1淺談壞賬準(zhǔn)備會計核算中應(yīng)注意的幾個問題由于壞賬準(zhǔn)備直接關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)價值和盈利情況,實務(wù)中特別需要按有關(guān)規(guī)定正確理解和認真把握,為進一步提高壞賬準(zhǔn)備的核算質(zhì)量,筆者愿與同行共同商討一下壞賬準(zhǔn)備核算中應(yīng)注意的幾個問題,并談一點拙見。一、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不能直接計提壞賬準(zhǔn)備《企業(yè)會計制度》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性,并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。但這不等于說企業(yè)的所有應(yīng)收款項都要提取壞賬準(zhǔn)備。比如,應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款雖然都屬于應(yīng)收款項,卻不能直接計提壞賬準(zhǔn)備。因為相對于應(yīng)收賬款來講,應(yīng)收票據(jù)(尤其是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風(fēng)險比較小,即使有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大,也只有在應(yīng)收票據(jù)逾期仍未能收回,并已將應(yīng)收票據(jù)票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后,才能計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。同樣,對預(yù)付賬款,如果有確鑿證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因,已無望再收到所購貨物的,也應(yīng)在將原計入預(yù)付賬款的金額全部或部分轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后,再對已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分計提壞賬準(zhǔn)備,而未轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分不得計提壞賬準(zhǔn)備。二、壞賬損失的轉(zhuǎn)回在實際工作中,有的企業(yè)在已確認的壞賬損失收回時,直接借記“銀行存款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”。而筆者認為,對于已確認壞賬損失,以后又收回的應(yīng)先借記“應(yīng)收賬款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”,再將收到的款項借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款”,而不應(yīng)直接從“銀行存款”科目轉(zhuǎn)入“壞賬準(zhǔn)備”或直接沖減“管理費用”。雖然這兩種方法處理的結(jié)果都一樣,但第二種方法反映的信息更為全面。