《納稅籌劃》目錄引言一、納稅籌劃原理.納稅籌劃的概念、特征、形式、途徑.納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則3,納稅籌劃的意義、理論空間、應(yīng)注意的相關(guān)問題.納稅籌劃的主要合適的內(nèi)容二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段政策利用、財務(wù)、經(jīng)營、購進(jìn)設(shè)備、企業(yè)投資、銷售、企業(yè)設(shè)立、企業(yè)合并分立、利用國際稅收協(xié)定、跨國經(jīng)營籌劃法三、主要稅種的納稅籌劃增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅四、主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃投資融資合并分立海外業(yè)務(wù)五、主要行業(yè)的納稅籌劃物流企業(yè)餐飲企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)引言在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的納稅籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項，就談不上有效的財務(wù)管理，也無法達(dá)到理想的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)納稅籌劃的重心所在。深入探討企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)技術(shù)和實踐就成為迫在眉睫的相關(guān)問題。作為實現(xiàn)低稅負(fù)的一項專業(yè)活動，納稅籌劃受到社會各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于納稅籌劃，有眾多的理論相關(guān)問題需要探討。納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅解決方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的籌資、投資、經(jīng)營等各項活動，還與國家、政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。納稅籌劃不同于避稅、偷稅，它區(qū)別于避稅及偷稅行為的主要特征在于具有合法性、籌劃性及目的性。一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑（一）納稅籌劃的概念納稅籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動的事先籌劃和安排的過程，為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險、取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益的目的而進(jìn)行的各種安排和選擇。即：在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才偶{稅解決方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的合法行為。主體、范圍、目的、手段一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑（二）納稅籌劃的基本特征第一，合法性。納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。因此，納稅籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。第二，籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的,在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，應(yīng)該——設(shè)立投資、金融、控股公司等——關(guān)聯(lián)企業(yè)的利用（轉(zhuǎn)讓定價）——避免成為長設(shè)機(jī)構(gòu)——選擇恰當(dāng)?shù)臅嫼怂阒贫榷?、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段納稅籌劃的主要相關(guān)技術(shù)手段（一）通過成立分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)通過設(shè)立獨立核算的分設(shè)機(jī)構(gòu)，在某些方面經(jīng)過合理納稅籌劃，便可達(dá)到節(jié)稅的目的，但成立分設(shè)機(jī)構(gòu)需承擔(dān)相關(guān)費用，所以在籌劃時企業(yè)要從整體觀念和綜合效益出發(fā)，權(quán)衡得失，以達(dá)到效益最大化。1、設(shè)立銷售公司降低消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)稅消費品的消費稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，因此，企業(yè)可把消費稅產(chǎn)品合理分成兩部分定價，一部分以出廠價銷售給獨立核算的銷售公司，之后銷售公司再加一部分利潤外銷，這樣工廠按出廠價繳納消費稅，稅基降低，從而節(jié)省部分消費稅。二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段2、成立銷售公司擴(kuò)大費用列支范圍的納稅籌劃對于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長期間，往往需要作大量廣告，廣告費在銷售限額內(nèi)不足扣除，解決辦法：成立單獨核算的銷售公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費列支標(biāo)準(zhǔn)隨之加大，但需付出設(shè)立銷售公司的相關(guān)費用。3、利用廢舊物資企業(yè)成立獨立的回收公司可節(jié)稅為鼓勵廢舊物資再利用，國家對從事廢舊物資回收經(jīng)營規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，對再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進(jìn)行納稅籌劃。項目案例：成立銷售公司擴(kuò)大費用列支范圍納稅籌劃為什么一些業(yè)務(wù)招待費、廣告費超支較大的工業(yè)企業(yè)均下設(shè)獨立核算的銷售公司？某機(jī)械制造企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費為220萬元，業(yè)務(wù)宣傳費為80萬元，業(yè)務(wù)招待費為100萬元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費超支額為：220萬元-10000萬元X2%=20（萬元）；業(yè)務(wù)宣傳費超支額為：80萬元-10000萬元X0.5%=30萬元；業(yè)務(wù)招待費超支額為：100萬元-（1500萬元乂0.5%+8500）＜0.3%）=67萬元。