。3、各級(jí)公司應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，根據(jù)總公司下發(fā)的會(huì)計(jì)核算辦法的相關(guān)規(guī)定，明確相關(guān)崗位的職責(zé)，完善從結(jié)單到業(yè)務(wù)完成的統(tǒng)計(jì)工作，嚴(yán)格按制度規(guī)定的收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入，并按配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算相應(yīng)的支出和成本，真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，杜絕調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)及稅金現(xiàn)象的發(fā)生。（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算1、存在新發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)仍按年限攤銷的現(xiàn)象。2、未建立設(shè)備維修與改造鑒定制度，給費(fèi)用資本化的界定帶來(lái)了困難。針對(duì)上述情況，我們建議：1、對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為核心的核算體系。2、由技術(shù)部門和設(shè)備部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)維修與改造性質(zhì)鑒定及驗(yàn)收工作，并合理確定費(fèi)用資本化的受益期限。（五）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制1、關(guān)聯(lián)往來(lái)、關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完整。在審計(jì)過(guò)程中我們對(duì)貴集團(tuán)公司各獨(dú)立法人之間的內(nèi)部往來(lái)和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，在內(nèi)部往來(lái)方面存在個(gè)別關(guān)聯(lián)方單方掛賬、雙方入賬金額不一致、內(nèi)部往來(lái)差異清理不及時(shí)等現(xiàn)象；在關(guān)聯(lián)交易方面，關(guān)聯(lián)銷售收入與對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)采購(gòu)金額、貴集團(tuán)公司的統(tǒng)計(jì)與實(shí)際均存在差異。由于關(guān)聯(lián)往來(lái)和關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計(jì)不完整，在一定程度上直接影響了合并抵消的正確性。2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部利潤(rùn)抵銷不準(zhǔn)確。貴集團(tuán)公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)由于關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的未最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)一直采取按外部銷售與內(nèi)部銷售的比例測(cè)算，并予以抵銷的方法。采用此種方法測(cè)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)抵銷的內(nèi)部利潤(rùn)并不十分準(zhǔn)確。3、收入成本的核算口徑的不統(tǒng)一導(dǎo)致在編制合并報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)各家會(huì)計(jì)報(bào)表不具有一致性及可比性。針對(duì)上述情況，我們建議：1、對(duì)內(nèi)部往來(lái)進(jìn)行一次全面清查，對(duì)核對(duì)不符的內(nèi)部往來(lái)查明原因，及時(shí)清理；進(jìn)一步規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，特別是往來(lái)科目的使用，定期對(duì)關(guān)聯(lián)往來(lái)和關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正出現(xiàn)的差錯(cuò)；加強(qiáng)對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管及獎(jiǎng)懲力度，以確保貴集團(tuán)公司在以后工作中內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)相符。2、在不斷完善生產(chǎn)成本逐步接轉(zhuǎn)法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)聯(lián)銷售內(nèi)部利潤(rùn)的統(tǒng)計(jì)工作，首先實(shí)現(xiàn)對(duì)重大合同內(nèi)含內(nèi)部利潤(rùn)的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)每一項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易所形成內(nèi)部利潤(rùn)的跟蹤統(tǒng)計(jì)。3、按照合并報(bào)表編制的規(guī)定統(tǒng)一母子公司的核算口徑，使編制的合并報(bào)表具有可比性及可讀性。（六）財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作方面1、存在賬簿記錄字跡不清晰、不完整的現(xiàn)象；個(gè)別子公司及下屬分廠記賬憑證的復(fù)核工作做得不夠仔細(xì)；分廠在與成本科進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，缺少必要的審查程序，存在發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的可能。