第四節(jié)生產過程業(yè)務的核算一、生產業(yè)務核算的內容計入產品本錢,“生產本錢〞賬戶發(fā)生時先計入“制造費用〞賬戶月末直接費用間接費用直接材料直接人工〔一〕生產的消耗期間費用〔二〕產品的形成注意區(qū)分生產費用與生產本錢1.生產費用與生產本錢的含義★生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現的生產消耗?！锷a本錢〔制造本錢〕：企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和的對象化。2.生產費用與生產本錢的聯系與區(qū)別〔1〕聯系：★生產費用是發(fā)生過程也是產品本錢的形成過程，費用是產品本錢形成的根底?！?〕區(qū)別：★生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調“期間〞?！锷a本錢一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產本錢強調“對象〞。

二、生產費用的歸集與分配主要賬戶設置

應付職工薪酬

實付數應付數①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產品成本賬務處理1.根據“發(fā)出材料匯總表〞借：生產本錢—**產品〔產品領用〕制造費用〔車間一般消耗〕管理費用〔廠部領用〕在建工程〔工程領用〕貸：原材料2、月末分配工資借：生產本錢—**產品〔生產工人工資〕制造費用〔車間管理人員工資〕管理費用〔廠部管理人員工資〕貸：應付職工薪酬—工資3.發(fā)放工資借：應付職工薪酬—工資貸：銀行存款〔庫存現金〕4、根據工資的14%比例計提福利費借：生產本錢—**產品〔生產工人工資提取的〕制造費用〔車間管理人員工資提取的〕管理費用〔廠部人員工資提取的〕貸：應付職工薪酬—職工福利5、支付福利費，如支付職工困難補助費和職工醫(yī)療費等借：應付職工薪酬—職工福利貸：銀行存款等〔三〕其他費用的核算1.財產保險費、經營租賃固定資產租金、報刊費這三項費用可以是先一次性支付而后分期來攤銷例:1、1月1日企業(yè)以銀行存款支付第一季度的雜志費960元2、1月31日攤銷本月份的雜志費320元，其中：生產車間負擔140元，廠部負擔180元借：預付賬款960貸：銀行存款960借：制造費用140管理費用180貸：預付賬款3201〕先支付由本期和以后各期攤銷的費用借：預付賬款〔待攤費用〕貸：銀行存款2〕攤銷應由本期和以后各期的費用借：制造費用〔車間承擔的〕管理費用〔廠部承擔的〕貸：預付賬款〔待攤費用〕1〕預提本月應負擔的費用借：制造費用〔車間承擔的〕管理費用〔廠部承擔的〕財務費用〔利息費用〕貸：其他應付款/應付利息〔預提費用〕2〕支付已計提的費用借：其他應付款/應付利息〔預提費用〕貸：銀行存款2、有的費用也可以采用先負擔而后一次性支付，如租金、利息和保險費用例：1、預提本月短期借款利息400元;2、從存款戶中劃轉支付上半年度銀行借款利息2400元〔已計提〕借：財務費用400貸：應付利息400借：應付利息2400貸：銀行存款2400借：其他應收款—**貸：庫存現金/銀行存款預借差旅費借：管理費用等貸：其他應收款報銷差旅費3、差旅費的核算借：管理費用等庫存現金貸：其他應收款借：管理費用等貸：其他應收款庫存現金

4.計提折舊的核算

借：制造費用〔車間折舊額〕

管理費用〔廠部折舊額〕

銷售費用〔專設銷售部門折舊額〕

貸：累計折舊

5、其他費用的核算如：修理費用、水電費、辦公費等借：生產本錢〔產品承擔的〕制造費用〔車間負擔的〕管理費用〔廠部負擔的〕銷售費用〔獨立的銷售部門負擔的〕貸：銀行存款等科目隨堂練習：資料：三明企業(yè)2021年4月發(fā)生以下經濟業(yè)務：(1)領用材料8,000元，其中制造產品耗用7，000元，車間一般耗用700元，廠部耗用300元。(2)以銀行存款支付車間辦公費400元，廠部招待費500元。(3)分配本月職工工資，其中生產工人工資9,000元，車間管理人員工資3,000元，廠部管理人員工資3,000元。(4)按工資總額的14%提取職工福利費。(5)開出現金支票向銀行提取庫存現金15,000元，準備發(fā)放職工工資。(6)以庫存現金15,000元支付職工工資。(7)以庫存現金1300元支付職工醫(yī)藥費。(8)計提固定資產折舊，其中車間設備折舊費1,600元，廠部設備折舊費900元。(9)月末結轉制造費用。(10)本月生產的產品全部完工入庫，按實際生產本錢轉賬〔假設月初沒有在產品〕。要求：根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄。

