高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1第四章租賃會(huì)計(jì)第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算本章重點(diǎn)掌握：融資租賃會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述本節(jié)重點(diǎn)掌握：租賃分類及其判斷租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)二、租賃的作用三、租賃的根本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念及內(nèi)容高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3一、租賃的含義及本質(zhì)1.租賃的含義租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動(dòng)產(chǎn)的簡(jiǎn)單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4一、租賃的含義及本質(zhì)

2.租賃的本質(zhì)

現(xiàn)代租賃融資行為融物行為賒購(gòu)交易FINANCE高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5二、租賃的作用解決資金短缺的困難減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)防止因通貨膨脹而造成的損失降低籌資本錢還款方式靈活，有利于融資不影響權(quán)益負(fù)債比例，提高表內(nèi)融資時(shí)機(jī)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6三、租賃的根本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)租賃與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1.根本分類——以下兩大類高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7三、租賃的根本分類及其判斷標(biāo)準(zhǔn)2.判斷標(biāo)準(zhǔn)——共五條，滿足任意一條即為融資租賃〔1〕在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人?！?〕在租賃期屆滿時(shí)，承租人有廉價(jià)購(gòu)置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)?！?〕租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大局部。〔4〕在租賃開場(chǎng)日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。〔5〕租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。下面詳盡闡述5條判斷標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8注意兩者之間的區(qū)別關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)〔1/2〕第一條和第二條：均以租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)：如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，那么為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，那么為經(jīng)營(yíng)租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9根據(jù)第二條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將有代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。但該代價(jià)非常廉價(jià)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價(jià)值，因此，在租賃開場(chǎng)日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項(xiàng)廉價(jià)購(gòu)置權(quán)。根據(jù)第一條判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)將無(wú)代價(jià)轉(zhuǎn)移所有權(quán)。關(guān)于租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)〔1/2〕高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大局部，那么為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小局部，那么為經(jīng)營(yíng)租賃。關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋〔3〕注意：“租賃資產(chǎn)使用壽命〞的含義“大局部〞的含義高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋〔3〕第三條：租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對(duì)外租賃時(shí)，已經(jīng)使用的壽命不能超過(guò)其在全新時(shí)預(yù)計(jì)使用壽命的75%。大局部：以75%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認(rèn)定其為融資租賃。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋〔4〕第四條：以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)值之比為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，那么為融資租賃。否那么，那么為經(jīng)營(yíng)租賃。注意：上述90%為參考判斷標(biāo)準(zhǔn)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13關(guān)于租賃分類判斷標(biāo)準(zhǔn)的解釋〔5〕第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標(biāo)準(zhǔn)：如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項(xiàng)租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，那么不能按照這條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷。關(guān)于租賃類型判斷的例子具體可參見教材[例4-7]高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14四、租賃會(huì)計(jì)涉及的主要概念1.租賃期2.租賃開場(chǎng)日3.租賃期開場(chǎng)日4.初始直接費(fèi)用5.租金及或有租金6.履約本錢7.資產(chǎn)余值8.擔(dān)保余值9.未擔(dān)保余值10．最低租賃付款額11.最低租賃收款額12.租賃內(nèi)涵利率13.租賃投資凈額在租賃會(huì)計(jì)中，以下概念會(huì)經(jīng)常使用，應(yīng)好好掌握：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算三、經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露相對(duì)而言，經(jīng)營(yíng)租賃比融資租賃簡(jiǎn)單得多。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16一、承租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)本錢或當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益租入固定資產(chǎn)改進(jìn)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞科目，并在租賃期內(nèi)平均攤銷，分別計(jì)入當(dāng)期損益例題

見教材【例4-2】—【例4-4】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17二、出租人經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計(jì)提折舊收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益初始直接費(fèi)用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益例題

