（五）注冊會計師審計報告1．審計報告的概念審計報告，是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達對財務(wù)報表的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將已審計的財務(wù)報表附于審計報告之后。（五）注冊會計師審計報告1．審計報告的概念1審計報告的要素標(biāo)題，收件人，引言段，管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段，注冊會計師的責(zé)任段，審計意見段，注冊會計師的簽名和蓋章，會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，報告日期。審計報告的要素標(biāo)題，收件人，引言段，管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段22．審計報告的種類審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時，稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告；反之，稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。2．審計報告的種類審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。3審計報告的要素標(biāo)題，收件人，引言段，管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段，注冊會計師的責(zé)任段，審計意見段，注冊會計師的簽名和蓋章，會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，報告日期。審計報告的要素標(biāo)題，收件人，引言段，管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段42．審計報告的種類審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。當(dāng)注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾用語時，稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告；反之，稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。2．審計報告的種類審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。5（1）無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師如果認(rèn)為財務(wù)報表同時符合下列所有條件，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報告：①財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；②注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作．在審計過程中未受到限制。當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。（1）無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計報告注冊會計師如果認(rèn)為財務(wù)報表同時6（2）帶強調(diào)段的無保留意見審計報告審計報告的強調(diào)事項段，是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)；當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。（2）帶強調(diào)段的無保留意見審計報告審計報告的強調(diào)事項段，是指7（3）保留意見的審計報告當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：①會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；②因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。（3）保留意見的審計報告當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的8（2）帶強調(diào)段的無保留意見審計報告審計報告的強調(diào)事項段，是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)；當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。（2）帶強調(diào)段的無保留意見審計報告審計報告的強調(diào)事項段，是指9（3）保留意見的審計報告當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：①會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；②因?qū)徲嫹秶艿较拗疲荒塬@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。（3）保留意見的審計報告當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的10（4）否定意見的審計報告當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。（4）否定意見的審計報告當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用11（5）無法表示意見的審計報告當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。（5）無法表示意見的審計報告當(dāng)注冊會計師認(rèn)為審計范圍受到限制12（六）會計責(zé)任與審計責(zé)任1．會計責(zé)任會計責(zé)任，是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書中明確。（六）會計責(zé)任與審計責(zé)任1．會計責(zé)任13（1）被審計單位對會計責(zé)任的聲明除審計業(yè)務(wù)約定書外，被審計單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會計責(zé)任的重要書證。被審計單位管理當(dāng)局聲明書，是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應(yīng)由被審計單位的高層管理人員（如總經(jīng)理、總會計師．財務(wù)總監(jiān)等）簽名并加蓋單位印章后，送受托的會計師事務(wù)所。（1）被審計單位對會計責(zé)任的聲明除審計業(yè)務(wù)約定書外，被審計單14（2）被審計單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容已按國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性和完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)；財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師；關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師檢查；期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有事項均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象；無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)會計報告各項目的金額或分類的情況；無重大的不確定事項；其他需作聲明的事項。（2）被審計單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容已按國家統(tǒng)一的會計制度的15（1）被審計單位對會計責(zé)任的聲明除審計業(yè)務(wù)約定書外，被審計單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會計責(zé)任的重要書證。被審計單位管理當(dāng)局聲明書，是被審計單位管理當(dāng)局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應(yīng)由被審計單位的高層管理人員（如總經(jīng)理、總會計師．財務(wù)總監(jiān)等）簽名并加蓋單位印章后，送受托的會計師事務(wù)所。（1）被審計單位對會計責(zé)任的聲明除審計業(yè)務(wù)約定書外，被審計單16（2）被審計單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容已按國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制會計報表，會計報表的真實性、合法性和完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)；財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師；關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師檢查；期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有事項均已在會計報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露；無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象；無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)會計報告各項目的金額或分類的情況；無重大的不確定事項；其他需作聲明的事項。（2）被審計單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容已按國家統(tǒng)一的會計制度的172．