銀行稅務管理范文10篇

財務人員不能夠全面了解稅收法律法規(guī)、準時把握稅收新政，使稅收風險產(chǎn)生于無意識狀態(tài)，是目前應稅事務管理中的突出問題，也是稅務風險產(chǎn)生的主要緣由。例如，今年江蘇省政府頒布了“關于調(diào)整地方訓練附加等政府性基金有關政策的通知”，2月1日起江蘇省調(diào)整了地方訓練附加征收政策，地方訓練費附加的征收比率從1%調(diào)整到2%，但江蘇銀行揚州分行的個別支行未于1月份單獨申報，而是在4月初統(tǒng)一按2%的稅率進行一季度申報繳納，導致稅款多繳。根據(jù)稅法，資產(chǎn)處置主要涉及到增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅的申報繳納。但該類行為在商業(yè)銀行是非常常發(fā)生的特別交易，因此所涉及到的納稅義務極有可能成為應稅事務管理的盲點。

同一稅種可能存在不同稅率，也可能涉及扣除、減免等優(yōu)待政策，因此，納稅籌劃應成為應稅事務管理的正常工作［2］。基于合法的前提，稅務籌劃應有超前性和全局性，如個人所得稅，應將福利費、工會經(jīng)費等科目中可以推定(或主動支配)的實物和貨幣利(如交通和通訊補貼)、住房公積金的稅前扣除比例等統(tǒng)籌支配，以保證稅收籌劃的有效性。業(yè)務操作不規(guī)范，也會引發(fā)稅收風險。例如，在網(wǎng)上申報時，由于申報表釋放出的稅金稅目和基金種類不全，此時假如申報單位直接按此申報，會造成漏繳;再如，在實行網(wǎng)上直報時，因系統(tǒng)緣由，導致申報不勝利，稅務機關無法扣劃稅款而被加收滯納金。

商業(yè)銀行稅務風險的形成緣由

在應稅事務管理的內(nèi)部操作中，總分支行所處的角色和擔當?shù)呢熑渭认嗤植煌?，相同點是各自獨立擔當著屬地原則給予的應納稅事務，不同點是因上下層級之間的管理關系，總行要為分支行供應應稅事務所必需的系統(tǒng)、技術(shù)和數(shù)據(jù)支持，下級行必需為上級行供應精確?????的涉稅資料。正是由于行內(nèi)外應稅環(huán)境的簡單性，導致銀行稅務風險增加。

(一)稅務合規(guī)管理的主體缺位

在銀行的全面風險管理中，稅務風險管理是其中極其重要的節(jié)點。稅務風險來自于各條線、各崗位的各項業(yè)務，每一個人都是應稅事務管理的主體，都應當自覺履行應稅事務管理職責。但在目前狀況下，存在稅收法律意識淡薄甚至排斥的現(xiàn)象，對個別稅種存在躲避稅收的潛意識;在業(yè)務的處理上，留意操作風險或信用風險等，不關注稅收風險;在產(chǎn)品推廣或重大經(jīng)營決策的制定和實施過程中，缺乏對稅務合規(guī)性的跟蹤和監(jiān)督等等，稅務合規(guī)管理的主體缺位簡單引發(fā)稅務風險，并嚴峻影響銀行全面風險管理的實施效果。

(二)從業(yè)人員缺乏必要的稅務法律學問

從業(yè)人員對稅收法規(guī)的認知程度直接關乎涉稅風險，嚴峻的還可能在主觀沒有違法意圖的狀況下，做出事實違法的稅務行為。我國的稅收法律法規(guī)不斷調(diào)整更新，在對稅收新政理解、把握和運用的過程中，往往會因理解消失偏差而帶來稅務風險。涉稅學問需要更新，實際操作閱歷需要積累，應稅事務管理工作具有很強的專業(yè)性，但職能部門中熟識業(yè)務的人員的調(diào)動、其他人員又缺少稅法方面的培訓，往往使得稅收風險在無意識狀態(tài)下發(fā)生，無法自我識別和防范。

(三)內(nèi)控體系建設不完善

分行的財務部門是應稅事務管理的職能部門，擔負著稅務風險的識別、計量、監(jiān)測和掌握的多重責任，承受稅務合規(guī)壓力。但是，對涉稅事務產(chǎn)生實質(zhì)性影響的其他條線、部門、崗位、人員卻不能產(chǎn)生稅務合規(guī)的內(nèi)源性壓力，對這一現(xiàn)象又缺乏訂正的機制，不能從管理機制的設計和執(zhí)行上、從部門職責劃分和相互制約上進行有針對性的重構(gòu)，不能從遵從稅法的角度主動地對應稅事務進行管理，使得稅務風險的暴露呈現(xiàn)出滯后性特征，難以進行事前掌握和保證監(jiān)督機制的有效性，這是目前稅務合規(guī)內(nèi)控體系建設中的突出問題。