見教材【例4-5】—【例4-6】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)18第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算三、融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露本章重點(diǎn)掌握：承租人和出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19一、承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量初始直接費(fèi)用的處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提履約本錢的處理或有租金的處理租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法……高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20〔一〕承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量計(jì)算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：最低租賃付款額=租金+購(gòu)置金額+擔(dān)保余值折現(xiàn)率的選擇順序：租賃內(nèi)涵利率—合同利率—同期銀行貸款利率會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：比較租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21編制租賃開場(chǎng)日會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款〔一〕承租人租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)及計(jì)量【公允價(jià)值與現(xiàn)值的低者】【差額】【最低應(yīng)付款】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22〔二〕初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃工程的費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開場(chǎng)日計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23〔三〕未確認(rèn)融資費(fèi)用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時(shí)，按照實(shí)際利率法，計(jì)算分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用〞至有關(guān)本錢費(fèi)用賬戶。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【每期租金】貸：銀行存款借：在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【每期攤銷額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)24

特別注意：實(shí)際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的----以內(nèi)涵利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的----以合同利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的----以銀行同期貸款利率作為實(shí)際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值入賬的----重新計(jì)算實(shí)際利率?！踩澄创_認(rèn)融資費(fèi)用的核算高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)25〔四〕租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對(duì)融資租入資產(chǎn)計(jì)提折舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開場(chǎng)日即可斷定，租賃屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)，那么折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是，如果存在承租人擔(dān)保余值，那么應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。會(huì)計(jì)分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法進(jìn)展。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)26〔五〕履約本錢的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：履約本錢指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用本錢，如技術(shù)咨詢、效勞費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。對(duì)于技術(shù)咨詢、效勞費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)，課先通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞帳戶予以遞延，然后分?jǐn)傆?jì)入各租賃期費(fèi)用帳戶。對(duì)于維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，一般應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27〔六〕或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素〔如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等〕計(jì)算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金?；蛴凶饨鹨话阍趯?shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中：〔1〕對(duì)于以銷售量、使用量為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用〞科目?！?〕對(duì)于以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)28〔七〕租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時(shí)，通常有以下三種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄一般應(yīng)為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款【擔(dān)保余值】

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)續(xù)租租賃資產(chǎn)，無(wú)相關(guān)分錄。留購(gòu)租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)29關(guān)于承租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉例見教材綜合例題【例4-7】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)30二、出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容租賃開場(chǎng)日的會(huì)計(jì)核算初始直接費(fèi)用的核算未擔(dān)保余值的核算未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算租金預(yù)期未收回的核算或有租金的處理長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租人融資租賃的會(huì)計(jì)核算方法……高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31〔一〕出租人融資租賃租賃開場(chǎng)日的核算計(jì)算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：〔1〕最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立擔(dān)保余值〔2〕折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款【最低租賃收款額】貸：融資租賃資產(chǎn)【公允價(jià)值】未實(shí)現(xiàn)融資收益【差額】會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：注意：在租賃開場(chǎng)日，還涉及初始直接費(fèi)用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32〔二〕初始直接費(fèi)用的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：在租賃開場(chǎng)日，出租人應(yīng)將初始直接費(fèi)用資本化，記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞賬戶，然后，有選擇下面的方法進(jìn)展核算：〔1〕在租賃開場(chǎng)日，直接調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益，分錄為：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款〔2〕在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，沖減各期的租賃收入，分錄為：借：租賃收入貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)33〔三〕未擔(dān)保余值的核算在租賃開場(chǎng)日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入“未擔(dān)保余值〞賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)展減值測(cè)試，借記“資產(chǎn)價(jià)值損失〞帳戶，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備〞帳戶。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價(jià)值，借記“融資租賃資產(chǎn)〞，貸記“未擔(dān)保余值〞。注意：未擔(dān)保余值的每一次變動(dòng)，都應(yīng)重新計(jì)算內(nèi)涵利率.會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34〔四〕未實(shí)現(xiàn)融資收益的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時(shí)，按實(shí)際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租金收入實(shí)際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計(jì)算：〔最低租賃收款額+未擔(dān)保余值〕現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)35〔五〕租金預(yù)期未收回的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：對(duì)于超過(guò)租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的租賃收入對(duì)于以前已經(jīng)確認(rèn)的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記“租金收入〞科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞科目如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞科目，貸記“租金收入〞科目。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)36〔六〕或有租金的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價(jià)指數(shù)等因素計(jì)算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。對(duì)于或由租金，出租人應(yīng)在實(shí)際收取時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款銀行存款貸：租賃收入高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)37〔七〕長(zhǎng)期應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計(jì)提的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來(lái)處理。