該企業(yè)需合計進(jìn)行納稅調(diào)增117萬元。項目案例：成立銷售公司擴(kuò)大費用列支范圍納稅籌劃如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價為9000萬元，銷售公司再銷售給客戶，總價為1億元。雙方商定廣告費各支付110萬元，業(yè)務(wù)宣傳費各支付40萬元，業(yè)務(wù)招待費由雙方各支付50萬元。作此處理后，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費將不會超支，業(yè)務(wù)招待費超支情況為：制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費超支：50萬元-（150。萬元義0.5%+7500）＜0.3%）=20萬元。銷售公司業(yè)務(wù)招待費超支：50萬元-（1500萬元）＜0.5%+8500*0.3%）=17萬元。業(yè)務(wù)招待費合計超支37萬元。企業(yè)分立后，應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬元降至37萬元。二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段（二）通過企業(yè)成本費用核算進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)利用成本費用核算方式方法進(jìn)行納稅籌劃，是指按照國家規(guī)定允許的成本核算方式方法、計算程序、費用分配等一系列合法要求進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部核算活動，使成本費用達(dá)到最低，相對少納稅。企業(yè)在應(yīng)用成本費用核算進(jìn)行納稅籌劃時，主要應(yīng)考慮以下幾個相關(guān)問題。1、利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的重點。從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得?？梢?，在收入既定時，盡量增加準(zhǔn)予扣除的本次項目，即在遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的本次項目予以充分列支，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段2、利用折舊方式方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價值。正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方式方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法，運(yùn)用不同的折舊方式方法計算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。當(dāng)然，由于企業(yè)折舊方式方法上存在差異，也就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段3、利用存貨計價方式方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三章第二十八條規(guī)定：“納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應(yīng)當(dāng)以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方式方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方式方法中任選一種J現(xiàn)行稅制和財務(wù)制度也對存貨計價作出同樣的規(guī)定。以上規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計價方式方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。企業(yè)利用存貨計價方式方法選擇開展納稅籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段（三）通過合資合作進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)納稅籌劃是一項相關(guān)系統(tǒng)工程，它牽涉到企業(yè)自身情況的分析、出資方式、注冊地點、財務(wù)核算形式的確定、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析、企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)重組涉及的所得稅處理、不同稅種不同的籌劃技巧以及企業(yè)資金的科學(xué)分配、稅收負(fù)擔(dān)的測算、最佳納稅解決方案的選擇等等，涉及政策面廣、實務(wù)性強(qiáng)，企業(yè)獲益往往比較顯著。1、企業(yè)籌建納稅籌劃：通過組織形式選擇；地點、行業(yè)選擇；出資方式選擇；會計方式方法的選擇；分公司或子公司的選擇；避免成為居民納稅人等實現(xiàn)納稅籌劃的目的，減少納稅負(fù)擔(dān)，延緩納稅。2、企業(yè)運(yùn)營納稅籌劃：通過進(jìn)口設(shè)備免稅（關(guān)稅和增值稅）：；購買國產(chǎn)設(shè)備退稅（增值稅）和抵免所得稅；資產(chǎn)重組籌劃（所得稅）；債務(wù)重組籌劃（所得稅）；無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資節(jié)稅（營業(yè)稅）；利用“兩免三減’’（所得稅）；再投資退稅及“兩型企業(yè)”稅收優(yōu)惠進(jìn)行戰(zhàn)略性納稅籌劃，實現(xiàn)節(jié)稅目的。三、主要稅種的納稅籌劃（一）增值稅納稅籌劃.選擇納稅人身份的納稅籌劃?選擇供貨人類型降低增值稅負(fù)擔(dān).利用辦事處的身份進(jìn)行納稅籌劃.兼營銷售的納稅籌劃.混合銷售的納稅籌劃.企業(yè)運(yùn)輸費用的納稅籌劃.折扣銷售中的納稅籌劃,將實物折扣變成價格折扣進(jìn)行納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃.銷售折扣中的納稅籌劃.利用不同的促銷方式的納稅籌劃.利用購進(jìn)口稅法進(jìn)行的納稅籌劃.充分利用市場定價自主權(quán)的納稅籌劃,分立公司抵扣進(jìn)項稅額.充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅政策的納稅籌劃.巧用起征點的納稅籌劃.銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃項目案例：折扣銷售中的納稅籌劃視同銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為不屬于一般意義上的銷售，其本身無現(xiàn)金流入或未取得應(yīng)收賬款，會計上也不確認(rèn)會計收入，但稅收上要求確認(rèn)應(yīng)稅收入。某企業(yè)開展促銷活動，開展“買一贈一”活動，例如凡購其大屏幕彩電（零售價8000元/臺）一臺的，贈送進(jìn)價為351元（含稅）、市價為500元的電飯堡一只。企業(yè)作：借：營業(yè)費用-促銷費300貸：庫存商品 300對于該企業(yè)此類促銷行為，按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、“國稅發(fā)[2003]45號”文規(guī)定，不但賣出的貨物本身要全額納稅，而且贈品也要視同銷售，以增值稅為例，每臺電飯堡應(yīng)補(bǔ)稅：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共查補(bǔ)其增值稅、企業(yè)所得稅60余萬元，并作了50%的罰款。此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？解決方案：將“買一贈一”改為折扣銷售。依據(jù)：“國稅發(fā)[1993]154號”三、主要稅種的納稅籌劃（二）消費稅納稅籌劃.征稅范圍的納稅籌劃.計稅依據(jù)的納稅籌劃.利用生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅規(guī)定進(jìn)行的納稅籌劃.利用連續(xù)生產(chǎn)不納稅的規(guī)定進(jìn)行的納稅籌劃.利用外購已納稅金扣除規(guī)定的納稅籌劃.利用受托方交納委托加工消費稅的納稅籌劃.扣除原料已納稅金的納稅籌劃,兼營行為的納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃.利用聯(lián)合企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃.出口應(yīng)稅消費品的納稅籌劃1L以外匯結(jié)算的納稅籌劃.利用臨界點的納稅籌劃.包裝物的的納稅籌劃.自產(chǎn)自用消費品的納稅籌劃6包裝方式的納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃（三）營業(yè)稅納稅籌劃.利用不同稅目的差異進(jìn)行的納稅籌劃.工程承包公司的納稅籌劃.降低原材料成本的納稅籌劃.安裝工程的納稅籌劃?合作建房的的納稅籌劃.境外工程的納稅籌劃.利用營業(yè)稅征稅范圍優(yōu)惠的納稅籌劃.利用營業(yè)稅率優(yōu)惠的納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃.利用營業(yè)稅減免稅本次項目惠的納稅籌劃.利用營業(yè)稅起征點的納稅籌劃.娛樂業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃.混合銷售行為的納稅籌劃的納稅籌劃.代理銷售中的納稅籌劃.通過降低轉(zhuǎn)手費用的納稅籌劃.委托代購方式的納稅籌劃.改變運(yùn)費收取方式減輕稅負(fù)項目案例：委托代購方式的納稅籌劃銷售增值？服務(wù)增值？合理采用代購、代銷方式。稅法對代購、代銷都有嚴(yán)格的要求，采用這兩種方式時，應(yīng)注意是否與稅法要求相符。代購條件為：受托方不墊付資金；銷售方向購買方開具發(fā)票；受托方按發(fā)票金額與委托方結(jié)賬，并另收手續(xù)費。甲公司是一家從事化工產(chǎn)品貿(mào)易的公司，現(xiàn)了解到乙公司急購一批化工產(chǎn)品，開價為1200萬元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工，出廠價（不含稅）為1000萬元。試比較甲公司自購自銷后的稅負(fù)，并分析此類納稅籌劃中應(yīng)注意的相關(guān)問題。項目案例：委托代購方式的納稅籌劃解決方案一：如果由甲公司自購自銷，則屬于應(yīng)繳增值稅行為，其收益和稅負(fù)為：毛利二1200-1000=200（萬元）；增值稅=204-170=34（萬元）；解決方案二：如果由甲公司為乙公司代購代銷，則其收益和稅負(fù)為：手續(xù)費收入：234萬元；營業(yè)稅=234*5%=11.7（萬元）營業(yè)稅稅后毛利：222.3萬元。顯然，由于實現(xiàn)了稅種的轉(zhuǎn)化，甲公司的稅負(fù)降低。相關(guān)問題1：這種解決方案對乙公司有何影響？它總是可行的嗎？相關(guān)問題2：在何種情況下代購的可操作性較強(qiáng)？三、主要稅種的納稅籌劃（四）企業(yè)所得稅納稅籌劃.利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃.利用利潤轉(zhuǎn)移的納稅籌劃.利用固定資產(chǎn)加速折舊的納稅籌劃,將利息變?yōu)槠渌С龅募{稅籌劃.企業(yè)捐贈中的納稅籌劃.企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃.預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃.利用匯率變動趨勢的納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃.利用個人接受捐贈免稅政策進(jìn)行的納稅籌劃.固定資產(chǎn)修理過程中的納稅籌劃.通過恰當(dāng)選擇享受優(yōu)惠政策起始年度進(jìn)行的納稅籌劃.利用國債利息免稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行的納稅籌劃.利用小型微利企業(yè)等低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行的納稅籌劃項目案例：利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃以實物對外投資如何進(jìn)行籌劃。某公司以一座房屋對外投資，賬面凈值800萬元，投資作價1200萬元。假定該公司可能存在三種情況：（1）四年前，有300萬元的未彌補(bǔ)虧損；（2）以前無未彌補(bǔ)虧損，當(dāng)年正常繳稅。（3）當(dāng)年處于免稅年度。在不同情況下該公司應(yīng)如何選擇？如果上述企業(yè)為國有企業(yè)，還可采用何種策略？籌劃建議：本例中產(chǎn)生400萬元的視同銷售所得。第1、3種情況下選擇將400萬元計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在第2種情況下則應(yīng)盡量選擇分五年計稅?；I劃依據(jù)：有關(guān)視同銷售及視同銷售所得計稅的規(guī)定，國稅發(fā)[2004]80號、82號文等。三、主要稅種的納稅籌劃（五）個人所得稅納稅籌劃.轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得性質(zhì)的納稅籌劃.將各種收入形式進(jìn)行轉(zhuǎn)化以降低稅率.公司與個人獨資、合伙企業(yè)的互換.