第三章復式記賬第一節(jié)復式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法1第一節(jié)復式記賬原理一、記賬方法概述（一）單式記賬法（二）復式記賬法

看例子理解2用現(xiàn)金購買手機一部，比較下面兩種記賬方法，你認為哪種好?道家：現(xiàn)金-8000元杉家：手機+800元現(xiàn)金-800元真是乖女兒，手機怎么來的，錢用在哪一目了然！敗家子！老子給你的8000元錢呢？3記賬方法要點比較單式記賬復式記賬第一，沒有一套完整賬戶體系：一般只記庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款應付賬款業(yè)務。第二，不需要對每一項經濟業(yè)務進行反映和記錄：此法只記錄四類業(yè)務第三，賬戶之間沒有直接聯(lián)系：多數(shù)業(yè)務只記一方面。第四，賬戶之間記錄沒有平衡概念:多數(shù)業(yè)務只記一方面。第一，有一套完整賬戶體系：登記所有的經濟業(yè)務。第二，賬戶之間有聯(lián)系：每一筆業(yè)務，都要記錄其來龍去脈第三，賬戶之間記錄是平衡的：每一筆業(yè)務，都要記錄其來龍去脈，從資金運動起點到終點進行兩筆記錄，二者必相等。可進行試算平衡。4二、復式記賬原理（一）復式記賬的理論依據(jù)：以下2個結論【問題1】：會計反映的是什么？

——資金運動！【問題2】：資金運動有何特點？

——有來龍必有去脈！怎么理解？5【經濟業(yè)務】：

銀行存款購買原材料50000元。來龍去脈50000元原材料

必須要有兩個甚至兩個以上相聯(lián)系的賬戶登記經濟業(yè)務【結論1】

：6資產=負債+所有者權益【小結2】：資產和負債、權益之間存在平衡關系，記賬不能改變平衡性，因此，要求記賬必須用相等金額在兩個或以上相關聯(lián)賬戶進行記錄。物資不滅！7（二）復式記賬法的特點：前面已講。（三）復式記賬法的種類借貸記賬法：法定記賬法，下節(jié)詳講增減記賬法：93年已取消收付記賬法：93年已取消（四）復式記賬法的作用：P44，了解8第二節(jié)借貸記賬法什么是借貸記賬法？先看個例子！9【經濟業(yè)務】：從銀行提取現(xiàn)金2000元。借：現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000現(xiàn)金借方貸方2000借方貸方銀行存款200010一、借貸記賬法的記賬符號（一）借貸記賬法含義

它是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每項經濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶進行記錄的一種復式記賬法。11（二）借貸記賬法的記賬符號

“借”是什么意思？

“貸”是什么意思？

從今天開始記?。涸诮栀J記賬法里，借、貸兩字已沒有實在意義，僅僅是一個記賬的符號，借既可能記增加，也可能記減少，貸亦然。12二、借貸記賬法的賬戶結構

（一）資產類賬戶的結構（二）負債類賬戶的結構（三）所有者權益類賬戶的結構（四）成本類賬戶的結構（五）損益類賬戶的結構13賬戶資產類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、預付賬款、原材料、庫存商品固定資產。。。短期借款、應付賬款、預收賬款應付利息、長期借款實收資本、資本公積、盈余公積本年利潤、利潤分配生產成本、制造費用收入類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等費用類：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出等P126賬戶分類14（一）資產類賬戶的結構資產類賬戶期初余額XXXX借方貸方本期增加額

XXXX本期減少額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX期末余額XXXX借方：記資產增加貸方：記資產減少正常情況下，資產類賬戶期初余額在借方發(fā)生額是本期各項增加額或減少額之和。正常情況下，資產期末余額在借方：期末余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額

—本期貸方發(fā)生額15（二）負債類賬戶的結構負債類賬戶XXXX借方貸方本期減少額

XXXX本期增加額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX期末余額XXXX借方：記負債減少貸方：記負債增加正常情況下，負債類賬戶期初余額在貸方發(fā)生額是本期各項增加額或減少額之和。一般情況下，負債期末余額在貸方：期末余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額