(四)系統(tǒng)支持程度不高

目前的涉稅事務大都依靠于手工操作，綜合業(yè)務系統(tǒng)只供應營業(yè)稅及其附加等個別稅項的應稅額，其他稅種和政府性基金都依靠于財務人員計算和申報，假如辦稅人員不熟識稅收政策、或計算的稅額不正確、或馬虎大意，易導致因操作失當而引起稅務風險。由于沒有系統(tǒng)支持，分行也無法準時監(jiān)測所屬支行屬地納稅的合規(guī)性，只能依靠于不定期的稅收檢查來校正其可能存在的錯誤。

(五)稅務行政執(zhí)法不規(guī)范

由于稅收法律法規(guī)某些條文缺乏明晰性，使得以流程管理為主要模式的稅務機關的不同部門對同一稅目會有不同的熟悉角度，造成稅務執(zhí)法部門均擁有較大的自由裁量權(quán)，加上稅務行政執(zhí)法人員業(yè)務素養(yǎng)和其他因素影響，稅務行政執(zhí)法不規(guī)范行為時有發(fā)生，必定增加納稅人的稅務風險。

防范稅務風險的策略選擇

(一)培育遵從稅法的職業(yè)態(tài)度

因稅收法律關系的特別性，征稅對象涵蓋銀行的人員、交易、記錄和行為，每一名員工都事實上擔當著應稅事務管理的責任，因此強化稅收合規(guī)意識、養(yǎng)成遵從稅法的職業(yè)態(tài)度是銀行稅務風險管理工作要解決的最基本的問題。領導層要有意識地培育遵從稅法的企業(yè)文化，在風險管理戰(zhàn)略、制度以及行規(guī)上植入并強化稅務風險理念，使稅務合規(guī)意識對員工產(chǎn)生更直接和長效的影響力;職能部門要加強稅法的培訓和宣揚工作，闡明業(yè)務行為的涉稅要點，使員工了解自身工作與稅法的關聯(lián)，增加員工遵從稅法、主動管理的自覺意識。

(二)完善稅務風險的內(nèi)部掌握體系

銀行應當以合規(guī)為宗旨建立稅務風險的內(nèi)控體系，制定風險掌握流程，設置內(nèi)部掌握規(guī)范，把握風險掌握要點。要完善內(nèi)部的應稅事務管理機構(gòu)設置和人員配置，完善崗位職責和授權(quán)、風險評估和重要業(yè)務流程內(nèi)控、技術(shù)運用和信息溝通等與稅務風險管理直接相關的制度;要遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理掌握體系內(nèi)，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及掌握方法;要把握稅務風險掌握點，實行人工掌握機制或自動化掌握機制，建立預防性掌握與發(fā)覺性掌握機制;要針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業(yè)務流程，制定掩蓋各環(huán)節(jié)的全流程掌握措施;相關職能部門要協(xié)調(diào)協(xié)作，共同管理日常經(jīng)營活動中的稅務風險。

(三)對應稅事務供應信息技術(shù)支持

一是要建立基礎信息系統(tǒng)，依據(jù)財稅法律法規(guī)和業(yè)務實際，準時對綜合業(yè)務系統(tǒng)進行更新，保證財務會計核算系統(tǒng)的設置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化;二是要將信息技術(shù)應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋稅務風險管理基本流程和內(nèi)部掌握系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng);三是要提高稅務風險管理系統(tǒng)的集成度，要實現(xiàn)與財務系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、信管系統(tǒng)等業(yè)務系統(tǒng)的有效鏈接。良好的信息系統(tǒng)可有效地削減稅務信息產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中過程中的各種風險。

(四)重視重大業(yè)務事項涉稅風險的掌握工作

在分行轉(zhuǎn)型升級的過程中，可能涉及到的重大經(jīng)營決策的實施、重要經(jīng)營活動的開展、重點產(chǎn)品的推廣等，都關乎分行的可持續(xù)進展力量，這些交易都具有簡單的復合風險，其中也包括稅務風險。這些事項因其重要性而不允許存在過高的風險，因此，一方面應要求職能部門主動介入，準時識別、評估和應對稅務風險，另一方面要重點跟蹤監(jiān)控稅務風險。對于新稅政的實施要重點分析分行的業(yè)務實際，明確職責和溝通渠道，保持涉稅信息的暢通。對于資產(chǎn)處置、稅前扣除等分行常常的涉稅事項，職能部門更要提前介入，從滿意稅制要求的方面搜集信息資料，并有序開展工作。