居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化.平均多次所得的納稅籌劃.個人獨資企業(yè)分立降低累進(jìn)稅率.降低名義工資增加其他收入.增加費用扣除的納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃.恰當(dāng)選擇捐贈方式.承包集體企業(yè)的納稅籌劃.利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃.年終獎金發(fā)放的納稅籌劃.工資獎金結(jié)合的納稅籌劃.股票期權(quán)發(fā)放的納稅籌劃.先分配收益再轉(zhuǎn)讓股份的納稅籌劃項目案例一：平均多次所得的納稅籌劃現(xiàn)行稅制中有超額累進(jìn)稅率（個人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）兩種，對于前者，可通過控制超額的額度進(jìn)行稅收籌劃；對于后者，可通過控制增值率進(jìn)行稅收籌劃。另外，稅法還有起征點的規(guī)定，納稅人應(yīng)合理利用這一規(guī)定。甲公司承諾支付張某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎勵兩部分，張某將取得的收入應(yīng)如何在兩者之間進(jìn)行分配呢？按“國稅發(fā)[2005]9號”文的最新規(guī)定，如果甲公司每月支付張某3800元，則每月應(yīng)納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應(yīng)納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級次還可再每月增加1000元的應(yīng)納稅所得額，方才進(jìn)入15%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應(yīng)降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，加大年終獎份額。項目案例一：平均多次所得的納稅籌劃如每月月薪1800元，年終獎36000元，則會出現(xiàn)相反結(jié)果。從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配解決方案當(dāng)然是：每月月薪1800元，年終獎24000元。在實際工作中，對它們的籌劃安排既要考慮個稅籌劃因素，也要考慮其他因素：1、企事業(yè)單位人力資源管理和績效考核的需要。2、員工及早兌現(xiàn)個人收入的要求。3、應(yīng)考慮企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策。項目案例二：通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率甲企業(yè)是職工內(nèi)部持股的有限公司，一般員工月均工資1800元，當(dāng)年一般員工預(yù)計可人均分紅2萬元，假定張某的個人收入恰好處于平均水平線上。我們將其稱為第一種薪酬解決方案，其個人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%,應(yīng)納稅額為：[（1800-800）X10%-25]X12=900（元）分紅稅目應(yīng)納稅款=20000*20%=4000（元）合計應(yīng)納稅額為4900元。我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將張某的部分紅利轉(zhuǎn)化為工資收入，則可按10%、15%的低級次稅率計稅，降低稅負(fù)。項目案例二：通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率但是，如果企業(yè)在年末時再來回頭補(bǔ)發(fā)工資，調(diào)整賬務(wù)記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平,在全年業(yè)績尚未確定之前，又有可能導(dǎo)致“大鍋飯”和分配上的矛盾。如果不考慮這些相關(guān)問題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000元，則：工資稅目應(yīng)納稅額為：[（2800-800）X10%-25]X12=2100（元）分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元）合計應(yīng)納稅額為3700元比第一種解決方案稅負(fù)降低1200元此為第二種薪酬解決方案。項目案例二：通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率現(xiàn)在我們設(shè)計一個績效考核解決方案，假定按該解決方案張某可得年終獎為12000萬元，則：全年按月發(fā)放的工資應(yīng)納稅額仍為：[（1800-800）X10%-25]X12=900（元）按“國稅發(fā)[2005]9號”文的規(guī)定，年終獎的應(yīng)納稅額為：（12000/12X10%-25）義12=900（元）分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元）合計應(yīng)納稅額為3400元。（注：對“國稅發(fā)[2005]9號”文中的規(guī)定在理解上存在爭議，有人認(rèn)為例中年終獎的應(yīng)納稅額為：12000X10%-25=1175（元）,則應(yīng)納稅額合計為3675元。）不管如何理解，實行年終獎制度后的總稅負(fù)都低于前兩個解決方案。四、主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃.企業(yè)投資決策的納稅籌劃產(chǎn)業(yè)、區(qū)域、本次項目、組織形式、員工聘用、分離企業(yè)來享受小型微利優(yōu)惠.企業(yè)融資決策的納稅籌劃長期借款、借款費用利息、增加負(fù)債降低投資、融資租賃、職工融資、階段選擇、關(guān)聯(lián)企業(yè)融資.企業(yè)合并分立的納稅籌劃兼并虧損企業(yè)、受讓虧損企業(yè)、合并分立減輕增值稅負(fù)擔(dān)、分立企業(yè)享受地區(qū)優(yōu)惠、兼并方式、選擇清算日.企業(yè)海外投資的納稅籌劃百慕大、開曼群島、英屬維爾京群島、準(zhǔn)避稅港、避免車常設(shè)機(jī)構(gòu)、利潤保留境外、利用稅收協(xié)定、利用稅收饒讓、利用受控外國公司項目案例：企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃相關(guān)問題為支持企業(yè)合理重組，稅法中設(shè)計了諸多“遞延納稅”的規(guī)定；而企業(yè)重組時如果方式方法得當(dāng)，也可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間。z省的兩個自然人在s省某市設(shè)立發(fā)一家房地產(chǎn)開發(fā)公司甲，注冊資本8000萬元。公司在將所購1億元土地“五通一平”（開發(fā)成本及費用約1000萬元）之后，土地市場評估價格已上漲到1.4億元。