第一章成本會計概述第一章成本會計概述第一節(jié)成本的概念、術語及分類第二節(jié)成本會計的對象與職能第三節(jié)現(xiàn)代成本會計的內(nèi)容第四節(jié)成本會計的職業(yè)環(huán)境和職業(yè)道德

第五節(jié)成本會計的發(fā)展歷程精選案例：戴爾的成本節(jié)省之道第一章成本會計概述主要內(nèi)容

本章主要介紹成本的涵義及其相關術語，成本會計的對象、職能，職業(yè)環(huán)境和職業(yè)道德，成本會計的發(fā)展歷程。成本會計是會計的一個分支，是以成本為對象，為管理者提供成本信息，有利于管理者對成本進行有效管理的一種專業(yè)會計。學習目標通過本章學習，要求對成本會計有個全面的了解。掌握不同學科中對成本的涵義，理解成本的概念和相關術語；知曉成本的各種分類及適用情形；了解工業(yè)企業(yè)中成本會計的對象；理解成本會計的職能與作用；分析成本會計與財務會計、管理會計之間的區(qū)別與聯(lián)系；了解成本會計的機構設置與層級構成；了解我國與西方成本會計人員的職業(yè)環(huán)境和職業(yè)道德；知曉成本會計思想產(chǎn)生和演進的歷史進程。

第一節(jié)成本的概念、術語及分類（1）一、成本在不同學科中的內(nèi)涵（一）成本在經(jīng)濟學、管理學中的涵義（二）成本在會計學中的涵義二、成本的概念

成本是指為了達到一定的目的而耗費的各種資源的貨幣表現(xiàn)?；咎卣鳎汉馁M與補償這一定義包含如下幾層涵義：

成本是為達到一定目的而發(fā)生的，無目的的成本發(fā)生只能是一種浪費1

成本是一種資源的耗費，沒發(fā)生消耗，沒付出代價，就無所謂成本2

成本是指為了達到一定的目的而耗費的各種資源的貨幣表現(xiàn)。

成本必須是能夠用貨幣來計量的，用貨幣這一同度量因素對人們?yōu)榱诉_到一定的目的，耗費的各種資源進行計量，才能進行成本核算3這一定義包含如下幾層涵義：第一節(jié)成本的概念、術語及分類（3）三、成本的相關術語1.成本對象2.成本動因3.成本歸集與成本分配1、成本對象：為了指導決策，管理者需要知道某些事件的成本，此事件稱為成本對象，并將其定義為需要對成本進行單獨測定的任何活動。每一個成本對象都與一個有代表性的決策想聯(lián)系，管理者根據(jù)他們所面臨的決策來選擇適當?shù)某杀緦ο蟆?、成本動因是影響成本的重要因素，其變動會導致相關成本對象總成本的變動?？梢砸詴嬛贫戎械呢攧罩笜藖碛嬃?，也可以用非財務指標來計量。3、成本歸集與成本分配（1）按性質(zhì)分類歸集成本——成本歸集（2）將歸集的成本分配給成本對象——成本分配成本分配包括：（1）將歸集的成本追溯給成本對象（2）將歸集的成本分配給成本對象第一節(jié)成本的概念、術語及分類（4）四、成本的分類（一）直接成本與間接成本直接成本：與成本對象直接相關、能夠經(jīng)濟而又方便地進行追溯的成本。間接成本：與成本對象直接相關，但是不能夠經(jīng)濟而又方便地追溯到各個成本對象的成本，其通過成本分配的方法分配給成本對象。直接成本和間接成本的分類是根據(jù)成本對象的選擇而定的。（二）產(chǎn)品成本和期間成本（三）直接計入成本與間接計入成本直接計入成本是指生產(chǎn)費用發(fā)生時，能直接計入某一成本計算對象的費用。某項費用是否屬于直接計入成本，取決于該項費用能否確認與某一成本計算對象直接有關和是否便于直接計入該成本計算對象。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的原材料、備品配件、外購半成品、生產(chǎn)工人計件工資通常屬于直接成本。將成本分為直接計入成本和間接計入成本，并選擇合理的分配標準對間接計入成本進行分配，對正確計算產(chǎn)品成本具有重要意義。凡是能夠直接計入產(chǎn)品成本的費用，都應盡量直接計入產(chǎn)品成本。間接計入成本的分配標準應與被分配費用的發(fā)生具有密切的關系，否則將影響間接計入成本分配的合理性，影響產(chǎn)品成本計算的正確性。