(五)留意營造良好的稅銀關系

本刊上期（2024年第3期，總第27期）在解讀新的企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（國稅函44號）時對財預10號文件做過簡潔介紹，在我們獵取10號文件研讀后，發(fā)覺雖然10號文件明確了50%的預繳所得稅須由總機構(gòu)繳納，但對余下50%的預繳所得稅的安排方法與在新的企業(yè)所得稅預繳納稅申報表中的規(guī)定是不全都的。

以下論述是在目前現(xiàn)有信息的基礎上，通過研讀相關文件而得出的推論。提示讀者，須對今后稅務機關可能對此作出不同的解釋而產(chǎn)生的變化有所預備。

分支機構(gòu)預繳企業(yè)所得稅分攤比例確定方法

50%的預繳企業(yè)所得稅由各分支機構(gòu)根據(jù)其經(jīng)營收入、職工工資以及資產(chǎn)總額三項因素的權(quán)重在各分支機構(gòu)之間進行分攤，上述三項因素的權(quán)重分別是35%、35%和30%。公式如下：

該分支機構(gòu)分攤比例＝（該分支機構(gòu)經(jīng)營收入／各分支機構(gòu)經(jīng)營收入總額）×35%＋（該分支機構(gòu)職工工資／各分支機構(gòu)職工工資總額）×35%＋（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×30%

上述公式中的分支機構(gòu)僅指那些參加企業(yè)所得稅的安排及就地預繳的分支機構(gòu)。上述的安排方法較之“企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)安排表”的填報說明有少許不同。

文件中值得企業(yè)留意的重要內(nèi)容

具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的總機構(gòu)和第一級的分支機構(gòu)應就地預繳企業(yè)所得稅。

假如企業(yè)總機構(gòu)與分支機構(gòu)的適用稅率不同，應分別依據(jù)各自的適用稅率計算當期應納稅額并繳納稅款。

企業(yè)所得稅預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。

分支機構(gòu)和總機構(gòu)設在同一省（直轄市）的，該分支結(jié)構(gòu)應依據(jù)三項因素參加分攤。

當年新設立的分支結(jié)構(gòu)自設立的其次年起參加分攤；當年注銷的分支結(jié)構(gòu)自注銷的其次年起停止分攤。

對企業(yè)所得稅預繳納稅申報工作的潛在影響

10號文件并不是以納稅人為讀者編寫的，而是指導稅務機關工作人員如何應對即將到來的全國性分支機構(gòu)申報企業(yè)所得稅，著重于政府內(nèi)部預算和會計核算，而不是納稅人的報稅程序。相關企業(yè)須期盼國家稅務總局下發(fā)另一重點針對納稅人的文件，更詳盡地解釋如何根據(jù)規(guī)定進行分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅申報。

分支機構(gòu)預繳所得稅分攤比例計算方法與國稅函44號文件規(guī)定不全都，企業(yè)應留意到：10號文件是三個政府部門聯(lián)合下文，且在企業(yè)所得稅預繳申報表之后，我們可以合理推斷10號文在適用上有較優(yōu)先的效力，且是最新的信息。

本刊建議

為了應對即將到來的2024年度第一季度的企業(yè)所得稅申報，相關企業(yè)應當盡快向當?shù)囟悇諜C關詢問如何確定一季度的企業(yè)所得稅預繳稅款，并開頭采集2024年度總機構(gòu)和分支機構(gòu)的三項因素數(shù)額。同時，應方案修改現(xiàn)行的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)和納稅系統(tǒng)并使之滿意新的申報要求。

相關企業(yè)應連續(xù)親密關注國家稅務總局等今后的相關法規(guī)和公告。

（財預10號；2024年2月22日）

財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅收優(yōu)待政策的通知

鼓舞軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的進展，原對這兩個產(chǎn)業(yè)的優(yōu)待政策基本得以連續(xù)

1．軟件行業(yè)：

對軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于討論開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和其次年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。值得留意的是，1號文規(guī)定符合條件的納稅人從獲利年度起享受優(yōu)待，而新企業(yè)所得稅法實施條例和國發(fā)40號文規(guī)定符合條件的納稅人享受稅收優(yōu)待政策的起始時間是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度。