現(xiàn)另一家房地產(chǎn)開發(fā)公司乙欲得到該宗地塊，如果直接向甲公司購買，則甲公司應(yīng)納稅款為：營業(yè)稅二（L4億元-1億元）*5%=200（萬元）（注：有的地方解釋“國稅發(fā)[2003]16號”文中差額計稅的規(guī)定不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則營業(yè)稅=1.4億元*5%=700萬元。土地增值額=15000-10000-600-（10000+600）*5%-180-275-（10000+600）*20%=1295（萬元）土地增值率=1295/13705=9.45%土地增值稅=1295*9.45%=388.5（萬元）企業(yè)所得稅=（15000-10000-600-180-320-275-388.5）*33%=1068.045（萬元）乙公司應(yīng)繳契稅=15000*3%=450（萬元）項目案例：企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃相關(guān)問題鑒于此項交易中較重的稅負(fù)，有位人士為雙方設(shè)計了一個“納稅籌劃”解決方案：由乙公司及乙公司的大股東（系一自然人）按經(jīng)評估后的甲公司凈資產(chǎn)賬面價值1.1億元（含土地評估增值5000萬元）受讓甲公司的全部股權(quán)，甲公司變更股權(quán)后持續(xù)經(jīng)營，并在新股東的主導(dǎo)下進(jìn)行后續(xù)的房地產(chǎn)開發(fā)。該人士稱：甲公司股東將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司股東時，按“財稅字[2002]191號”文之規(guī)定，無需繳納營業(yè)稅；另一方面。，乙公司及其大股東系通過收購其股權(quán)間接取得了土地使用權(quán)，而不是通過資產(chǎn)買賣取得土地使用權(quán)，這樣，甲公司無需為土地增值繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅，可謂“一舉兩得”。交易雙方遂依計而行，并一次性支付完交易價款，在變更股權(quán)的同時，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值從1億元調(diào)為1.5億元，差額部分記入“資本公積”。甲公司經(jīng)過兩年房地產(chǎn)開發(fā)、銷售，在清盤時進(jìn)行土地增值稅和企業(yè)所得稅清算時，地價成本均按L5億元計算。項目案例：企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃相關(guān)問題然而，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在對甲企業(yè)和乙企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時，作出了如下處罰決定：1、根據(jù)“國稅發(fā)口997]71號”文和“國稅發(fā)[1998]97號”文的規(guī)定:“企業(yè)股權(quán)重組后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評估的價值計價并計提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計價和計提折舊J甲企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅處理違反了上述規(guī)定，應(yīng)予補(bǔ)稅并罰款；2、根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，計算土地增值額時扣除本次項目中的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”是指：“納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用”。在股權(quán)變更前后，甲公司作為“納稅人”的身份是連續(xù)的，故計算土地增值額時能夠扣除的地價只能是最初購入時的成本1億元。因此，甲公司在土地增值方面也構(gòu)成偷稅，應(yīng)予補(bǔ)稅和罰款。乙公司向甲公司原股東支付股權(quán)交易價款時，未代扣代繳個人所得稅，應(yīng)予罰款。項目案例：企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃相關(guān)問題該項目案例給我們的啟示：1、稅法中關(guān)于企業(yè)重組中流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定往往是即時征稅還是遞延征稅的規(guī)定，而不是應(yīng)稅或免稅的規(guī)定，故納稅籌劃的著眼點一般是前者而不是后者。2、在稅制中，流轉(zhuǎn)稅強(qiáng)調(diào)征管鏈條的連續(xù)性和完整性，企業(yè)所得稅則對獲得所得的納稅人征稅。上例中，甲公司的原股東獲得了收入和所得，本應(yīng)繳納的稅款最終卻由股權(quán)變更后的甲公司繳納，甲公司及其大股東由于對稅法的一知半解和輕信錯誤的“籌劃”意見，并且在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中未能預(yù)見和約定解決此類相關(guān)問題的條款，導(dǎo)致其損失難以挽回。所以，真正意義上的納稅籌劃應(yīng)是考慮交易活動中各相關(guān)利益人的利益，而不是損此益彼。上述相關(guān)問題是在所有其他類型企業(yè)重組的稅收籌劃中都應(yīng)注意的。五、主要行業(yè)的納稅籌劃.物流企業(yè)的納稅籌劃貨物進(jìn)出口時間差、轉(zhuǎn)銷變?yōu)榇怼㈦s費并入運(yùn)輸費、機(jī)器租賃變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)、分散企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、分別開具發(fā)票、分別核算的營業(yè)稅、內(nèi)部出租、購置免稅運(yùn)輸工具.金融企業(yè)的納稅籌劃固定資產(chǎn)抵債、銷售免稅保險、貸款利息收入、捐贈、股東投資銀行、加速固定資產(chǎn)折舊.餐飲企業(yè)的納稅籌劃變公司為個人獨資企業(yè)、家庭成員作為合伙人、聘用員工適用優(yōu)惠、促銷活動、降低名義工資、投資者與員工身份轉(zhuǎn)換、轉(zhuǎn)移利潤五、主要行業(yè)的納稅籌劃.房地產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃臨界點、利息支付過程、代收費用、增加扣除本次項目、土地增值稅優(yōu)惠、開發(fā)多處房產(chǎn)、出租變?yōu)橥顿Y、兩次銷售、房產(chǎn)銷售改變?yōu)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)讓與出租的轉(zhuǎn)化.