2、貴集團(tuán)公司會(huì)計(jì)主體較多，購(gòu)銷交易及往來(lái)頻繁，由于未設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，因此現(xiàn)金流量表的編制難度較大；同時(shí)由于無(wú)現(xiàn)金流量表編制工作底稿，我們審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了很多邏輯錯(cuò)誤。針對(duì)上述情況，我們建議：1、根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，建立健全會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度和內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的審核工作,以確保會(huì)計(jì)核算符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2、貴集團(tuán)公司各關(guān)聯(lián)企業(yè)設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬，做好企業(yè)日常現(xiàn)金流量的統(tǒng)計(jì)工作，對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行記錄，以滿足編制現(xiàn)金流量表工作的需要。三、綜合管理方面（一）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制系統(tǒng)的重要組成部分，是在內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，也是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督、有效降低成本費(fèi)用、改進(jìn)管理、提高效益的手段之一。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)處于企業(yè)最高決策層（股東會(huì)或董事會(huì)）的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是防止錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊的重要手段，內(nèi)部審計(jì)的工作應(yīng)得到充分重視。但貴公司目前仍有多家二級(jí)單位的內(nèi)審部門尚未建立或未有效的履行職責(zé),而是有總公司代替執(zhí)行或內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的力度不夠，平時(shí)沒(méi)有真正開(kāi)展有效的內(nèi)部審計(jì)工作。針對(duì)上述情況，我們建議：貴公司應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)給予高度重視，配備專門的內(nèi)審人員，制定明確的、日常的、可行的內(nèi)審工作制度，并給予較高層次的授權(quán)，以對(duì)下級(jí)公司的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等管理進(jìn)行有效的檢查監(jiān)督控制，避免基層管理放任自流。健全和完善基礎(chǔ)建設(shè)，圍繞企業(yè)實(shí)際情況發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)等方面應(yīng)有的作用，加強(qiáng)對(duì)下屬部門的財(cái)務(wù)收支與內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)控，并參與公司相關(guān)規(guī)章制度的制訂。（二）會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員配備貴公司部分下屬單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員方面存在業(yè)務(wù)處理不及時(shí)、業(yè)務(wù)管理不規(guī)范等情況，例如：1、結(jié)算單據(jù)傳遞的不及時(shí)，導(dǎo)致了收入和成本的不配比。2、子公司財(cái)務(wù)人員較少，工作量大，由此導(dǎo)致一些不相容的會(huì)計(jì)職責(zé)未能完全分離。3、相關(guān)業(yè)務(wù)部門在業(yè)務(wù)承攬過(guò)程中普遍未與委托方簽定合同或協(xié)議。4、處理業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)往來(lái)款的性質(zhì)劃分不清；將成本性質(zhì)的支出通過(guò)利潤(rùn)分配科目反映；沖銷錯(cuò)賬時(shí)不作紅字沖回。5、存在未分配利潤(rùn)余額為負(fù)數(shù)的情況下分配利潤(rùn)。6、財(cái)務(wù)人員更換頻繁，缺乏必要的交接，現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員對(duì)公司以前年度的財(cái)務(wù)信息缺乏了解；部分重要文件（如稅收優(yōu)惠批文）無(wú)法找到；未保存2003年度匯總會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。針對(duì)上述情況，我們建議：1、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平；2、建立定期對(duì)賬制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，定期或不定期對(duì)各單位的對(duì)賬情況和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作進(jìn)行檢查，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以確保公司核算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。3、設(shè)置現(xiàn)金流量臺(tái)賬，對(duì)公司日常發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行記錄，以便編制現(xiàn)金流量表。4、加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核，進(jìn)一步健全審核制度，以保證基礎(chǔ)工作的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。