完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)展！高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)38〔八〕租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：收回租賃資產(chǎn)時(shí)的處理承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)注意三種情況下的會(huì)計(jì)核算方法……高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)39收回租賃資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理分四種情況〔1〕資產(chǎn)余值全部擔(dān)保時(shí)，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】〔2〕資產(chǎn)余值局部擔(dān)保時(shí)，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】〔3〕資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保時(shí)借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】〔4〕擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在時(shí)，無(wú)會(huì)計(jì)分錄。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)40承租人留購(gòu)租賃資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款【購(gòu)置價(jià)款】

承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時(shí)，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進(jìn)展處理〔八〕租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)41關(guān)于出租人融資租賃會(huì)計(jì)核算方法舉例見教材【例4-8】-【例4-13】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)42第四節(jié)售后租回的會(huì)計(jì)核算一、售后租回的含義、種類及特征二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算三、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算四、售后租回在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露本章重點(diǎn)掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會(huì)計(jì)核算原那么高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)43一、售后租回的含義、種類及特征先銷售后租回銷售方承租人購(gòu)置方出租人擁有房產(chǎn)設(shè)備等一種特殊的融資活動(dòng)先銷售后租回高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)44一、售后租回的含義、種類及特征屬特殊的融資活動(dòng)，不能認(rèn)定為獨(dú)立的買賣活動(dòng)。銷售活動(dòng)中的價(jià)差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計(jì)入當(dāng)期損益。特征：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)45一、售后租回的含義、種類及特征與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：符合五條判斷標(biāo)準(zhǔn)之一的，為售后租回形成融資租賃；否那么，即為售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃。注意：售后租回形成的融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的處理有所不同！種類：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)46二、售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費(fèi)。會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：〔1〕銷售時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益〔2〕攤銷時(shí)借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸：制造費(fèi)用〔折舊費(fèi)〕

遞延收益也可能在借方！高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)47三、售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算要點(diǎn)：資產(chǎn)售價(jià)和賬面價(jià)值之間差額可能遞延，也可能直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回資產(chǎn)是按照公允價(jià)值交易，那么資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回資產(chǎn)不是按照公允價(jià)值交易，那么售價(jià)高于公允價(jià)值局部或者低于帳面價(jià)值、且該損失能有租金獲得補(bǔ)償?shù)木植?，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，否那么應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)48關(guān)于售后租回會(huì)計(jì)核算方法舉例見教材【例4-14】-【例4-15】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)49第五章衍生金融工具會(huì)計(jì)核心知識(shí)點(diǎn)：衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量原理套期會(huì)計(jì)的根本內(nèi)容第一節(jié)衍生金融工具概述第二節(jié)衍生金融工具會(huì)計(jì)根本問(wèn)題第三節(jié)套期會(huì)計(jì)根本理論高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)50第一節(jié)衍生金融工具概述金融工具、金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具含義根本金融工具、衍生金融工具比較衍生金融工具的常見種類一、衍生金融工具的涵義

二、衍生金融工具的分類三、衍生金融工具的功用與風(fēng)險(xiǎn)主要知識(shí)點(diǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)51〔一〕金融工具形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè)企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

一、衍生金融工具的涵義關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具投資方投資方發(fā)行方發(fā)行方合同債券股票高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)52〔二〕金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具指企業(yè)的以下資產(chǎn)：現(xiàn)金；持有的其他單位的權(quán)益工具；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的非衍生金融工具合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的衍生金融工具合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同權(quán)利除外。金融資產(chǎn)合約未來(lái)收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利

不屬于金融資產(chǎn)：存貨、固定資產(chǎn)、租入資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用不被視為金融工具：經(jīng)營(yíng)租賃合同焦點(diǎn):高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)53〔二〕金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具指企業(yè)的以下負(fù)債：向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的非衍生金融工具合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來(lái)需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的衍生金融工具合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具合同義務(wù)除外。金融負(fù)債企業(yè)是否形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或自身權(quán)益工具的合同義務(wù)，是判斷金融負(fù)債與非金融負(fù)債的標(biāo)志