（四）直接生產(chǎn)成本與間接生產(chǎn)成本直接生產(chǎn)成本與間接生產(chǎn)成本，是成本按其與生產(chǎn)工藝的關系的一種分類。直接生產(chǎn)成本是與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝直接有關的成本，如原料、主要材料、外購半成品、生產(chǎn)工人工資、機器設備折舊等。間接生產(chǎn)成本是與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝沒有直接關系的成本，如機物料消耗、輔助工人和車間管理人員工資、車間房屋折舊等。

將成本分為直接生產(chǎn)成本與間接生產(chǎn)成本，便于采取不同的方法來降低產(chǎn)品成本。對于直接生產(chǎn)成本一般應從改進生產(chǎn)工藝、降低消耗定額著手來降低產(chǎn)品成本。對于間接生產(chǎn)成本一般應從加強費用的預算管理、降低各生產(chǎn)單位的費用總額著手來降低產(chǎn)品成本。直接生產(chǎn)成本不一定都是直接計入成本，例如生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品的企業(yè)，所有成本都是間接計入成本。間接生產(chǎn)成本不一定都是間接計入成本，例如只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)或車間，所有成本都是直接計入成本。（五）直接材料成本、直接人工成本、制造費用直接材料：指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的各種材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接從事產(chǎn)品的生產(chǎn)的工人的工資、津貼、補貼和福利費等。制造費用：制造費用包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費用。制造費用一般是間接計入成本，當制造費用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，因而不能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，而須按費用發(fā)生的地點先行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入各成本計算對象的成本中。第二節(jié)成本會計的對象與職能（1）一、成本會計的對象成本會計的對象是指成本會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。（一）工業(yè)企業(yè)成本會計的對象為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費用支出的綜合就構成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品成本（2）期間費用（二）成本會計對象的擴展二、成本會計的職能（一）反映的職能1、為財務報表提供成本會計信息2、為企業(yè)管理決策提供成本管理相關信息。（二）監(jiān)督與管理的職能第二節(jié)成本會計的對象與職能（2）三、成本會計與現(xiàn)代財務會計、管理會計之間的關系

會計系統(tǒng)的主要目的：1、向管理人員提供有關成本計劃和控制以及業(yè)績評價的內(nèi)部常規(guī)報告：2、向管理人員提供有關產(chǎn)品的盈利能力、品牌類別、顧客、分銷渠道等的內(nèi)部常規(guī)報告，幫助其進行資源分配決策或某些定價決策3、關于制定總體或長期規(guī)劃、新產(chǎn)品發(fā)展、設備投資等事項的戰(zhàn)略決策信息提供內(nèi)部常規(guī)報告；4、向投資人、政府部門以及其他外部有關人員提供報告如財務報表，須按照財務會計的一般工人原則報告收入和存貨成本。管理會計、財務會計和成本會計管理會計——針對內(nèi)部顧客，計量和報告幫助管理員實現(xiàn)組織目標的財務及其他信息，與會計系統(tǒng)的前三個目的有關，不受限于財務報告中的一般工人會計原則財務會計——針對外部報告，與會計系統(tǒng)的第四個目的相關，受限于一般公認會計原則，限制收入和成本計量規(guī)則以及資產(chǎn)負債表中劃分為資產(chǎn)、負債和所有者權益的項目成本會計——是管理會計加上部分財務會計，其提供的信息程度依滿足外部要求而定，報告成本會計會計信息的方式形成了成本會計系統(tǒng)或成本系統(tǒng)。第二節(jié)成本會計的對象與職能（4）