（三）會(huì)計(jì)電算化貴公司部分下屬單位會(huì)計(jì)電算化方面存在未能有效利用電腦處理相關(guān)業(yè)務(wù)的情況，例如：公司雖然早已實(shí)行了電算化核算，但手工賬與電腦賬長(zhǎng)期并存。針對(duì)上述情況，我們建議：財(cái)務(wù)人員參加相應(yīng)的電算化培訓(xùn)，提高電算化水平，以適應(yīng)公司管理的需要。（四）合同執(zhí)行情況例如在審計(jì)過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)，在建工程合同執(zhí)行監(jiān)督管理制度不健全，對(duì)在建工程實(shí)施情況的內(nèi)部稽核制度需要進(jìn)一步完善。針對(duì)上述情況，我們建議：在建工程項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃及在建工程完工情況年度報(bào)告制度，該年度報(bào)告由相關(guān)資產(chǎn)管理部門撰寫，內(nèi)容包括在建工程項(xiàng)目的投資情況、資金使用情況、工程進(jìn)展情況、年度計(jì)劃實(shí)施情況等內(nèi)容，由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)在建工程執(zhí)行情況實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。（五）注冊(cè)資本管理公司注冊(cè)資本和實(shí)收資本不一致，由于國(guó)有企業(yè)發(fā)展的特殊歷史背景,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中,國(guó)有企業(yè)的遺留問(wèn)題沒(méi)有得到完全解決。公司實(shí)收資本與工商注冊(cè)資本不一致。針對(duì)上述情況，我們建議：公司在年度審計(jì)完成后和有關(guān)部門協(xié)調(diào)，解決上述問(wèn)題。（六）組織結(jié)構(gòu)方面該公司與其下屬子公司在公司組織結(jié)構(gòu)上是兩個(gè)公司一套班子，職能部門沒(méi)嚴(yán)格分開(kāi)，存在損益不清，人權(quán)、事權(quán)不分，業(yè)務(wù)不分，轉(zhuǎn)移資金事項(xiàng)頻繁的狀況。針對(duì)上述情況，我們建議：該公司和下屬子公司嚴(yán)格執(zhí)行人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)三分開(kāi)，相關(guān)職能部門嚴(yán)格分離，業(yè)務(wù)分開(kāi)操作，杜絕兩公司間的損益和資金轉(zhuǎn)移情形發(fā)生。（七）產(chǎn)權(quán)歸屬公司土地權(quán)屬變更后沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行相關(guān)權(quán)屬證書變更，導(dǎo)致資產(chǎn)總額不實(shí)，影響企業(yè)的凈資產(chǎn)。一旦出現(xiàn)糾紛，相關(guān)權(quán)益將得不到法律的有力保護(hù)。公司因市政建設(shè)部分土地政府已收回，但相關(guān)權(quán)屬證書未變更。針對(duì)上述情況，我們建議：公司應(yīng)盡快督促相關(guān)部門解決土地權(quán)屬問(wèn)題。（八）經(jīng)營(yíng)資質(zhì)根據(jù)國(guó)家對(duì)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的要求，總公司已不能滿足，可能因喪失經(jīng)營(yíng)資質(zhì)而造成更大的經(jīng)營(yíng)困難。針對(duì)上述情況，我們建議：公司應(yīng)盡快研究經(jīng)營(yíng)資質(zhì)問(wèn)題，通過(guò)增資等方式，滿足國(guó)家的相關(guān)要求；同時(shí)應(yīng)研究該公司經(jīng)營(yíng)上的問(wèn)題，改變其經(jīng)營(yíng)效益不佳的現(xiàn)狀，提高其自身造血能力。四、資本運(yùn)營(yíng)方面貴公司部分下屬單位如：**公司、**公司、**公司經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大，顯示上述公司財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)惡化，應(yīng)采取有力措施改善經(jīng)營(yíng)狀況；在審計(jì)過(guò)程中，我們了解了貴公司內(nèi)部控制中有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)和人員職責(zé)、財(cái)產(chǎn)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度等有關(guān)方的情況，并作了分析研究。我們認(rèn)為，貴公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制總體上是健全的，并且執(zhí)行較好，但有的方面還存在一些較薄弱之處。現(xiàn)將我們發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制方面的某些問(wèn)題及改進(jìn)建議提供給你們，希望引起你們的注意，以便完善內(nèi)部控制。（一）信用風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理各種信用工具的廣泛使用是現(xiàn)代貿(mào)易的一個(gè)典型特征。貿(mào)易離不開(kāi)信用，信用工具（包括衍生工具）的使用極大地促進(jìn)了貿(mào)易形式和內(nèi)容的發(fā)展。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，信用是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，企業(yè)開(kāi)出的信用證及保函等更是一種獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表之外的資產(chǎn)。公司目前與多家銀行簽訂了綜合授信協(xié)議，截止2004年底，公司已開(kāi)出未結(jié)清的信用證及保函折合人民幣已達(dá)7.8億元，已經(jīng)超過(guò)了公司的凈資產(chǎn)。