對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)（即由國家發(fā)改委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務部和國家稅務總局根據(jù)發(fā)改高技2669號文的規(guī)定共同認證的企業(yè)），如當年未享受免稅優(yōu)待的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除，即不受新企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定的每年度扣除總額為工資總額的2.5%的限制。

2．集成電路行業(yè)：

集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開頭獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和其次年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但企業(yè)若已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復執(zhí)行該優(yōu)待。

自2024年1月1日起至2024年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自2024年1月1日起至2024年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

鼓舞證券投資基金的進展，證券投資基金享受三大優(yōu)待

對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對投資者從證券投資基金安排中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

部分對其他行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)待政策，連續(xù)按原優(yōu)待政策的規(guī)定執(zhí)行到期

為保證政策的連續(xù)性，對下列六類定期企業(yè)所得稅優(yōu)待政策，自2024年起連續(xù)按原優(yōu)待政策規(guī)定的方法和時間執(zhí)行究竟。

就業(yè)再就業(yè)政策：財稅208號、財稅186號

奧運會和世博會政策：財稅10號、財稅180號、財稅128、155號

企業(yè)改革政策（債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制）：財稅1、2、14、29號、財稅18號

社會公益政策：財稅148號

涉農(nóng)和國家儲備政策：財稅105號、財稅10、17號

其他單項政策：財稅103號、財稅46、123、169號、財稅18號

對特別資產(chǎn)的稅收優(yōu)待政策

企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以根據(jù)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

對特別利潤的稅收優(yōu)待政策

2024年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未安排利潤，在2024年以后安排給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2024年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤安排給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

值得企業(yè)留意的重要信息

除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)待政策的通知》（國發(fā)39號），《國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)待的通知》（國發(fā)40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)待政策以外，2024年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)待政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)待政策。

本刊建議

我們建議企業(yè)財務或稅務的管理者應認真討論企業(yè)能否享受優(yōu)待政策，并評估因未能享受優(yōu)待而對企業(yè)市場競爭地位所產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法不僅是新頒布和較簡單的法律，在某些方面還比較概括，所以企業(yè)與稅務機關及稅務專業(yè)顧問爭論如何使企業(yè)稅收策略更加有效是特別必要。

（財稅1號；2024年2月22日）

財政部國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)待政策有關問題的通知

企業(yè)所得稅過渡期適用的稅率得以進一步明確

依據(jù)國發(fā)39號文（參見本刊2024年第2期，總第26期），原享受低稅率優(yōu)待的企業(yè)，在過渡期可享受過渡稅率優(yōu)待；原享受企業(yè)所得稅定期減免稅的企業(yè)，可享受定期減免過渡期優(yōu)待，但未明確在定期減免過渡期企業(yè)是適用原稅率、新稅率還是過度稅率。財稅21號文件明確對享受定期減免過渡期優(yōu)待的企業(yè)在過渡期減半計算企業(yè)所得稅應納稅額所適用的稅率如下：

原同時享受低稅率優(yōu)待的企業(yè)在過渡期適用過渡稅率，即：

原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)，在定期減免過渡期一律按25%稅率減半計算應納企業(yè)所得稅。

民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)待政策

依據(jù)新所得稅法其次十九條有關“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方共享的部分，可以打算減征或者免征”的規(guī)定，對2024年1月1日后民族自治地方批準享受減免稅的企業(yè)，一律按新稅法其次十九條的規(guī)定執(zhí)行，即對民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方共享的部分，不得減免屬于中心共享的部分。

民族自治地方在新稅法實施前已經(jīng)根據(jù)《財政部國家稅務總局海關總署總關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)待政策問題的通知》（財稅202號）其次條第2款有關減免稅規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中心共享企業(yè)所得稅的部分）的，自2024年1月1日起計算，對減免稅期限在5年以內(nèi)（含5年）的，連續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法其次十九條規(guī)定執(zhí)行。

（財稅21號；2024年2月4日）

國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)待政策取消后有關事項處理的通知

關于原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理

須在2024年底，完成再投資事項，并已在工商部門完成變更或登記注冊的，可予退稅；

用2024年度的預安排利潤進行再投資的，不予退稅。

關于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費等所得免征企業(yè)所得稅的處理

2024年底前簽訂的合同，按規(guī)定已批準賜予免稅的，合同有效期內(nèi)連續(xù)賜予免稅；

但不包括合同的延期和補充或擴大條款。

關于享受定期減免稅優(yōu)待的外商投資企業(yè)在2024年后條件發(fā)生變化的處理

原享受定期減免稅優(yōu)待所必需具備的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)或經(jīng)營期條件，在2024年后仍按原規(guī)定執(zhí)行（如在原規(guī)定的經(jīng)營期內(nèi)關閉企業(yè)，須補繳已享受的定期減免稅稅款）；