成本會計既不同于財務會計，又有別于管理會計，其與財務會計與管理會計有著千絲萬縷的聯(lián)系。傳統(tǒng)的成本會計運用會計的一般原理、原則和方法，系統(tǒng)地記錄某一企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，確定各種產(chǎn)品和勞務的總成本和單位成本，供企業(yè)管理者制定產(chǎn)銷政策時參考?，F(xiàn)代成本管理又給企業(yè)制定決策和獲取核心競爭力提供相關的成本信息。特別是現(xiàn)代管理會計的出現(xiàn)，使得成本計量在內(nèi)涵與外延上都得到了極大的擴展。成本計量由過去只重視滿足財務報告使用者的需要，轉為開始重視內(nèi)部管理決策和控制的需要；由只對實際成本的計量，擴展到對實際成本和未來預期成本的計量；由只建立單元成本計量模式，擴展為建立多元成本計量模式，滿足了多用戶和多目標的需要。

第二節(jié)成本會計的對象與職能（5）財務會計是從歷史的角度看問題，關注過去發(fā)生的事情，而管理會計強調(diào)未來，它除了提供歷史報告外，還提供預算和其他預測信息。成本管理中的成本核算環(huán)節(jié)作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)記錄、計量和報告了部分成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料，因此，成本管理是介于財務會計和管理會計之間的橋梁。第三節(jié)現(xiàn)代成本會計的內(nèi)容（1）一、成本核算

成本核算是成本會計的最基本職能。是實施成本管理的重要基礎，只有通過成本核算，提供及時、準確、明晰的成本數(shù)據(jù)，才能滿足現(xiàn)代傳播管理的要求。二、成本預測

成本預測就是從歷史資料和結合市場調(diào)查等渠道獲取的各種信息，并考慮生產(chǎn)、技術條件的變化，運用科學的方法，對未來成本水平和變化趨勢做出科學的推測與估計。定性預測方法定量預測方法第三節(jié)現(xiàn)代成本會計的內(nèi)容（2）三、成本決策

成本決策是在成本預測的基礎上，結合其他有關資料進行分析，在市場調(diào)研和可行性的分析研究基礎上，篩選備選方案，選擇最優(yōu)的方案，以確定目標成本。1、按時間長短：長期成本決策與短期成本決策2、按條件肯定程度：確定型成本決策、風險型成本決策和不確定型成本決策第三節(jié)現(xiàn)代成本會計的內(nèi)容（3）四、成本計劃

在成本預測的基礎上編制成本計劃，根據(jù)計劃期的生產(chǎn)任務和目標利潤，通過一定的程序，遵循一定的原則，以貨幣計量形式規(guī)定計劃期產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的控制標準和成本水平，并以書面文件的形式下達企業(yè)各管理部門和生產(chǎn)車間執(zhí)行。

第三節(jié)現(xiàn)代成本會計的內(nèi)容（4）五、成本控制成本控制是指在產(chǎn)品成本形成過程中，通過對成本形成過程巾發(fā)生的各項耗費進行反映和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正脫離計劃或定額的差異，使生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種消耗和費用，被控制在成本計劃和費用預算標準的范圍內(nèi)，以保證目標成本的實現(xiàn)。第三節(jié)現(xiàn)代成本會計的內(nèi)容（5）六、成本分析