審計責(zé)任審計責(zé)任，是指注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡的義務(wù)。（1）審計責(zé)任對注冊會計師提出的要求（2）注冊會計師承擔(dān)審計責(zé)任的方式會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。2．審計責(zé)任審計責(zé)任，是指注冊會計師對委托人和被審計單位應(yīng)盡18【例】萬興公司是一家國有公司，近幾年效益一直不穩(wěn)定。2004年12月，公司董事長指示會計部門把賬做得“漂亮”一些。公司會計部門遂虛擬了若干筆銷售收入，從而使公司報表由虧變盈。該公司財務(wù)會計報告經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后報出。當(dāng)?shù)刎斦块T在2005年初的《會計法》執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)了這一重大會計作假行為，并依據(jù)會計有關(guān)法律法規(guī)，擬對該公司進行處罰，并下達了行政處罰通知書。萬興公司要求舉行聽證會。聽證會上，該公司董事長認(rèn)為，公司對外報出的財務(wù)會計報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，該所出具了無保留意見的審計報告，理應(yīng)對本公司財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任。分析萬興公司董事長的觀點有無不妥之處。【例】萬興公司是一家國有公司，近幾年效益一直不穩(wěn)定。200419【解析】萬興公司董事長的觀點不正確。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。誠信會計師事務(wù)所因在審計中未嚴(yán)格履行審計準(zhǔn)則的規(guī)定，出具了無保留意見的審計報告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任?！窘馕觥咳f興公司董事長的觀點不正確。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單20第四節(jié)會計機構(gòu)和會計人員會計機構(gòu)，是指各單位辦理會計事務(wù)的職能部門；會計人員，是指直接從事會計工作的人員。建立健全會計機構(gòu)，配備與工作要求相適應(yīng)的、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會計人員，是做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等對會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備作出了具體規(guī)定。第四節(jié)會計機構(gòu)和會計人員會計機構(gòu)，是指各單位辦理會計事務(wù)21一、會計機構(gòu)的設(shè)置根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，往往取決于以下幾個因素：一是單位規(guī)模的大??；二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；三是經(jīng)營管理的要求。一、會計機構(gòu)的設(shè)置根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)22大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以及財務(wù)收支數(shù)額較大、會計業(yè)務(wù)較多的社會團體和其他經(jīng)濟組織，應(yīng)單獨設(shè)置會計機構(gòu)，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。對于不具備單獨設(shè)置會計機構(gòu)條件的單位，如財務(wù)收支數(shù)額不大、會計業(yè)務(wù)比較簡單的企業(yè)、機關(guān)、團體、事業(yè)單位等，可以在有關(guān)機構(gòu)中配備專職會計人員，也可依法委托中介機構(gòu)代理記賬。大、中型企業(yè)和具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以及財務(wù)收支數(shù)額23練習(xí)題單位設(shè)置會計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)（）來確定。A．單位規(guī)模的大小B．經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡C．經(jīng)營管理的要求D．領(lǐng)導(dǎo)意圖[答案]:ABC[解析]:單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡、經(jīng)營管理的要求，直接決定了一個單位是否應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)。練習(xí)題單位設(shè)置會計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)（）來確定。24練習(xí)題

出納人員不得兼任（）。A．會計檔案保管B．收入賬的登記C．稽核D．所有的記賬工作[答案]:ABC[解析]:出納人員并非不能完全作記賬工作，只要所記的賬不是收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等直接與單位資金收支增減往來有關(guān)的賬目，出納人員是可以承擔(dān)一部分記賬工作的。練習(xí)題出納人員不得兼任（）。25二、代理記賬代理記賬，是指由社會中介機構(gòu)（即會計咨詢機構(gòu)、會計服務(wù)機構(gòu)、會計師事務(wù)所等）代替獨立核算單位辦理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)。二、代理記賬代理記賬，是指由社會中介機構(gòu)（即會計咨詢機構(gòu)、會26（一）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件1．3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；2．主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；3．有固定的辦公場所；4．有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財務(wù)會計管理制度。（一）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立條件1．3名以上持有會計從業(yè)資格證書27（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍1．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等；2．對外提供財務(wù)會計報告；3．向稅務(wù)機關(guān)提供稅務(wù)資料；4．委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍1．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資28（三）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立與審批申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)向所在地縣級以上（含縣級）人民政府財政部門提出申請。審批機關(guān)自受理申請之日起20日內(nèi)決定批準(zhǔn)或者不批準(zhǔn)。20日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)審批機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可延長10日，并應(yīng)當(dāng)將延長期限的理由告知申請人。符合法定條件的，由審批機關(guān)頒發(fā)由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。申請人經(jīng)批準(zhǔn)取得代理記賬許可證書后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時問內(nèi)辦理工商登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦公場所的顯著位置放置代理記賬許可證書。（三）代理記賬機構(gòu)的設(shè)立與審批申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代29（四）委托人、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的職責(zé)委托人委托代理記賬機構(gòu)代理記賬，應(yīng)當(dāng)在相互協(xié)商的基礎(chǔ)上，訂立書面委托合同。委托合同除應(yīng)具備法律規(guī)定的基本條款外，應(yīng)當(dāng)明確下列內(nèi)容：（1）委托人、受托人對會計資料真實性、完整性應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（2）會計資料傳遞程序和簽收手續(xù)；（3）編制和提供財務(wù)會計報告的要求；（4）會計檔案的保管要求及相應(yīng)責(zé)任；（5）委托人、受托人終止委托合同應(yīng)當(dāng)辦理的會計交接事宜。（四）委托人、代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的職責(zé)委托人委托代理記301．委托人的職責(zé)（1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；（3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他資料；（4）對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補充。1．委托人的職責(zé)（1）