—本期借方發(fā)生額期初余額16（三）所有者權益類賬戶的結構：與負債類相同權益類賬戶XXXX借方貸方本期減少額

XXXX本期增加額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX期末余額XXXX借方：記權益減少貸方：記權益增加正常情況下，權益類賬戶期初余額在貸方發(fā)生額是本期各項增加額或減少額之和。一般情況下，權益期末余額在貸方：期末余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額

—本期借方發(fā)生額期初余額17（四）成本類賬戶的結構：與資產類相同成本類賬戶期初余額XXXX借方貸方本期增加額

XXXX本期減少額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX期末余額XXXX借方：記成本增加貸方：記成本減少正常情況下，成本類賬戶期初余額在借方發(fā)生額是本期各項增加額或減少額之和。成本期末如有余額，則在借方：期末余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額

—本期貸方發(fā)生額18（五）損益類賬戶的結構

收入類賬戶結構

費用類賬戶結構191、收入類賬戶的結構：與負債、權益類相同收入類賬戶借方貸方本期減少額

XXXX本期增加額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX借方：記收入減少貸方：記收入增加發(fā)生額是本期各項增加額或減少額之和。一般情況下，收入期末無余額，因為它要結轉到“本年利潤”賬戶中計算利潤。既然期末余額，當然就無下期初余額。202、費用類賬戶的結構：與資產類相同費用類賬戶借方貸方本期增加額

XXXX本期減少額

XXXX······本期發(fā)生額

XXXX本期發(fā)生額

XXXX借方：記費用增加貸方：記費用減少發(fā)生額是本期各項增加額或減少額之和。一般情況下，費用期末無余額，因為它要結轉到“本年利潤”賬戶中計算利潤。既然期末余額，當然就無下期初余額。21【小結】：各類賬戶如何記住其增減方向？

資產=負債+所有者權益+（收入-費用）移項：

資產+費用=負債+所有者權益+收入借增貸減借減貸增22三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

有借必有貸，借貸必相等！

為什么？經濟業(yè)務的類型無非有以下幾種：

1、資產內部變化：一種資產減少，另一種增加從銀行提現(xiàn)：現(xiàn)金—借、存款—貸

2、負債內部變化：新債抵舊債，新—貸，舊—借

3、資產與負債互變：存款還債債—借，存款—貸。。。。。。23

四、賬戶對應關系及會計分錄（一）賬戶對應關系根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，對每項經濟業(yè)務都要在兩個或以上賬戶登記，于是在有關賬戶之間形成應借應貸關系,叫賬戶的對應關系。

用銀行存款購買原材料50000元。借：原材料50000

貸：銀行存款50000這又叫什么？—會計分錄24（二）會計分錄

1、含義：會計分錄，簡稱分錄，是指每項經濟業(yè)務應借、應貸賬戶的名稱及金額的記錄。

2、會計分錄的特點：下面以例子來說明。

252、會計分錄的特點：

存款2000元。借：銀行存款2000

貸：現(xiàn)金2000有借有貸后有冒號貸后退兩字符賬戶與金額中間有空格！上借下貸金額不帶單位；貸方金額首位對齊借方金額倒數(shù)第二位。借貸必相等。26

3、如何做會計分錄：教材P51講了步驟，但不實用，下面以例子來講實用方法。

五步曲。27【案例】：用銀行存款購買甲材料50000元。

【第一步】：分析資金運動的起點和終點銀行存款甲材料【第二步】：找出起、終點對應賬戶名稱銀行存款原材料——甲材料【第三步】：找出起、終點賬戶類型、增減變化銀行存款原材料——甲材料資產資產28【第四步】：根據(jù)各類賬戶結構確定借貸方向銀行存款原材料——甲材料貸：銀行存款借：原材料——甲材料【第五步】：根據(jù)分錄規(guī)則，寫出分錄：借：原材料——甲材料50000