出版企業(yè)的納稅籌劃增值稅低稅率與先征后退、軟件產(chǎn)品的優(yōu)惠、適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項稅額抵扣辦法、增值稅與營業(yè)稅本次項目的兼營、古舊圖書免稅、小型微利優(yōu)惠、嚴(yán)格區(qū)分招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、嚴(yán)格區(qū)分會務(wù)費差旅費與業(yè)務(wù)招待費、設(shè)立子公司增加扣除、兼并虧損企業(yè)謝謝！快樂創(chuàng)造財富！納多少稅也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實行為，并沒有涉及法律規(guī)定的稅收要素，因此，納稅籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑第三，目的性。納稅籌劃是為了同時達(dá)到三個目的：一是絕對減少稅負(fù)。即減少納稅人的納稅額選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時，稅收風(fēng)險卻大幅度提高，其納稅籌劃活動同樣不能成功。二是相對減少稅負(fù)。即降低稅收負(fù)擔(dān)率相對減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)相關(guān)問題，具有實際意義。一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑三是延緩納稅。推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。在長期的計劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過一切方式方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。納稅籌劃的根本目的：實現(xiàn)企業(yè)利益或股東權(quán)益最大化一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑（三）納稅籌劃的形式：1、節(jié)稅籌劃：它是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。2、籌資解決方案：指利用一定的籌資相關(guān)技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)減少的方式方法。主要包括籌資渠道的選擇、還本付息方式方法的選擇。3、納稅籌劃：是一系列納稅相關(guān)技術(shù)的總稱，目的是為了最大限度擴(kuò)充納稅人的合法稅收權(quán)益。要達(dá)到省錢、省稅的目的，納稅人應(yīng)在經(jīng)營和核算的各個方面，如籌資投資方式、收入分配形式及組織形式選擇上，充分考慮稅收因素，實施事先的相關(guān)技術(shù)性納稅策劃。4、主體籌劃:納稅人自行籌劃:由財務(wù)會計人員進(jìn)行籌劃。納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃：委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要形式納稅人聘請稅收顧問籌劃：大企業(yè)、尤其是跨國公司，聘請中介組織的稅務(wù)專家、稅務(wù)行政部門退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家等進(jìn)行稅收籌劃一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑（四）納稅籌劃的途徑.選擇低稅負(fù)解決方案。即在多種納稅解決方案中選擇稅負(fù)低的解決方案，也就意味著選擇低的稅收成本；.滯延納稅時間。納稅期的滯延，相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的政府無息貸款。一、納稅籌劃原理：應(yīng)遵循的基本原則1、賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是納稅籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證,就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?。因此，保證賬證完整，是納稅籌劃的最基本原則。2、綜合衡量原則。企業(yè)納稅籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：應(yīng)同時衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。納稅籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項解決方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種解決方案就不一定是最理想的解決方案。一、納稅籌劃原理：應(yīng)遵循的基本原則3、所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)稅所得實現(xiàn)的時間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對于不同時間實現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此,如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。4、利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險很小，甚至沒有什么風(fēng)險。因為稅收優(yōu)惠政策都是國家所鼓勵的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性沒有相關(guān)問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。一、納稅籌劃原理：意義、理論空間、應(yīng)注意的相關(guān)問題納稅籌劃的意義（-）利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效果的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。1、有利于增加企業(yè)可支配收入。2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。3、有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。（二）利于實現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。1、有利于國家稅收政策法規(guī)的落實。2、有利于增加財政收入。3、有利于增加國家外匯收入。4、有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展。