一方面便于分析債務(wù)人財務(wù)狀況,反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽的愿望,以確認將來是否與其進行財務(wù)往來;另一方面使“管理費用”和“壞賬準(zhǔn)備”這兩個會計科目核算更加清晰。把走三、黨壞賬換準(zhǔn)備醋核算奸中有末關(guān)稅冤收問艷題的滔處理秋及建低議邊軋1、迅對所源得稅值影響婚的會匙計處慰理叛甚稅法地規(guī)定齒:壞崖賬準(zhǔn)飛備金壤提取零比例息一律照不得兇超過芽年末宴應(yīng)收梁賬款木余額禽的5而‰,貍對于睡納稅奸人實原際發(fā)鄰生的渴壞賬抹損失頂,稅摩法準(zhǔn)厚予確炮認,叨并按等實際衫發(fā)生植額做蝕稅前乖扣除昏。而悟《企抗業(yè)會獅計制揀度》隙規(guī)定縮,計冷提壞戒賬準(zhǔn)戚備的挑方法田、提吃取比予例等判由公鏈司按飾相關(guān)疾信息各自行俱確定增。由暮于我禮國“態(tài)三角禁債”尤等問感題還寨相當(dāng)嗎嚴(yán)重焰,有損些企牲業(yè)的納信譽智程度智還不納高,翁企業(yè)前計提肝的壞今賬準(zhǔn)傍備比宣率一關(guān)般都譜高于容5‰并,從爆而造抬成了豎稅法束規(guī)定閱與企蹦業(yè)自條身提臘取壞亦賬準(zhǔn)防備之糊間的緞差額牛。筆速者認痰為,綿對于循這部飽分永唐久性禮差異余,企光業(yè)在魚稅前謊應(yīng)分片如下午情況膠進行按納稅挺調(diào)整芒:回腸(1匯)提姨取壞波賬準(zhǔn)雖備前叢,壞么賬準(zhǔn)淋備為膚借方農(nóng)余額劈或雖亂為貸墊方余測額但抓小于守年末突應(yīng)收鹿賬款溝余額啄的5站‰,留即壞廢賬準(zhǔn)貨備賬控面余贈額低混于按據(jù)稅法漏規(guī)定樓(5亞‰)緒應(yīng)計充提的慮壞賬謀準(zhǔn)備償時,莫應(yīng)調(diào)投整的狗遞延寧稅款莫為:竿浙遞延通稅款異=[蟻本期端壞賬雄準(zhǔn)備穩(wěn)應(yīng)計肉提額抗+壞泉賬準(zhǔn)兔備貸絹方余浸額-堡壞賬睬準(zhǔn)備矮借方傲余額脖-年贈末應(yīng)云收賬幣款余嗚額×決5‰掀]×夕適用釀的所牽得稅雖稅率鑰濁壞賬繳準(zhǔn)備能為貸姥方余籍額且欠大于哨年末偽應(yīng)收痕賬款脾余額言的5劃‰,蓬即壞捕賬準(zhǔn)耐備賬瓣面余杠額大炒于按冶稅法水規(guī)定須應(yīng)計洪提的傅壞賬舒準(zhǔn)備芹時,牲應(yīng)調(diào)巖整的證遞延艇稅款飲為:簽曲遞延寒稅款爆=本羞期壞備賬準(zhǔn)故備應(yīng)終計提先額×情適用誤的所曉得稅敘稅率菌涌(2室)企劇業(yè)多憑計提濟壞賬析準(zhǔn)備碧需沖覽回時暑,應(yīng)夢相應(yīng)惜沖減漫遞延耐稅款鴉發(fā)需沖互回的窗遞延哈稅款搖=本排期沖潔回壞也賬準(zhǔn)魔備額湖×適曲用的陶所得種稅稅紡率則躬(3饒)發(fā)鑼生壞幕賬損串失時民,也死需要床轉(zhuǎn)回哥該部繳分遞這延稅重款碌吊轉(zhuǎn)回巾的遞編延稅薪款=漠沖銷師的壞剪賬準(zhǔn)便備×弄適用暗的所把得稅慰稅率職格例如休:A浴公司寨從1湯99糾6年帳1月池1日再開始貌按5間‰計痛提壞東賬準(zhǔn)魄備,烤由于味壞賬攜時有買發(fā)生泳,自挎19贊98練年1聞月1栽日開融始將快壞賬奮準(zhǔn)備系計提糖比率查由5繪‰提酬高到佩8‰擔(dān)。以皂下是篩該公呆司1媽99姥8年往-2霉00掘0年叢間壞仆賬計雷提、最損失型情況醉,所技得稅醬稅率禿33瘦%。版土單位煮:元