上述規(guī)定也適用于優(yōu)待過渡期內(nèi)的定期減免稅。

（國稅發(fā)23號；2024年3月5日）

法規(guī)選登

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則

第一條依據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細則。

其次條條例所稱建房，包括建設建筑物和構(gòu)筑物。農(nóng)田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。

第三條占用園地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，視同占用耕地征收耕地占用稅。

第四條經(jīng)申請批準占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標明的建設用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標明建設用地人的，納稅人為用地申請人。

未經(jīng)批準占用耕地的，納稅人為實際用地人。

第五條條例第四條所稱實際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準占用的耕地面積和未經(jīng)批準占用的耕地面積。

第六條各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅的平均稅額，根據(jù)本細則所附的《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》執(zhí)行。

縣級行政區(qū)域的適用稅額，根據(jù)條例、本細則和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。

第七條條例第七條所稱基本農(nóng)田，是指依據(jù)《基本農(nóng)田愛護條例》劃定的基本農(nóng)田愛護區(qū)范圍內(nèi)的耕地。

第八條條例第八條規(guī)定免稅的軍事設施，詳細范圍包括：

（一）地上、地下的軍事指揮、作戰(zhàn)工程；

（二）軍用機場、港口、碼頭；

（三）營區(qū)、訓練場、試驗場；

（四）軍用洞庫、倉庫；

（五）軍用通信、偵察、導航、觀測臺站和測量、導航、助航標志；

（六）軍用大路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；

（七）其他直接用于軍事用途的設施。

第九條條例第八條規(guī)定免稅的學校，詳細范圍包括縣級以上人民政府訓練行政部門批準成立的高校、中學、學校、學歷性職業(yè)訓練學校以及特別訓練學校。

學校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，根據(jù)當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十條條例第八條規(guī)定免稅的幼兒園，詳細范圍限于縣級以上人民政府訓練行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內(nèi)特地用于幼兒保育、訓練的場所。

第十一條條例第八條規(guī)定免稅的養(yǎng)老院，詳細范圍限于經(jīng)批準設立的養(yǎng)老院內(nèi)特地為老年人供應生活照看的場所。

第十二條條例第八條規(guī)定免稅的醫(yī)院，詳細范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準設立的醫(yī)院內(nèi)特地用于供應醫(yī)護服務的場所及其配套設施。

醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，根據(jù)當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十三條條例第九條規(guī)定減稅的鐵路線路，詳細范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其根據(jù)規(guī)定兩側(cè)留地。

專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，根據(jù)當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十四條條例第九條規(guī)定減稅的大路線路，詳細范圍限于經(jīng)批準建設的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村大路的村道的主體工程以及兩側(cè)邊溝或者截水溝。

專用大路和城區(qū)內(nèi)機動車道占用耕地的，根據(jù)當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十五條條例第九條規(guī)定減稅的飛機場跑道、停機坪，詳細范圍限于經(jīng)批準建設的民用機場特地用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。

第十六條條例第九條規(guī)定減稅的港口，詳細范圍限于經(jīng)批準建設的港口內(nèi)供船舶進出、停靠以及旅客上下、貨物裝卸的場所。

第十七條條例第九條規(guī)定減稅的航道，詳細范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內(nèi)供船舶平安航行的通道。

第十八條條例第十條規(guī)定減稅的農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，是指農(nóng)村居民經(jīng)批準在戶口所在地根據(jù)規(guī)定標準占用耕地建設自用住宅。

農(nóng)村居民經(jīng)批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分根據(jù)當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

第十九條條例第十條所稱農(nóng)村烈士家屬，包括農(nóng)村烈士的父母、配偶和子女。

其次十條條例第十條所稱革命老依據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，其標準根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關規(guī)定執(zhí)行。

其次十一條依據(jù)條例第十一條的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)變占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應自轉(zhuǎn)變用途之日起30日內(nèi)按轉(zhuǎn)變用途的實際占用耕地面積和當?shù)剡m用稅額補繳稅款。

其次十二條條例第十三條所稱臨時占用耕地，是指納稅人因建設項目施工、地質(zhì)勘查等需要，在一般不超過2年內(nèi)臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。

其次十三條因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地的，比照條例第十三條規(guī)定的臨時占用耕地的狀況，由造成損毀的單位或者個人繳納耕地占用稅。超過2年未恢復耕地原狀的，已征稅款不予退還。