〔四〕制造費用的歸集與分配1.制造費用的根本含義●企業(yè)的生產管理部門〔如生產車間〕為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等?！圃熨M用與管理費用的區(qū)別月末分配結轉制造費用分配原那么：假設企業(yè)只生產一種產品，那么歸集的“制造費用〞直接轉入產品本錢，假設企業(yè)生產兩種或兩種以上的產品，那么需按一定的分配標準分配后再轉入。分配標準：生產工時之比，機器工時之比，生產工人工資之比等計算公式：分配率=待分配的制造費用/幾種產品的分配標準之和某種產品應承擔的制造費用=該產品的分配標準*分配率賬務處理：借：生產本錢——**產品貸：制造費用〔五〕完工產品生產本錢的計算與結轉1.完工產品生產本錢計算〔1〕本錢工程的構成：●直接材料●直接人工●制造費用〔2〕根本計算方法：一般情況下，將反映在“生產本錢〞明細賬上的完工產品的以上三項消耗相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產品的費用，必須經過復雜計算方可求得完工產品本錢。〔見下表〕計算完工產品本錢需考慮四種具體情況※教材上的舉例假定兩種產品在月末時均全部完工〔不存在在產品〕。2.完工產品生產本錢的結轉結轉完工產品本錢：借：庫存商品貸：生產本錢一、銷售業(yè)務核算的內容〔一〕收入的實現及貨款的結算商品銷售收入確實認條件★商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方；★企業(yè)已經失去了與所有權相聯系的繼續(xù)管理權和控制權；★收入的金額能夠可靠計量；★與交易相關的經濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；★相關的本錢能夠可靠的計量?！仨毻瑫r具備以上五個條件，才能確認為收入！〔二〕與收入相配比的本錢費用的發(fā)生與結轉第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算紅星公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。本月發(fā)生以下經濟業(yè)務1.銷售A產品1000件給南星公司，每件售價200元，共計200000元；銷項稅額為34000元。貨款及稅金尚未收到。2.銷售B產品2000件給東方商城，每件售價500元，共計1000000元，銷項稅額為170000元。貨款及稅金收訖。3.收到南星公司234000元，貨款及稅金一并存入銀行。4.計算并上交應繳的增值稅額〔當月應扣進項稅額為100000元?！?.以銀行存款支付銷售部門廣告費3000元6.銷售材料一批，售價10000元〔不考慮稅金〕，款項收到存入銀行。7.該材料本錢價為8000元，結轉材料本錢。8.結轉上述已售A、B產品本錢，其中：A產品每件生產本錢150元；B產品每件生產本錢300元。二、銷售業(yè)務的核算知識點小結：1.有關收入的核算賬戶設置應交稅費1)銷售商品，根據相關發(fā)票等借：銀行存款〔款已收〕/應收賬款〔款未收〕預收賬款〔款已預收〕/應收票據〔收到商業(yè)匯票〕貸：主營業(yè)務收入〔不含增值稅的售價〕應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕賬務處理2)預收貨款，存入銀行借：銀行存款貸：預收賬款3〕收回前欠貨款或票據到期，收回票據款借：銀行存款貸：應收賬款或應收票據3.主營業(yè)務本錢的結轉賬戶設置借：主營業(yè)務本錢—**產品〔本錢價〕貸：庫存商品—**產品〔本錢價〕賬務處理4.營業(yè)稅金及附加的核算賬戶設置賬務處理計算應交的城建稅和教育費附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交城建稅

—應交教育費附加應交稅費營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加5.其他業(yè)務收支的核算賬戶設置

應交稅費其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本支付銷售過程中所發(fā)生的有關費用，如：廣告費，運輸費、包裝費等借：銷售費用貸：銀行存款賬務處理1.企業(yè)取得其他業(yè)務收入，如：銷售材料、出租設備、出租包裝物等借：銀行存款等賬戶貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕2.結轉銷售材料的本錢或出租包裝物的本錢借：其他業(yè)務本錢貸：原材料〔周轉材料〕第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務核算財務成果是指企業(yè)在一定會計期間從事經濟活動所取得的經營成果，它是企業(yè)一定會計期間的收入與費用相抵后的余額。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋－投資收益主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和主營業(yè)務本錢與其他業(yè)務本錢之和即“期間費用〞凈收益時加；凈損失時減〔一〕利潤的形成1.營業(yè)利潤投資收益的含義◆企業(yè)在正常生產經營活動外，將資金投放于購置債券、股票等獲得的收益〔或損失〕?！敉顿Y收益與投資損失的差額稱為投資凈收益〔或凈損失〕。2.利潤〔或虧損〕總額即“利得〞其具體內容見教材P126利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出即“損失〞其具體內容見教材P1263.凈利潤根據企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金＝利潤總額－所得稅費用凈利潤(二〕利潤的分配◆企業(yè)根據法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。可供分配的利潤=本年實現的凈利潤+年初未分配利潤