一、納稅籌劃原理：意義、理論空間、應(yīng)注意的相關(guān)問題納稅籌劃的理論空間納稅籌劃的準(zhǔn)備 涉稅風(fēng)險納稅人權(quán)利 籌劃的原因分析（-）納稅籌劃的準(zhǔn)備：明白面臨的稅收風(fēng)險熟知稅收法規(guī)和會計制度了解稅收和會計的差異掌握納稅籌劃的方式方法和相關(guān)技術(shù)聽我一天籌劃課一一少納15%-20%的稅款？？?一、納稅籌劃原理：意義、理論空間、應(yīng)注意的相關(guān)問題（二）企業(yè)所面臨的納稅風(fēng)險（1）征收管理方面征收管理方面的處罰規(guī)定 偷稅、騙稅、抗稅的認(rèn)定及法律責(zé)任不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任 發(fā)票方面的處罰（2）會計核算方面稅法優(yōu)先于會計法 會計核算辦法、財務(wù)制度的備案制度會計利潤與應(yīng)稅所得額 虧損的認(rèn)定（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)“其他”是否征稅的確定 稅務(wù)管理、檢查的規(guī)定稅法優(yōu)先權(quán)的規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)一、納稅籌劃原理：意義、理論空間、應(yīng)注意的相關(guān)問題（三）納稅人的權(quán)利申請延期納稅權(quán)；最長3個月申請減免稅權(quán)多繳稅款申請退還權(quán)；委托稅務(wù)代理權(quán)；納稅人可委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保密權(quán)申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)知情權(quán)監(jiān)督權(quán)一、納稅籌劃原理：意義、理論空間、應(yīng)注意的相關(guān)問題（四）原因分析：客觀原因加入WTO后稅收法規(guī)提供了可能大陸法系的弱點為籌劃提供了空間一國國內(nèi)在稅制結(jié)構(gòu)、稅率、稅收優(yōu)惠、地區(qū)、行業(yè)等方面的稅負(fù)差異；不同國家或地區(qū)之間的稅負(fù)差異；國際稅收管轄權(quán)存在的稅負(fù)差異。主觀原因：稅收是企業(yè)主要的社會費用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑。一、納稅籌劃原理：意義、原因分析、應(yīng)注意的相關(guān)問題納稅籌劃中應(yīng)注意的相關(guān)問題要考慮稅負(fù)的整體性；要與企業(yè)現(xiàn)有各種條件相結(jié)合；必須以稅法為直接依據(jù)；要與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合；以企業(yè)利益或股東權(quán)益的最大化為目標(biāo)；要熟悉宏觀的政治、經(jīng)濟(jì)政策一、納稅籌劃原理：意義、原因分析、應(yīng)注意的相關(guān)問題避免違法納稅——掌握和理解各稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯誤而受到處罰?！莆蘸屠斫飧鞫愑嘘P(guān)計稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計稅依據(jù)確認(rèn)的錯誤而受處罰?！莆蘸屠斫飧鞫愐约岸愂照鞴芊ㄓ嘘P(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成的損失。——掌握和理解各稅以及稅收征管法有關(guān)納稅申報的規(guī)定，防止因申報錯誤而受到的處罰。——掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。-、納稅籌劃原理：主要合適的內(nèi)容籌劃稅率，比例、累進(jìn)、其他稅率籌劃稅基（計稅依據(jù)）籌劃稅收優(yōu)惠，減免稅的籌劃，出口退稅、投資再退稅等其他優(yōu)惠的籌劃籌劃納稅人籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)籌劃國際稅收管轄權(quán)，籌劃避免雙重征稅、籌劃跨國納稅人籌劃不同國家或地區(qū)的稅負(fù)狀況籌劃避免稅收違法行為具體包括：避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險等一、納稅籌劃原理：主要合適的內(nèi)容（-）避稅籌劃：是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞）。（二）節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。一、納稅籌劃原理：主要合適的內(nèi)容（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。（四）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險：是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。一、納稅籌劃原理：主要合適的內(nèi)容例如：《土地增值稅新政與應(yīng)對策略》1、土地增值稅籌劃基本思路就是控制增值率，通過控制增值率來降低適用的土地增值稅率。2、土地增值稅籌劃可以從六大方面入手。3、以委托代建的形式開發(fā)本次項目，不僅可以降低房地產(chǎn)土地增值稅，也會讓合作方受益，實現(xiàn)雙贏。4、在施工建設(shè)階段進(jìn)行土地增值稅籌劃時，利用樓盤定位做文章，往往可以收到一舉多得的效果。5、房地產(chǎn)企業(yè)在銷售階段進(jìn)行土地增值稅籌劃時，可以將增值額切斷來降低增值率。6、怎樣制定銷售價格才能既讓土地增值稅處于臨界點下，同時又實現(xiàn)利潤最大化？李明俊用數(shù)據(jù)模型讓你一目了然。7、怎樣出售爛尾樓等在建本次項目交土地增值稅最合算？四種方式方法供你參考。8、在物業(yè)管理階段，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過成立物業(yè)管理公司利用節(jié)稅政策來節(jié)稅。