其次十四條條例第十四條所稱林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、跡地、苗圃等，不包括居民點內(nèi)部的綠化林木用地，鐵路、大路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護堤林用地。

其次十五條條例第十四條所稱牧草地，包括自然?牧草地、人工牧草地。

其次十六條條例第十四條所稱農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應附屬設施用地。

其次十七條條例第十四條所稱養(yǎng)殖水面，包括人工開挖或者自然?形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應附屬設施用地。

其次十八條條例第十四條所稱漁業(yè)水域灘涂，包括特地用于種植或者養(yǎng)殖水生動植物的海水潮浸地帶和灘地。

其次十九條占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的，適用稅額可以適當?shù)陀诋數(shù)卣加酶氐倪m用稅額，詳細適用稅額根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。

第三十條條例第十四條所稱直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務而建設的建筑物和構(gòu)筑物。詳細包括：儲存農(nóng)用機具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲設施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設施；畜禽養(yǎng)殖設施；木材集材道、運材道；農(nóng)業(yè)科研、試驗、示范基地；野生動植物愛護、護林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設施；專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的澆灌排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎設施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設施；其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施。

第三十一條經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當天。

未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當天。

第三十二條納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應當在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報納稅。

第三十三條各省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政、稅務主管部門應當將本省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的耕地占用稅詳細實施方法報送財政部和國家稅務總局。

第三十四條本細則自公布之日起實施。

（財政部國家稅務總局令第49號；2024年2月26日）

財政部關于企業(yè)新舊財務制度連接有關問題的通知

修訂后的《企業(yè)財務通則》(財政部令第41號)施行以來，各類企業(yè)結(jié)合自身特點，根據(jù)《企業(yè)財務通則》的規(guī)定逐步調(diào)整、修訂和完善了內(nèi)部財務制度。在新舊財務制度連接過程中，部分企業(yè)反映了一些問題，包括企業(yè)年金(即補充養(yǎng)老保險)繳費的列支、應付工資結(jié)余的處理等。為規(guī)范企業(yè)相關財務行為，現(xiàn)就有關問題通知如下：

一、關于企業(yè)補充養(yǎng)老保險費用的列支

（一）根據(jù)《企業(yè)財務通則》第四十三條的規(guī)定，已參與基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利力量和支付力量的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。

（二）補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費用)中列支。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負擔，企業(yè)應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業(yè)不得供應任何形式的資助。

《企業(yè)財務通則》施行以前提取的應付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應當先從應付福利費中列支。

（三）企業(yè)繳費與職工繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金，屬于參與補充養(yǎng)老保險方案的職工全部，應當單獨設賬，與本企業(yè)及其他當事人的資產(chǎn)、業(yè)務嚴格分開。企業(yè)應當依法托付具有相應資質(zhì)的基金管理機構(gòu)對補充養(yǎng)老保險基金實施管理，并定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的相關財務狀況和會計信息。

（四）對于建立補充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者根據(jù)國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補充養(yǎng)老保險方案的職工，企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費用，從管理費用中列支。

二、關于企業(yè)應付工資結(jié)余的處理

（一）《企業(yè)財務通則》施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營狀況的企業(yè)，在連續(xù)實施工效掛鉤政策均條件下，截至2024年12月31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應付工資結(jié)余，應當連續(xù)作為負債管理，主要用于以后年度工資安排的“以豐補歉”，不能轉(zhuǎn)增未安排利潤、盈余公積、資本公積，以維護國家工效掛鉤政策的全都性。今后國家對企業(yè)工資管理政策進行重大調(diào)整或者制定出臺新的有關政策時，原有應付工資結(jié)余的處理再行規(guī)定。

企業(yè)截至2024年12月31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工(代表)大會審議通過后，也可從上述工效掛鉤政策形成的應付工資結(jié)余中列支：

1．離退休人員符合國家規(guī)定的統(tǒng)籌項目外養(yǎng)老費用；

2．符合國家規(guī)定的內(nèi)退人員基本生活費和社會保險費；

3．解除勞動合同的職工經(jīng)濟補償金。

（二）企業(yè)進行公司制改建、接受新股東出資或者實施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，根據(jù)財政部印發(fā)的《企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定》(財企313號)以及《關于〈企業(yè)公司制改建有關國有資本管理與財務處理的暫行規(guī)定〉有關問題的補充通知》(財企12號)，工效掛鉤形成的應付工資結(jié)余應當在資產(chǎn)評估基準日轉(zhuǎn)增資本公積，不再作為負債管理，也不得量化為個人投資。