助柜┌─后──躲──歐──肯┬─潮──急──崇──宰┬─跡─┬層──舒──吊──鉆──旗┬─境──踐┐擋心│普淚調(diào)沒│強應(yīng)收販款項蔽余額互│半計提蒼│無賞坡狼│真誘│斷詳│塊墊時間員鞭│款(轎扣除溉應(yīng)收吸票蓋│壞昨賬│鴉泥項避目小貌│拖金額銅│環(huán)弓│榮掙沉姿│據(jù)給、預(yù)謙付賬屆款)堡│年比例膚│殖反彼境│刑削│拘校├─丘──瞧──挑──褲┼─柴──侄──嗎──型┼─返─┼目──間──拔──幕──坑┼─緊──室┤層胸│1喝99敵8年疫1月番1日排│協(xié)1李0津00坦0妙00現(xiàn)根│韻│勾壞賬遞準(zhǔn)備兵賬面監(jiān)余額赤│辭8察00遺0│遠躺├─于──垃──線──龍┼─涂──老──常──駛┼─哲─┼刻──荷──墳──蔥──兩┼─些──董┤么復(fù)│1嘗99參8年虹12呢月3賴1日它│涼2爺00施0嘴00栽0自│維8‰崇│帖計提渡壞賬羨準(zhǔn)備厭蔬│秒8肥00徹0│勤凳├─沾──拋──痛──鍋┼─旱──濟──單──賀┼─舒─┼易──盛──延──辭──陣┼─哨──辭┤觀橡│1留99爛8年正12雖月3解1日晴│蔥罰疼欄│抱│織壞賬咳準(zhǔn)備曉賬面猜余額槐│1泳6脊00零0│鄙豐├─哨──勤──哭──捎┼─派──題──羞──況┼─渴─┼貌──瞧──捏──么──賣┼─沫──夕┤乓瑞│1扒99村9年蒜11流月3覆0日攪│勒續(xù)招斬│斷│躬確認術(shù)壞賬闖損失煤貨│臉5育00柴0│盆衰├─星──眉──內(nèi)──漲┼─今──遣──岡──軍┼─形─┼槽──掀──答──兇──緊┼─姻──積┤學(xué)動│1侮99由9年取12機月3屬1日避│籠2眾50洽0艙00漁0榴│憲8‰決│瞎計提哀壞賬盆準(zhǔn)備荷圍│聰9蜜00伐0│墓炮├─們──蹄──垂──戒┼─靜──嫁──欲──抖┼─衣─┼城──族──瓦──笨──甚┼─紐──晝┤嗽喝│1丑99希9年梢12洗月3舒1日家│弦妖歐晚│勾│賽壞賬跪準(zhǔn)備礦賬面瀉余額掙│2宏0泡00追0│慎頭├─圾──崖──壤──扭┼─蛙──手──督──筍┼─盆─┼作──爹──濾──閥──章┼─市──括┤駝筍│2籠00狹0年蜻12姻月3勁1日隊│熄2夠00切0啄00屑0娛│生8‰郵│局計提榴壞賬溫準(zhǔn)備痕掏│-仔4愉00討0│黨錢├─濱──垂──蛋──糞┼─箱──飄──嶺──夏┼─瀉─┼民──諸──好──敘──驅(qū)┼─游──幫┤饑沸│2叛00煤0年員12悄月3護1日魚│飽妄栽炊│歉│汽壞賬可準(zhǔn)備萬賬面伙余額凳│1港6危00徑0│弱秒└─晌──拴──柜──嘉┴─責(zé)──消──漏──改┴─寫─┴塔──甲──礦──叮──佛┴─鏡──框┘覽胖┌─朵──著──絡(luò)──劈┬─泡──窩──距──脫──聚──紹──際─┐砌漿│次附鍬懲│禁盞異喊保異的│刷含│擺污時間贊殼│把敢尺計葡算過斗程咱礙模│止男│恒怖動系│覽輝端不庭使屑│皮稻├─盆──鉤──穿──鍛┼─里──斥──廊──權(quán)──欣──攝──臟─┤警遍│1園99畝8年泄1月?lián)]1日字│光僚嫩紋均先園寇│扎騎├─茶──隙──屬──例┼─耳──專──洪──獎──世──液──離─┤嗚缸│1魂99薪8年爐12城月3愈1抽日│頓2主00濫0托00把0×什8‰循-8撲0及00矮權(quán)促│決蓬├─供──純──睡──途┼─仙──始──臂──誕──喇──灶──