二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段納稅籌劃的一般方式方法（-）政策利用法稅種的新舊更替時的合理籌劃利用國家的行業(yè)政策籌劃利用現(xiàn)行稅收管理體制的矛盾進(jìn)行籌劃利用國家某些社會政策的籌劃其他因素的運(yùn)用二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段（二）納稅人的財務(wù)籌劃法稅基遞延法：—計稅收入的確認(rèn) 一一加速折舊法—折舊年限孰短法 一一存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法—合并納稅法稅基即期實現(xiàn)法稅基均衡法稅基最小法—收入最小法 一一稅前費用扣除最大化—其它稅基最小法 注意：稅法中特殊規(guī)定財務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅因素—價格變動； 一一時間價值；—資金成本； 一一其他非稅損益因素二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段（三）納稅人經(jīng)營的籌劃方式方法購進(jìn)環(huán)節(jié)的籌劃采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入供貨單位的選擇供貨方買價進(jìn)項稅額銷售價銷項稅額應(yīng)納稅額一般納稅人1000170150025585小規(guī)模納稅人（6%））1000601500255195小規(guī)模納稅人（無發(fā)票）100001500255255二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段（四）購進(jìn)設(shè)備的籌劃方式方法資金來源方式購置的時機(jī)設(shè)備的類型—國產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)口設(shè)備—新設(shè)備、舊設(shè)備抵償債務(wù)方式的比較財產(chǎn)出租與自用、投資納稅解決方案的比較讓利促銷納稅解決方案的選擇經(jīng)營租賃和融資租賃的比較自產(chǎn)和委托加工的選擇二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段（五）企業(yè)投資的籌劃投資的資金來源投資的企業(yè)類型投資的方式投資的本次項目投資分配的形式二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段（六）銷售籌劃法.銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制企業(yè)內(nèi)部結(jié)算收入與外部結(jié)算收入的劃分.納稅銷售形式的選擇單一銷售 混合銷售兼營 單獨核算不單獨核算.銷售價格的確定市場價格 組成計稅價格國家定價 預(yù)約定價二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段.銷售機(jī)構(gòu)的選擇設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明單》，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收；累計超過180天后就地辦理稅務(wù)登記常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。獨立核算機(jī)構(gòu)：所有稅收就地繳納二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段（七）企業(yè)設(shè)立籌劃法.企業(yè)類型的選擇項目案例:個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇李某打算成立公司，預(yù)計年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？解決方案1:成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=12義33%=3.96萬元；個人所得稅=（12-3.96）X20%=L608萬元稅后收益=12—3.96—1.608=6.432萬元解決方案2:成立個人獨資企業(yè)個人所得稅=12X35%—0.675=3.525萬元稅后收益=12—3.525=8.475萬元應(yīng)選擇解決方案2二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段.分公司與子公司的選擇投資方向的選擇應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。“郵箱”公司注冊地點的選擇；高新相關(guān)技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段（1）通過成立分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)通過設(shè)立獨立核算的分設(shè)機(jī)構(gòu)，在某些方面經(jīng)過合理納稅籌劃，便可達(dá)到節(jié)稅的目的，但成立分設(shè)機(jī)構(gòu)需承擔(dān)相關(guān)費用，所以在籌劃時企業(yè)要從整體觀念和綜合效益出發(fā)，權(quán)衡得失，以達(dá)到效益最大化。（2）設(shè)立銷售公司降低消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)稅消費品的消費稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，因此，企業(yè)可把消費稅產(chǎn)品合理分成兩部分定價，一部分以出廠價銷售給獨立核算的銷售公司，之后銷售公司再加一部分利潤外銷，這樣工廠按出廠價繳納消費稅，稅基降低，從而節(jié)省部分消費稅。二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段（3）成立銷售公司擴(kuò)大費用列支范圍的納稅籌劃對于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長期間，往往需要作大量廣告，廣告費在銷售限額內(nèi)不足扣除，解決辦法：成立單獨核算的銷售公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費列支標(biāo)準(zhǔn)隨之加大，但需付出設(shè)立銷售公司的相關(guān)費用。（4）利用廢舊物資企業(yè)成立獨立的回收公司可節(jié)稅為鼓勵廢舊物資再利用，國家對從事廢舊物資回收經(jīng)營規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，對再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進(jìn)行納稅籌劃。二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段3、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇——獲利年度的計算 2免3減優(yōu)惠——購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅——抵扣增值稅——所得稅扣除上的寬松二、納稅籌劃的一般方式方法和主要相關(guān)技術(shù)手段4、通過合資合作進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)納稅籌劃是一項相關(guān)系統(tǒng)工程，它牽涉到企業(yè)自身情況的分析、出資方式、注冊地點、財務(wù)核算形式的確定、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析、企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)