三、其他

（一）各級主管財政機關、各部門應當加強對所管理企業(yè)新舊財務制度連接的指導和監(jiān)督。對于企業(yè)違反《企業(yè)財務通則》及本通知規(guī)定的行為，主管財政機關應當依法追究企業(yè)及其負有直接責任的主管人員和其他人員的責任。

（二）本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。涉及的稅收管理問題，根據(jù)財政部、國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。各地區(qū)、各部門、各企業(yè)以前有關財務規(guī)定及財務行為與本通知不符的，一律以本通知為準。各企業(yè)2024年度財務會計報告涉及的相關問題，應當按本通知辦理。

（財企34號；2024年2月29日）

國家稅務總局關于依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的審批事項有關辦理時限問題的通知

為協(xié)作企業(yè)所得稅法過渡政策的實施，規(guī)范稅務行政審批事項，現(xiàn)就《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定審批事項的連接處理問題通知如下：

一、企業(yè)在2024年12月31日以前發(fā)生的依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及相關規(guī)定的稅收優(yōu)待事項，需報送稅務機關審核、審批的，仍根據(jù)原規(guī)定履行相關審批程序，經(jīng)批準后享受相應稅收優(yōu)待。

二、為維護納稅人合法權(quán)益，提高審批效率，各地稅務機關應抓緊通知符合條件的納稅人辦理相關審批手續(xù)，原則上應在《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限前完成審批。對需要由基層主管稅務機關受理后層報稅務總局審批的事項，應在2024年4月30日以前上報稅務總局。

銀行稅務管理范文第3篇商業(yè)銀行；稅務風險；內(nèi)部掌握；機制

近年來，隨著我國全面深化改革和依法治國進程的加快，金融體制改革不斷深化，稅收法規(guī)體系不斷健全，營改增不斷推動，稅務稽查力度不斷加大，加之市場化程度加深帶來的商業(yè)銀行之間競爭的日趨猛烈化，使得商業(yè)銀行面臨的稅務風險形勢發(fā)生了很大變化，呈現(xiàn)出隱藏性、突發(fā)性、簡單性等特點。因此，商業(yè)銀行必需堅持與時俱進，更加關注稅務風險問題，樂觀探究和不斷增加防范掌握商業(yè)銀行稅務風險問題的意識和力量，從而促進商業(yè)銀行的平安、持續(xù)、高效、健康進展。

一、商業(yè)銀行稅務風險的含義和特點

（一）商業(yè)銀行稅務風險的含義

商業(yè)銀行稅務風險，是指在現(xiàn)有的稅收政策體系條件下，由于作為納稅人的商業(yè)銀行未能夠科學、正確、有效地遵守國家稅收法律法規(guī)及相關規(guī)定，使得商業(yè)銀行計算、繳納稅款以及進行稅務管理方面不規(guī)范，從而可能面臨法律制裁、聲譽損害、財務損失等直接或間接損害的風險。商業(yè)銀行稅務風險，是商業(yè)銀行風險的一種重要形式，也是稅務風險在商業(yè)銀行領域的詳細表現(xiàn)。

（二）商業(yè)銀行稅務風險的特點

商業(yè)銀行稅務風險，是稅務風險在商業(yè)銀行領域存在的風險，因此它必定具有稅務風險所具有的共同性特點，詳細表現(xiàn)為：一是商業(yè)銀行稅務風險存在客觀性，稅務風險存在于商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動全過程，是客觀存在的無法杜絕的風險。二是商業(yè)銀行稅務風險的發(fā)生具有不確定性，雖然稅務風險具有肯定的必定性，但由于受到內(nèi)外部因素的綜合而簡單的影響，對于詳細的某家商業(yè)銀行而言，稅務風險的發(fā)生經(jīng)常具有偶然性和不確定性。三是商業(yè)銀行的稅務風險與收益存在不對稱性，假如商業(yè)銀行存在少繳稅款現(xiàn)象，一旦被查出可能面臨著巨額罰款和滯納金懲處，懲處金額可能遠遠大于少繳納的稅款。四是商業(yè)銀行稅務風險的結(jié)果具有可度量性，在商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動中能夠通過科學的風險管理技術(shù)方法，從而識別、評估商業(yè)銀行的風險發(fā)生概率和利益損失程度，并有針對性地實行應對舉措。