利潤分配的順序可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤－彌補以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤＋公積金轉入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉作資本（股本）支付普通股現金股利

財務成果的核算實例五湖公司12月份發(fā)生以下各項經濟業(yè)務〔五湖公司為一般納稅人，增值稅稅率按17％計征〕1)售給紅光廠A產品300件，每件50元，貨款尚未收到。2)售給長江廠B產品90件，每件500元，貨款已收到并存入銀行。3)以銀行存款支付應由本公司負擔上述兩種產品的銷售運費450元。4)以銀行存款支付業(yè)務招待費500元。5)用支票支付廣告費800元。6)接銀行通知，紅光廠匯來貨款17550元已存入銀行。7)結轉銷售產品的實際本錢〔A產品單位本錢30元，B產品單位本錢320元〕。8)收到鑫宇廠交來的包裝物租金500元，以現金收訖。9)支付本季度借款利息360元〔10月份、11月份已預提240元〕。

財務成果的核算〔續(xù)〕五湖公司12月份發(fā)生以下各項經濟業(yè)務〔五湖公司為一般納稅人，增值稅稅率按17％計征〕10)轉銷無法支付的應付款2000元11〕計算并計提和結轉本期利潤總額12〕按25％的稅率，計算并結轉本月應交所得稅。13〕結轉本月凈利潤14〕按稅后利潤10％計提盈余公積。15〕宣布分配投資者利潤2000元16〕以現金支付投資者利潤2000元17〕月末結轉利潤分配賬戶所屬的各有關明細賬戶要求：根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄1〕借：應收賬款—紅光廠17550貸：主營業(yè)務收入15000應交稅費—應交增值稅〔銷〕25502〕借：銀行存款52650貸：主營業(yè)務收入45000應交稅費—應交增值稅〔銷〕76503〕借：銷售費用—運費450貸：銀行存款4504〕借：管理費用—業(yè)務招待費500貸：銀行存款5005〕借：銷售費用—廣告費800貸：銀行存款8006〕借：銀行存款17550貸：應收賬款—紅光廠175507〕借：主營業(yè)務本錢—A產品9000—B產品28800貸：庫存商品—A產品9000—B產品288008〕借：庫存現金500貸：其他業(yè)務收入5009〕借：應付利息240財務費用120貸：銀行存款36010〕借：應付賬款2000貸：營業(yè)外收入200011〕借：主營業(yè)務收入60000其他業(yè)務收入500營業(yè)外收入2000貸：本年利潤6250011〕借：本年利潤39670貸：主營業(yè)務本錢37800管理費用500銷售費用1250財務費用120所以利潤總額=62500–39670=22830〔元〕12〕應交所得稅=22830×25%=5707.5〔元〕借：所得稅費用5707.5貸：應交稅費—應交所得稅5707.5借：本年利潤5707.5貸：所得稅費用5707.513〕凈利潤=22830–5707.5=17122.5〔元〕借：本年利潤17122.5貸：利潤分配—未分配利潤17122.514〕提取盈余公積=17122.5×10%=1712.25〔元〕借：利潤分配—提取盈余公積1712.25貸：盈余公積—法寶盈余公積1712.2515〕借：利潤分配—應付利潤2000貸：應付利潤200016〕借：應付利潤2000貸：庫存現金200017〕借：利潤分配—未分配利潤3712.25貸：利潤分配—提取盈余公積1712.25利潤分配—應付利潤2000二、財務成果核算小結1.營業(yè)外收支的核算企業(yè)實現營業(yè)外收入時借：銀行存款等賬戶貸：營業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等

應交稅費所得稅費用

所得稅費用

2.所得稅費用的核算

①賬戶設置②賬務處理計提應交所得稅借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅交納所得稅借：應交稅費—應交所得稅貸：銀行存款3.凈利潤形成的核算①賬戶設置進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶〔以上兩類賬戶統稱為損益類賬戶〕，此外，還應設置“本年利潤〞賬戶。營業(yè)稅金及附加銷售費用所得稅費用其他業(yè)務本錢②賬務處理結轉損益類賬戶借：主營業(yè)務收入借：本年利潤營業(yè)外收入貸：主營業(yè)務本錢其他業(yè)務收入其他業(yè)務本錢投資收益〔盈利〕營業(yè)外支出貸：本