因政府的法定要求而征收的所得稅等非合同性的負(fù)債，是否屬于金融負(fù)債？焦點(diǎn):引申高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)54〔二〕金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、權(quán)益工具定義：指證明在扣除所有負(fù)債后的企業(yè)資產(chǎn)中擁有剩余利益的合同

權(quán)益工具舉例：不可回售的普通股、優(yōu)先股〔不包括可贖回優(yōu)先股〕、企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)55〔三〕根本金融工具、衍生金融工具即傳統(tǒng)的金融工具，根本上已構(gòu)成傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表工程根本金融工具亦稱衍生金融產(chǎn)品、派生金融產(chǎn)品或衍生品等，是相對(duì)于根本金融工具而言的金融工具。衍生金融工具衍生金融工具是同時(shí)具有以下三個(gè)特征的金融工具：其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)；不要求初始凈投資，或要求的初始凈投資小于預(yù)期對(duì)市場(chǎng)因素變化有類似反響的其他類型合同所要求的初始凈投資；在未來(lái)某一日期進(jìn)展結(jié)算。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)56[例1]合同1：ABC公司與XYZ公司簽訂了一項(xiàng)按1億元名義本金確定的利率互換合同，該合同要求ABC公司按8%的固定利率向XYZ公司支付利息，XYZ公司按3個(gè)月期的倫敦銀行同業(yè)拆借利率〔按季調(diào)整〕的變動(dòng)金額向ABC公司支付利息，雙方并不交換名義本金。上述合同是否屬于衍生金融工具？判斷：合同2：ABC公司與XYZ公司簽訂了一項(xiàng)遠(yuǎn)期合約，約定一年后按每股55元的價(jià)格購(gòu)入現(xiàn)行市價(jià)為每股50元的T股票100萬(wàn)股，ABC公司在合同開場(chǎng)時(shí)按約定預(yù)付5000萬(wàn)元。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)57二、衍生金融工具的分類按據(jù)以衍生的基本金融工具及應(yīng)用領(lǐng)域不同劃分股票衍生工具外匯衍生工具利率衍生工具按風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)稱與否劃分風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)稱的衍生工具（遠(yuǎn)期式）風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱的衍生工具（期權(quán)式）按交易方式不同劃分場(chǎng)內(nèi)交易衍生工具場(chǎng)外交易衍生工具按交易方式和特點(diǎn)劃分金融遠(yuǎn)期金融期貨金融期權(quán)金融互換高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)58三、衍生金融工具的功用和風(fēng)險(xiǎn)主要功能：對(duì)沖風(fēng)險(xiǎn)主要風(fēng)險(xiǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)（CreditRisk）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（MarketRisk流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)（LiquidityRisk）作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（OperationRisk）法律風(fēng)險(xiǎn)（LegalRisk）現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)（CashFlowRisk）滿足了市場(chǎng)對(duì)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和保值的要求；促進(jìn)了基礎(chǔ)金融工具的發(fā)展；拓寬了金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)；提高了金融體系的效率；降低了企業(yè)的籌資成本（比如互換）；促進(jìn)了金融市場(chǎng)的證券化主要作用高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)59第二節(jié)衍生金融工具會(huì)計(jì)根本問(wèn)題金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的初始確認(rèn)與計(jì)量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的終止確認(rèn)一、衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響二、衍生金融工具會(huì)計(jì)開展進(jìn)程回憶三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的根本標(biāo)準(zhǔn)主要知識(shí)點(diǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)60一、衍生金融工具對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的沖擊對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的沖擊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的沖擊高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)61二、衍生金融工具會(huì)計(jì)研究進(jìn)程回憶國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔IASB〕美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔FASB〕其他國(guó)家或組織高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)62三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的根本標(biāo)準(zhǔn)初始確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。終止確認(rèn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；該金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。終止確認(rèn)金融負(fù)債的條件是：金融負(fù)債〔或金融負(fù)債的一局部〕消除時(shí)，即合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或到期時(shí)。