貸：銀行存款5000029

【課堂練習】：練習做會計分錄

1、收到A公司償還的應收賬款20000，已存入銀行。

2、購入材料一批，價款50000元，其中，20000元用銀行存款支付，余款尚未支付。

3、用銀行存款償還應付賬款20000元，短期借款80000元。30

4、分錄的種類：P51，2種

（1）簡單分錄：一借一貸剛才課堂練習第1題的分錄：

借：銀行存款20000

貸：應收賬款—A公司20000

31（2）復合分錄：一借多貸、多借一貸、多借多貸課堂練習第2、3兩題的分錄：

借：原材料50000

貸：銀行存款

20000

應付賬款30000

借：短期借款80000

應付賬款20000

貸：銀行存款100000

32多借多貸：要慎用，它無法清晰記錄資金運動

借：原材料4000

管理費用4000

貸：銀行存款

6000

現(xiàn)金2000

購買原材料的4000到底是用銀行存款支付，還是現(xiàn)金支付的？【試問】：33五、借貸記賬法的試算平衡

即試算平衡：是指根據(jù)借貸記賬規(guī)則與資產和權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。有兩種試算平衡：34有借必有貸，借貸必相等。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（一）發(fā)生額試算平衡法

是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶發(fā)生額記錄是否正確的方法。

理論依據(jù)：35（二）余額試算平衡法

是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。

理論依據(jù)：資產與負債、權益的平衡關系所有借方余額：資產的所有貸方余額：負債的、權益的

收入、費用類呢？結轉了，期末無余額。36余額試算平衡法有兩種：全部賬戶的借方期初余額合計全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計全部賬戶的貸方期末余額合計【案例】

期初余額(表3-1)、本期發(fā)生額(圖3-14)

見P53，進行賬戶試算平衡：37【第一步】

：先登記各賬戶的余額資產金額負債及所有者權益金額銀行存款30000短期借款40000應收賬款50000應付賬款30000原材料40000實收資本50000合計120000合計120000登記賬戶的余額：38銀行存款借貸期初余額30000應收賬款借貸期初余額50000原材料借貸期初余額40000短期借款借貸期初余額40000應付賬款借貸期初余額30000實收資本借貸期初余額5000039【第二步】

：根據(jù)各經濟業(yè)務分錄登記相關賬戶P48-50，例3-2至3-7，共6筆經濟業(yè)務：（1）P48，收回應收賬款40000元并存入銀行分錄為：

借：銀行存款40000

貸：應收賬款40000銀行存款借貸期初余額30000應收賬款借貸期初余額50000（1）40000（1）4000040（2）P49，用銀行存款20000元購原材料，原材料已驗收入庫。分錄為：

借：原材料20000

貸：銀行存款20000原材料借貸期初余額40000銀行存款借貸期初余額30000（2）20000（1）40000（2）2000041銀行存款借貸期初余額30000（1）40000（2）20000（3）30000（3）P49，用銀行存款償還短期借款30000元分錄為：

借：短期借款30000

貸：銀行存款30000短期借款借貸期初余額40000（3）3000042（4）P49，從銀行借入短期借款10000元，直接償還應付賬款。分錄為：

借：應付賬款10000

貸：短期借款10000短期借款借貸期初余額40000（3）30000（4）10000（4）10000應付賬款借貸期初余額3000043（5）P50，收到投資人追加投資50000元，存入銀行。（假定全部為實收資本）分錄為：

借：銀行存款50000

貸：實收資本50000（5）50000實收資本借貸期初余額50000銀行存款借貸期初余額30000（1）40000（2）20000（3）30000（5）5000044（6）P50，購入原材料，貨款30000元，貨款尚未支付，原材料已驗收入庫。分錄為：

借：原材料30000

貸：應付賬款30000原材料借貸期初余額40000（2）20000應付賬款借貸期初余額30000（4）10000（2）20000（6）30000（6）3000045【第三步】

：期末，結清各賬戶的發(fā)生額與余額。銀行存款借貸期初余額30000（1）40000（2）20000（3）30000（5）50000本期發(fā)生額90000本期發(fā)生額50000期末余額70000【問題】：期末余額（資產類）怎么計算的？

=期初余額30000+本期借方發(fā)生額90000-本期貸方發(fā)生額50000=70000（正數(shù)表明增加，即借方余額）46應收賬款借貸期初余額50000（1）40000本期發(fā)生額——本期發(fā)生額40000期末余額1000047原材料借貸期初余額40000（2）20000（6）30000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額——期末余額9000048【問題】：期末余額（負債、權益類）怎么計算的？

=期初余額40000+本期貸方發(fā)生額10000-本期借方發(fā)生額30000=20000（正數(shù)表明增加，即貸方余額）短期借款借貸（3）30000（4）10000本期發(fā)生額30000本期發(fā)生額10000期初余額40000期末余額2000049應付賬款借貸（4）