我們認(rèn)為公司對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的控制存在以下薄弱環(huán)節(jié)：1、公司雖然建立了信用證及保函的統(tǒng)計(jì)備案制度及操作規(guī)程，但相關(guān)制度比較粗化，對(duì)具體的流程、時(shí)間要求及突發(fā)、例外事項(xiàng)的處理方法和原則規(guī)定不明確，登記臺(tái)賬設(shè)置不規(guī)范；2、公司對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)控制的職能主要集中在財(cái)務(wù)部，但信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由合同管理、經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)等多部門共同控制。風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)度集中使得財(cái)務(wù)部門承擔(dān)了其不能控制的風(fēng)險(xiǎn)；3、公司與信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、信用工具的選擇及信息的溝通與反饋相關(guān)的內(nèi)部機(jī)制不健全。針對(duì)上述情況，我們建議：貴公司應(yīng)加大經(jīng)營(yíng)惡化單位的清理工作；清理?xiàng)l件尚不成熟的則提高虧損單位目前的經(jīng)營(yíng)效率，控制成本費(fèi)用的支出，將損失降低到最低。（二）對(duì)外投資的控制與管理存在的缺陷：1、個(gè)別企業(yè)的對(duì)外投資未進(jìn)行認(rèn)真的投資可行性研究，不能提供投資項(xiàng)目的可行性分析報(bào)告，對(duì)外投資決策未吸收財(cái)務(wù)部門的充分參與，導(dǎo)致投資決策失誤。2、個(gè)別企業(yè)投資行為與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，未充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的主導(dǎo)作用，結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)價(jià)和投資收益核算的重大差錯(cuò)。3、沒(méi)有制定對(duì)外投資的決策程序，對(duì)外投資的決策隨意性較大。4、對(duì)部分被投資企業(yè)未進(jìn)行有效管理監(jiān)控，資產(chǎn)安全和收益存在重大隱患。針對(duì)上述情況，我們建議：1、建議制定《集團(tuán)公司對(duì)外投資指引》，統(tǒng)一規(guī)范集團(tuán)和二級(jí)單位的對(duì)外投資：（1）規(guī)定集團(tuán)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部是對(duì)外投資的核算和監(jiān)督的主管部門；（2）由企業(yè)發(fā)展部、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部負(fù)責(zé)對(duì)聯(lián)營(yíng)、合資項(xiàng)目的立項(xiàng)、投資和停業(yè)處置等審批管理；（3）獨(dú)立企業(yè)的立項(xiàng)、投資和停業(yè)處置等審批管理工作按投資隸屬由集團(tuán)公司或有關(guān)子公司、直屬單位負(fù)責(zé)；（4）集團(tuán)公司或有關(guān)子公司、直屬單位在辦理聯(lián)營(yíng)、合資企業(yè)立項(xiàng)時(shí)必須進(jìn)行可行性論證和投資效益的預(yù)測(cè)，并要吸收財(cái)務(wù)人員參加，掌握投資對(duì)方的資信和資產(chǎn)情況。（5）凡不具備聯(lián)營(yíng)、合資經(jīng)營(yíng)條件的不得立項(xiàng)；具備聯(lián)營(yíng)、合資條件的，由主辦部門辦理申請(qǐng)立項(xiàng)手續(xù)。（6）經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的聯(lián)營(yíng)、合資合同（或協(xié)議）和企業(yè)章程在合同或協(xié)議簽訂后30天由有關(guān)子公司、直屬單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)部報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部備案。2、建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位（例如投資預(yù)算的編制與審批、投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估、投資的決策與執(zhí)行、投資處置的審批與執(zhí)行、投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄）相互分離、制約和監(jiān)督。3、根據(jù)不同的投資種類和投資方式采用相應(yīng)的管理方法，加強(qiáng)對(duì)持有投資項(xiàng)目的安全完整、投資收益的收取、有關(guān)憑證的保管和記錄、會(huì)計(jì)核算等方面的控制。4、加強(qiáng)對(duì)外投資處置的控制，對(duì)那些投資金額小且被投資單位主業(yè)分散、無(wú)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、已注銷或長(zhǎng)期停業(yè)的對(duì)外投資進(jìn)行清理、處置，確保投資資產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)高效。（三）委托理財(cái)、委托貸款、自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的控制與管理存在的問(wèn)題：1、公司委托理財(cái)、委托貸款、自營(yíng)證券業(yè)務(wù)尚未形成一套規(guī)范的內(nèi)部控制規(guī)章制度和操作流程，在操作上會(huì)存在一定的人為因素。2、公司自營(yíng)證券每筆買賣必須由領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)金融投資部才能操作，中間可能因信息傳遞不及時(shí)或人為因素而錯(cuò)失良機(jī)。3、公司上述業(yè)務(wù)均以嘉誠(chéng)公司的名義開(kāi)戶，資金先打入嘉誠(chéng)公司銀行賬戶，再?gòu)募握\(chéng)公司銀行賬戶劃入嘉誠(chéng)在證券公司開(kāi)設(shè)的資金賬戶或融資方賬戶，一切業(yè)務(wù)均以嘉誠(chéng)公司的名義進(jìn)行操作和簽署協(xié)議，存在一定的違規(guī)行為和法律風(fēng)險(xiǎn)，