二、商業(yè)銀行稅務風險的表現(xiàn)形式和產(chǎn)生緣由分析

（一）商業(yè)銀行稅務風險的主要變現(xiàn)形式

1.確認與計量會計要素不精確?????。依據(jù)會計準則來精確?????確認和計量會計要素，是精確?????反映商業(yè)銀行會計信息，為商業(yè)銀行應稅事務供應真實、精確?????數(shù)據(jù)的基礎。商業(yè)銀行在運營過程中，假如存在會計行為失誤、會計制度執(zhí)行偏差等情形，簡單造成會計信息失真，并引發(fā)肯定程度的稅務風險。2.對稅收政策理解不全面。一些商業(yè)銀行從事稅務工作申報的稅務人員，假如不能夠深化了解稅收法規(guī)和政策，會在無意識中為商業(yè)銀行帶來稅務風險。3.涉稅工作管理力度不夠。由于商業(yè)銀行稅務管理直接涉及到納稅申報、計稅資料供應、稅務統(tǒng)籌、稅款繳納等多個部門，假如在商業(yè)銀行稅務管理全過程中，各部門之間不能夠各司其職和規(guī)范操作，就給可能銀行帶來繳納滯納、申報金額錯誤等風險。4.缺乏稅收策劃的責任意識。稅收籌劃能夠在涉稅行為發(fā)生前，通過統(tǒng)籌支配、全盤謀劃，從而實現(xiàn)商業(yè)銀行稅收利益的最大化。由于商業(yè)銀行內(nèi)部從事稅收籌劃的主要為一線部門，部門的業(yè)務人員由于缺乏對稅收法規(guī)政策的了解，或者對涉稅事項的責任意識不強，與財務部門不能夠進行有效地事前溝通，造成涉稅行為發(fā)生后為商業(yè)銀行造成難以彌補的損失。

（二）商業(yè)銀行稅務風險產(chǎn)生的緣由分析

內(nèi)部因素方面，一是由于當前我國的商業(yè)銀行大多實行“一個城市對應一個納稅機構(gòu)”的模式，在同一個城市內(nèi)又進行納稅機構(gòu)的縣區(qū)劃分，每個納稅機構(gòu)都對應不同的稅務機關，使得納稅環(huán)境比較簡單多變，導致商業(yè)銀行稅務風險的系數(shù)不斷增加，稅務管理難度增大；二是由于部分商業(yè)銀行個別中高管理層對稅務風險熟悉不到位，對稅務風險源頭管控不夠重視，存在僥幸心理，不注意對涉水活動進行初期猜測、分析和處理，缺少對業(yè)務交易方式方法的籌劃和探究，從而帶來稅務風險；三是大數(shù)據(jù)時代的業(yè)務系統(tǒng)升級改造，推動了商業(yè)銀行稅務業(yè)務系統(tǒng)的智能化、自動化、信息化，商業(yè)銀行的會計管理職能弱化，從而為商業(yè)銀行帶來很多潛在風險；四是一些商業(yè)銀行從事稅務工作的人員力量和素養(yǎng)不高，產(chǎn)生一些理解和操作錯誤從而帶來人為性的稅務風險。外部因素方面，一方面由于稅收法律法規(guī)本身缺乏明確、詳細的可操作性，使得不同地區(qū)的稅務行政機關在執(zhí)法過程中可能對稅法、稅目理解不同，從而為商業(yè)銀行帶來稅務風險。另一方面，由于當前我國正處于社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型進展期，稅收政策作為一種宏觀調(diào)控的重要手段，它的變化調(diào)整相對比較頻繁，加之稅收法律法規(guī)存在滯后性，使得商業(yè)銀行產(chǎn)生新的稅務風險。

三、當前我國商業(yè)銀行稅務風險管理實務中存在的主要問題

（一）商業(yè)銀行缺乏稅務風險內(nèi)部掌握的良好環(huán)境

內(nèi)部掌握是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標而實行的一種動態(tài)化的自律行為和管理手段，商業(yè)銀行稅務風險內(nèi)部掌握目標的實現(xiàn)，離不開良好的社會環(huán)境。而在現(xiàn)實的商業(yè)銀行進展過程中，由于存在錯誤觀念和落后意識的影響，加之商業(yè)銀行對稅務風險內(nèi)部掌握學問和政策的宣揚力度不夠，使得一些商業(yè)銀行管理者缺乏稅務風險管理意識，導致商業(yè)銀行內(nèi)部的稅務風險內(nèi)部掌握責任難以真正得到有效落實。

（二）尚未建立完善的商業(yè)銀行納稅風險評估和預警指標體系

一些商業(yè)銀行尤其是一些分行、支行缺乏基礎性的稅務風險內(nèi)部管理的制度、標準和流程，還沒有建立科學有效的納稅風險評估和預警指標體系，在對稅務風險點的辨別、推斷和防范方面，只能夠單純依靠專兼