成本分析主要是利用成本核算所提供的實際成本資料與計劃成本、上年實際成本、歷史先進水平以及同行業(yè)成本等進行比較，揭示成本升降變動的情況，系統(tǒng)地研究成本各項目發(fā)生變動的原因，確定各因素的變化及其對成本的影響程度。（一）成本分析的內(nèi)容1、商品產(chǎn)品成本的分析2、主要產(chǎn)品單位成本3、主要經(jīng)濟技術指標對產(chǎn)品成本影響的分析4、其他成本費用的分析（二）影響產(chǎn)品成本變動的因素1、企業(yè)外部因素地理位置和資源條件生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和技術裝備水平企業(yè)專業(yè)化和協(xié)作的水平產(chǎn)品市場需求的變動、生產(chǎn)資料市場價格變動等2、企業(yè)內(nèi)部因素勞動生產(chǎn)率水平的高低材料、燃料和動力的利用效果生產(chǎn)設備的利用效果企業(yè)經(jīng)營管理水平等第三節(jié)現(xiàn)代成本會計的內(nèi)容（6）七、成本考核成本考核是指定期對成本計劃和有關指標的實際完成情況進行評價和考核。第四節(jié)成本會計的職業(yè)環(huán)境和職業(yè)道德（1）

一、我國成本會計的職業(yè)環(huán)境（一）成本會計工作的機構層級設置（二）成本會計機構內(nèi)部的組織分工1、集中工作方式指成本會計工作中的預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核各環(huán)節(jié)的工作，主要由廠部成本會計機構集中進行；車間等其他單位中的成本會計機構或人員只負責登記原始記錄和填制原始憑證，對它們進行初步的審核、整理和匯總，為廠部進一步工作提供資料。在這種方式下，車間等其他單位大多只配備專職或兼職的成本會計或核算人員。集中管理的組織形式

優(yōu)點

廠部建立成本會計機構可以比較及時地掌握整個企業(yè)有關成本的全部信息，便于成本數(shù)據(jù)的集中處理，還可以減少成本會計機構的層次和成本會計人員的數(shù)量。

缺點

不便于進行責任成本的核算，也不便于直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的各單位和職工及時地掌握本單位的成本信息，不利于調(diào)動群眾參于成本管理的積極性。第四節(jié)成本會計的職業(yè)環(huán)境和職業(yè)道德（2）2．分散工作方式也稱非集中工作方式，是指成本會計工作中的計劃、控制、核算和分析工作，分散由車間等其他單位的成本會計機構或人員分別進行；成本考核工作由上一級成本會計機構對下一級成本會計機構逐級進行。廠部成本會計機構負責對各下級成本會計機構或人員進行業(yè)務上的指導和監(jiān)督，并對全廠成本進行綜合的計劃、控制、分析和考核工作，以及對全廠成本進行匯總核算工作。成本的預測和決策工作一般仍由廠部成本會計機構集中進行。分級管理的組織形式

優(yōu)點

有利于企業(yè)各內(nèi)部單位增強成本意識，加強成本的控制和核算。

缺點

會增加成本會計的機構和人員。第四節(jié)成本會計的職業(yè)環(huán)境和職業(yè)道德（3）（三）成本會計機構與企業(yè)內(nèi)部各單位之間的相互關系（四）成本會計師應具備終生學習能力二、國外成本管理的職業(yè)環(huán)境（一）影響管理會計師執(zhí)業(yè)的組織機構（二）職業(yè)證書第一種是美國管理會計師協(xié)會發(fā)的注冊管理會計師證書（CMA)

第二種相關證書便是美國管理會計師協(xié)會的注冊財務經(jīng)理征書(CFM)第三種證書便是注冊會計師證書(CPA)

第五節(jié)成本會計的發(fā)展歷程（1）

成本會計是工業(yè)化的產(chǎn)物，它的產(chǎn)生與特定的經(jīng)濟發(fā)展的要求相適應，并在與外部環(huán)境的相互作用中得到發(fā)展。一、成本會計的萌芽期（1885年以前）該階段成本會計的特征1.成本核算方法被視為商業(yè)秘密2.成本記錄與會計賬戶相分離第五節(jié)成本會計的發(fā)展歷程（2）二、成本會計的發(fā)展期（1885-1920年）

這段時間是工業(yè)成本會計的形成時間，也是成本計量理論和實踐的大發(fā)展時期，被會計史學家公認為“成本會計的繁榮時期”。產(chǎn)業(yè)革命的完成和科學管理的興起是成本會計迅速發(fā)展的社會經(jīng)濟背景。三、成本會計的沉寂期——成本會計體