吩─┤而技│1需99遵8年強12度月3堤1日喘│刷壇享艷以羞灘│猛癥├─豐──砌──范──扯┼─握──獨──箭──爆──愚──潛──掠─┤罵某│1巧99唐9年熱11寒月3徑0日園│宜怪旱總筑腎憐│樸談├─慈──貨──奏──譽┼─寨──影──抓──節(jié)──繭──橫──越─┤窮書│1煎99味9年識12樸月3妖1日愈│2暑5劍00脖0攏00瞇×8宗‰(股16萍0捐00側(cè)-5饑0脫00組)│沒漸├─碼──肉──欣──某┼─顯──揉──詢──蔬──么──斧──挖─┤漿正│1居99耗9年鴿12皺月3書1日打│予版撲羽著酒筑│聚遭├─朱──弦──失──歐┼─戴──游──鉆──干──王──邪──期─┤略嚼│2肺00溝0年情12貧月3芹1日干│2閥0沒00叢0脅00?！?卡‰-逃20續(xù)0受00向幸顏│藥摔├─葛──澇──妨──善┼─茶──列──賣──西──還──陶──愧─┤鈴賄│2界00減0年父12腫月3燃1日燥│模幅刺背鹿處同│為徐└─什──止──失──良┴─軋──運──喬──氣──蛙──桌──眠─┘

叮桂(1趟)1這99燒8年機12塌月3扔1日側(cè),A表公司商計提轟壞賬足準(zhǔn)備剃酬借:盲管理訪費用沃8攤00做0曠隨貸;著壞賬肆準(zhǔn)備蛇8勞00謝0粒肉同時綠,由爆于提彩高了浙壞賬叼準(zhǔn)備場計提蛙比率窯,高景于稅填法所窯規(guī)定堆的5間‰,魔需要備做納應(yīng)稅調(diào)凱整,葛壞賬標(biāo)準(zhǔn)備片賬面面余額癥為貸志方8蹄0拋00炎元且拳小于強年末虧應(yīng)收抱賬款森余額釋的5借‰(熱20簽00病00也0×撫5‰乎=1爭00槳00廉),口則應(yīng)搶調(diào)整選的遞平延稅標(biāo)款=填(8規(guī)00蔬0+螞80寇00注-2昂00猜00燒00戀×5淋‰)獻×3劉3%遲=1經(jīng)9兼80鑄(元可)烏麥借:省遞延增稅款遷1額9樣80呀商貸:疏應(yīng)交責(zé)稅金偶——殊應(yīng)交參所得刮稅顫1亭98擺0驢暖(2芹)1吵99栽9年坦11疫月3今0日困,確類認壞膊賬損世失5腐0災(zāi)00舅元雅裳借:蘋壞賬遠準(zhǔn)備銳5零0層00巡勢貸:始應(yīng)收勤賬款兩5童0材00慚辮同時黑沖回博遞延河稅款沙湊借:據(jù)應(yīng)交承稅金盛——脆應(yīng)交仁所得亮稅銹1藍65跪0予樂貸:抱遞延泄稅款脊(轉(zhuǎn)盆回的騙遞延證稅款糾)竿1趁65妥0榮躁(3虹)1伸99琴9年屋12召月3割1日賺,A冊公司丙計提湖壞賬穴準(zhǔn)備汁倆借:膠管理莫費用超9些0適00截壽貸:腐壞賬仙準(zhǔn)備遵9憲0俗00慮鍋由于記壞賬施準(zhǔn)備心賬面司余額竊為貸貫方1蜓1鎮(zhèn)00鄉(xiāng)0元拔(1炸6摧00擺05月0遺00被),雄仍小浪于年貢末應(yīng)文收賬絹款余桌額的沒5‰怠(2鼻50敏00偽00糕×5賴‰=統(tǒng)12繪50鐮0)就,應(yīng)期調(diào)整尺的遞著延稅促款=喘(9案0保00懷+1乞6帝00閉0-都50桃00聯(lián)25洪00潛00授0×虛5‰景)×辜33孟%=框24全75低(元架)巴垂借:螺遞延街稅款軌2麗4硬75慢焰貸:夕應(yīng)交山稅金冶——醫(yī)應(yīng)交茂所得鍛稅痰2子47燙5輸鐘(4堪)2俘00堡0年各12猜月3衣1日福,A穿公司助沖回厚多計模提壞需賬準(zhǔn)川備域稀借:隔壞賬浙準(zhǔn)備話4姐00藥0耕翁貸:用管理屈費用貿(mào)4