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)63三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的根本標(biāo)準(zhǔn)初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)64三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的根本標(biāo)準(zhǔn)權(quán)益工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量發(fā)行權(quán)益工具企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具時(shí)，按所收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，確認(rèn)為股本〔或?qū)嵤召Y本〕、股本溢價(jià)〔或資本溢價(jià)〕。企業(yè)自身權(quán)益工具經(jīng)初始確認(rèn)后，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)?；刭?gòu)、注銷、出售權(quán)益工具對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配回購(gòu)自身權(quán)益工具時(shí)，按支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，減少所有者權(quán)益。回購(gòu)、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利得或損失?；刭?gòu)的股份尚未注銷或轉(zhuǎn)讓的，按庫(kù)存股管理，庫(kù)存股的計(jì)量采用本錢法。對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配〔股票股利除外〕，減少所有者權(quán)益。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)65三、衍生金融工具會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的根本標(biāo)準(zhǔn)金融工具的披露金融工具披露的含義金融工具的披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息，旨在有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)。金融工具披露的主要內(nèi)容一般信息的披露風(fēng)險(xiǎn)信息的披露高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)66第三節(jié)套期會(huì)計(jì)根本理論套期會(huì)計(jì)的含義套期關(guān)系的種類公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)與現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)比較一、套期會(huì)計(jì)概念二、套期工具與被套期工程的指定三、套期關(guān)系的種類四、套期有效性五、套期會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)主要知識(shí)點(diǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)67一個(gè)簡(jiǎn)例資料：某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣，發(fā)行了一期5年期的美元浮動(dòng)利率債券。為了躲避該金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)與某金融企業(yè)簽訂了一項(xiàng)穿插貨幣利率互換合同，并將該合同指定為套期工具，將美元浮動(dòng)利率債券指定為被套期工程。發(fā)行債券企業(yè)金融企業(yè)收到浮動(dòng)利率美元利息債券持有者支付浮動(dòng)利率美元利息支付固定利率人民幣利息避險(xiǎn)：美元對(duì)人民幣匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及美元利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。套期工具：互換合同被套期工程：美元浮動(dòng)利率債券套期關(guān)系高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)68一、套期會(huì)計(jì)概念一種特殊的會(huì)計(jì)處理方法，其核心是在同一會(huì)計(jì)期間對(duì)稱地確認(rèn)套期工具的利得〔或損失〕與被套期工程的損失〔或利得〕，以表達(dá)套期保值效應(yīng)。企業(yè)為躲避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期工程的全部或局部公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。套期套期會(huì)計(jì)套期關(guān)系兩端：套期工具被套期工程企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略套期的預(yù)期：套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)利得被套期工程公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)損失抵銷高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)69一、套期會(huì)計(jì)概念在套期開場(chǎng)時(shí)有正式記錄，包括對(duì)套期關(guān)系及企業(yè)進(jìn)展此項(xiàng)套期行為的風(fēng)險(xiǎn)管理策略的描述；該套期可有效地抵消公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，并與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略一致；對(duì)于現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易必須可能發(fā)生，且存在最終影響凈收益的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)；套期的有效性可予以可靠計(jì)量；應(yīng)對(duì)套期有效性進(jìn)展持續(xù)評(píng)價(jià)，且確保套期在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)均有效。運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)70二、套期工具與被套期工程的指定其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量相對(duì)于“被套期工程〞的、用于躲避被套期工程引起的風(fēng)險(xiǎn)的工具衍生工具通常可以作為套期工具。例外情況是：無(wú)法有效地對(duì)沖被套期工程風(fēng)險(xiǎn)的衍生工具不能作為套期工具。非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具。例外情況是：被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具。只有涉及報(bào)告主體以外的主體的工具(含符合條件的衍生工具或非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債)才能作為套期工具。套期工具的根本條件套期工具套期工具的指定原那么關(guān)于套期工具高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)71二、套期工具與被套期工程的指定因具有風(fēng)險(xiǎn)敞口而被指定為套期活動(dòng)對(duì)象的資產(chǎn)、負(fù)債、確定性承諾或預(yù)期交易具有特定被套期風(fēng)險(xiǎn)的工程可作為被套期工程。