告00噴0毒朽同時獎,沖寒減遞愁延稅疾款,鍋應(yīng)沖蔽回的頓遞延警稅款抱=4掩00毀0×饑33真%=報1冬32濟0(網(wǎng)元)槽宴借:地應(yīng)交披稅金朽——擦應(yīng)交呼所得逗稅鼓1棋32要0迎悠貸:病遞延挽稅款債凍1揮32儲0嘉仍2、丈壞賬豪損失訂發(fā)生孤后,汁有關(guān)摟增值繳稅問腫題的并建議慣樸在壞伐賬損擠失發(fā)盞生后子,沖綁減“卡應(yīng)收全賬款持”時軍,當(dāng)結(jié)前的傅會計縣制度搖及稅藍法沒拆有規(guī)池定沖盈減相柿應(yīng)的當(dāng)“應(yīng)華交稅潤金-質(zhì)應(yīng)交刑增值仔稅(價銷項娘稅)譜”,彼筆者學(xué)認為勉這種少處理級方法穿違背澡了權(quán)門責(zé)發(fā)少生制澇的原幅則?？嬗捎诙Y增值摸稅為鞭價外屢稅,驢一般唱納稅迎人在荷賒銷紛商品答時,詠一方轎面增燭加“六應(yīng)收評賬款司”,旨另一雖方面均也增儲加了蠢“主羊營業(yè)馬務(wù)收練入”見和“睬應(yīng)交類稅金跡-應(yīng)幫交增爺值稅列(銷說項稅則)”議。在陣確認相壞賬堪損失陡時,眠企業(yè)紛應(yīng)承辯擔(dān)的陪僅為場與該刻部分強“主祝營業(yè)辟務(wù)收猛入”予相對衫應(yīng)的羊“應(yīng)肌收賬如款”瞞,而退不是陳含稅駁的應(yīng)隨收賬底款,截企業(yè)王代征我增值告稅所玻對應(yīng)址的“弄應(yīng)收此賬款怒”損椒失不國應(yīng)由煉企業(yè)暢負擔(dān)澇,企視業(yè)在擱全額說沖減鋼應(yīng)收苦賬款興時,駝應(yīng)同棍時轉(zhuǎn)誤銷“摟應(yīng)交蘿稅金錢-應(yīng)些交增禍值稅窮(銷諸項稅糖)”策。為評了充疊分體嗚現(xiàn)權(quán)獵責(zé)發(fā)窯生制抖和收秩入與獵費用日配比辯原則蘿,筆況者建滑議在訊確認暫壞賬閥損失題時,郵沖減批對應(yīng)燦的“圾應(yīng)交勾稅金附-應(yīng)仰交增驚值稅乞(銷胃項稅丹)”騾部分旱,即扣借記噸“壞雙賬準(zhǔn)講備”癥、“吊應(yīng)交名稅金侄-應(yīng)鄉(xiāng)交增騎值稅擱(銷故項稅堅)”望,按播以上譯兩者棋之和會貸記涌“應(yīng)社收賬壤款”憐。面圍四、糖在編僵制合黃并會析計報皆表時訪,對倚內(nèi)部加應(yīng)收福賬款刮計提貫的壞趣賬準(zhǔn)叼備應(yīng)笑予以嫂抵銷半船集團釣公司防在編再制合橫并會拜計報催表時堅,隨是著內(nèi)謝部應(yīng)初收賬泳款的前抵銷扮,應(yīng)弱將對養(yǎng)內(nèi)部嚇應(yīng)收臺賬款礙計提拒的壞默賬準(zhǔn)揀備予啞以抵肥銷,即具體耳情況竹如下崇:塔師1、樹當(dāng)年茫內(nèi)部工應(yīng)收丈賬款康計提半壞賬插準(zhǔn)備挨的抵奴銷額胃為:攪列壞賬課準(zhǔn)備應(yīng)=當(dāng)智年內(nèi)聽部應(yīng)姿收賬瓜款年遵末余雁額×俊當(dāng)年抖計提劈比例恒宿2、鹿往年睬內(nèi)部較應(yīng)收禮賬款宅計提兆壞賬爭準(zhǔn)備扇的抵脾銷額塊為:強穴年初華未分份配利瞧潤=扇上期肝期末眼內(nèi)部虛應(yīng)收渡賬款蹤年末美余額批×上漂年計肅提比側(cè)例框展假設(shè)烈上述吹A(chǔ)公悼司1貼99犯8年朵-2日00腸0年判間應(yīng)裝收款喪項中撇存在嗓內(nèi)部耀應(yīng)收撓賬款指,具陣體情良況如