衍生工具不能作為被套期工程，但對(duì)于外購(gòu)的、嵌在另一項(xiàng)金融工具(主合同)中的期權(quán)，如果其與主合同存在嚴(yán)密關(guān)系，且混合工具沒有被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融工具，那么可以作為被套期工程。某些持有至到期投資可作為被套期工程。對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以將持有至到期投資作為被套期工程，而對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)，那么不可以作為被套期工程。在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期交易才能作為被套期工程。被套期工程被套期工程的指定原那么關(guān)于被套期工程高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)72三、套期關(guān)系的種類對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或確定承諾的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)所作的套期公允價(jià)值套期現(xiàn)金流量套期境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債或預(yù)期交易的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)所作的套期對(duì)企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中享有的份額所面臨的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展的套期高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)73例1：債券公允價(jià)值套期現(xiàn)金流量套期躲避已持有資產(chǎn)或已承擔(dān)負(fù)債的損失躲避未來(lái)現(xiàn)金流出量的增大或流入量的減少帶來(lái)的損失固定利率債券〔已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債〕浮動(dòng)利率債券〔已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債〕例2：存貨庫(kù)存已有〔已確認(rèn)資產(chǎn)〕預(yù)期購(gòu)入〔預(yù)期交易〕避險(xiǎn)重點(diǎn)公允價(jià)值套期與現(xiàn)金流量套期的比較高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)74套期有效性：通過(guò)套期工具抵消被套期工程公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的程度.套期有效性的意義：只有到達(dá)一定程度的有效性和在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)均有效的套期行為，才能認(rèn)定套期關(guān)系成立,進(jìn)而采用套期會(huì)計(jì)程序;對(duì)符合有效性標(biāo)準(zhǔn)的套期行為中套期無(wú)效局部的未實(shí)現(xiàn)損益,按常規(guī)會(huì)計(jì)程序進(jìn)展處理.套期有效的實(shí)質(zhì):套期保值效應(yīng)四、套期有效性問(wèn)題套期有效性的評(píng)價(jià)：IAS39:對(duì)有效的套期關(guān)系,被套期工程的可預(yù)期公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)應(yīng)幾乎全部為套期工具的相應(yīng)變動(dòng)所抵消,且實(shí)際結(jié)果應(yīng)在80%～125%的范圍內(nèi).主要條款比較法比率分析法回歸分析法高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)75非衍生金融資產(chǎn)金融負(fù)債通常不能作為套期工具；對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展套期，某些非衍生金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可以作為套期工具。利得或損失當(dāng)期損益套期工具衍生工具非衍生工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)形成的〔一〕公允價(jià)值套期——套期工具的利得或損失的處理外幣借款用來(lái)對(duì)同種外幣結(jié)算的〔銷售〕確定承諾進(jìn)展套期持有至到期投資作為躲避外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期工具五、套期會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)76也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理的被套期工程還包括：按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的存貨按攤余本錢進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)利得或損失當(dāng)期損益被套期工程因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的〔一〕公允價(jià)值套期——被套期工程的利得或損失的處理高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)77〔一〕公允價(jià)值套期——終止運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法的條件該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定滿足以下三個(gè)條件之一，那么終止運(yùn)用套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換時(shí)，展期或替換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期策略組成局部的，不作為已到期或合同終止處理。套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)78中國(guó)一家出口商于20×5年11月3日向一家美國(guó)進(jìn)口商銷售一批商品，售價(jià)為＄100000，購(gòu)銷合同訂明購(gòu)貨方應(yīng)于20×6年2月1日支付貨款。中國(guó)出口商于20×5年11月3日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)按90天遠(yuǎn)期匯率向銀行賣出＄100000的遠(yuǎn)期外集合約，以防止這筆應(yīng)收賬款可能承受的外匯變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)匯率如下：[例2]公允價(jià)值套期20×5年11月3日即期匯率：＄1=￥8.3520×5年11月3日90天遠(yuǎn)期匯率：＄1=￥8.220×5年12月31日即期匯率：＄1=￥8.320×6年2月1日即期匯率：＄1=￥8.14該出口商將期集合約用于外幣應(yīng)收款套期保值的賬務(wù)處理…高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)79高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)80套期損益套期工具——應(yīng)付美元期匯合約款835000835000①應(yīng)收賬款——