標(biāo)準(zhǔn)成本法學(xué)習(xí)目的1.了解標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的基本原理2.掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法，掌握各種成本差異的分析計(jì)算，了解成本差異在成本控制中的意義3.掌握成本差異的賬務(wù)處理方法1ppt課件第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概況一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的含義標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是日常成本管理中應(yīng)用非常普遍的一種成本控制手段。它是為了克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是針對(duì)不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點(diǎn)而研究出來的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。其顯著特點(diǎn)是成本控制與成本計(jì)算相結(jié)合。在實(shí)際工作中，“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞有兩種含義：一是指成本標(biāo)準(zhǔn)，即單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量與標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)的乘積。二是指標(biāo)準(zhǔn)成本，即實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，是實(shí)際產(chǎn)量與單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的乘積。2ppt課件第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的作用1．作為成本控制的依據(jù)，可以有效控制成本支出2．代替實(shí)際成本作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)，反映存貨真實(shí)的價(jià)值3．作為經(jīng)營(yíng)決策的成本信息，有利于做出合理的產(chǎn)品定價(jià)決策4．作為登記賬簿的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作3ppt課件第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本指在最優(yōu)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。它的主要作用在于揭示實(shí)際成本下降的潛力，給企業(yè)一個(gè)明確降低成本的方向。因其提出的要求太高，不能作為考核依據(jù)。2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。從具體數(shù)量上來看，它應(yīng)大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但小于歷史平均水平，是要經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。它是一種廣泛使用的標(biāo)準(zhǔn)成本。4ppt課件第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3.現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本指根據(jù)適用期合理的耗費(fèi)量、合理的耗費(fèi)價(jià)格和生產(chǎn)能力可能利用程度等條件制定的切合適用期實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。它是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。5ppt課件第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常首先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本；其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本；最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，首先要明確的是各成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。用量標(biāo)準(zhǔn)是指每單位產(chǎn)品應(yīng)該投入資源的數(shù)量，包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)每單位投入應(yīng)該支付的價(jià)格，包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等。6ppt課件第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1．直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)即單位產(chǎn)品材料消耗量，是指現(xiàn)有技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需材料數(shù)量，包括必不可少的消耗及各種難以避免的損失，可以用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法等分析方法確定。直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)即進(jìn)料單位成本，是指預(yù)計(jì)下年度所需支付的進(jìn)料單位成本，含發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等，是對(duì)取得材料時(shí)的完全成本的標(biāo)準(zhǔn)化。7ppt課件第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品耗用的第i種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝材料i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑（材料i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料i的用量標(biāo)準(zhǔn)）8ppt課件【例9－1】假定某企業(yè)A產(chǎn)品耗用甲、乙、丙三種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表9－1所示：第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)甲材料乙材料丙材料用量標(biāo)準(zhǔn)（1）

5千克/件

6千克/件

8千克/件價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（2）60元/千克30元/千克50元/千克成本標(biāo)準(zhǔn)（3）＝（1）×（2）300元/件180元/件400元/件A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（4）＝∑（3）880元表9－1A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本9ppt課件第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2．直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)，是指工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱工時(shí)消耗定額。它是指現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間，含直接加工操作必不可少的時(shí)間以及必要的間歇和停工。單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率，等于標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的商。即標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)10ppt課件【例9－2】仍按【例9－1】中的企業(yè)，A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表9－2所示：第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（1）15000小時(shí)月標(biāo)準(zhǔn)總工資（2）300000元標(biāo)準(zhǔn)工資率（3）＝（2）÷（1）20元/小時(shí)單位產(chǎn)品工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)（4）1.5小時(shí)/件直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝（5）＝（4）×（3）30元/件

表9－2A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本11ppt課件第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3．制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本按性態(tài)劃分，可分為變動(dòng)成本和固定成本。在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額隨著產(chǎn)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)，而固定成本總額保持不變，不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。制造費(fèi)用包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用分配率＝固定制造費(fèi)用÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)是指工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。12ppt課件【例9－3】仍按【例9－1】中的企業(yè)，A產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表9－3所示：表9－3A產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（1）15000小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用總額（2）54000元標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率（3）＝（2）÷（1）3.6元/小時(shí)單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（4）1.5小時(shí)/件變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（5）＝（4）×（3）5.4元/件標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額（6）180000元標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率（7）＝（6）÷（1）12元/小時(shí)固定制造費(fèi)用成本（8）＝（4）×（7）18元/件單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（9）＝（5）＋（8）23.4元13ppt課件第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定4．單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡將以上確定的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按成本加以匯總，就可以確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，該卡中分別列示各成本項(xiàng)目的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，以此來反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。14ppt課件第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定【例9－4】仍按【例9－1】中的企業(yè)，根據(jù)【例9－1】、【例9－2】、【例9－3】中的各種有關(guān)資料，A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡如表9－4所示：15ppt課件表9－4A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料甲材料5千克/件60元/千克乙材料6千克/件30元/千克丙材料8千克/件50元/千克小計(jì)——直接人工

1.5小時(shí)/件20元/小時(shí)

30元變動(dòng)制造費(fèi)用

1.5小時(shí)/件

3.60元/小時(shí)

5.40元固定制造費(fèi)用

1.5小時(shí)/件12元/小時(shí)18元A產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本——

933.40元16ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析一、成本差異的含義及類型1．成本差異的含義在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。2．成本差異的類型成本差異按照不同標(biāo)準(zhǔn)分為以下兩種類型：17ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析（1）用量差異與價(jià)格差異用量差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不一致而導(dǎo)致的成本差異。但是，此處所指的標(biāo)準(zhǔn)用量是總量概念，與標(biāo)準(zhǔn)成本制定過程中使用的“用量標(biāo)準(zhǔn)”不同，后者所指的是單位概念。計(jì)算公式如下：用量差異＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）18ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析價(jià)格差異是反映由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際價(jià)格水平與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致而導(dǎo)致的成本差異。此處所指的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)成本制定過程中使用的“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”相同，都指的是單位概念。計(jì)算公式如下：價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量19ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析（2）有利差異與不利差異成本差異按數(shù)量特征可分為有利差異和不利差異。有利差異是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差異。不利差異是指實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差異。有利和不利并不是絕對(duì)的，而是相對(duì)的。有利差異并非越大越好，不能以犧牲質(zhì)量為代價(jià)盲目追求成本的有利差異。20ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析二、成本差異的計(jì)算及分析1．直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額。該項(xiàng)差異形成的基本原因有兩個(gè)：一個(gè)是材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)（價(jià)差），另一個(gè)是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)（量差）。它可以分解為直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分。21ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析（1）直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下，由于材料的實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的不同導(dǎo)致的差異。計(jì)算公式如下：直接材料價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因如下：供應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額外采購等。22ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析（2）直接材料數(shù)量差異直接材料用量差異是指由于材料實(shí)際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量不同導(dǎo)致的差異。計(jì)算公式如下：直接材料數(shù)量差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如加工工藝變更、檢驗(yàn)過嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。23ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析【例9－5】某企業(yè)2010年2月生產(chǎn)產(chǎn)品1500件，領(lǐng)用材料8000千克，材料單價(jià)為0.65元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用5千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.6元。根據(jù)上述公式計(jì)算：直接材料價(jià)格差異＝8000×（0.65－0.6）＝400（元）直接材料數(shù)量差異＝0.6×（8000－1500×5）＝300（元）直接材料成本差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝8000×0.65－1500×5×0.6＝700（元）24ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差異＝價(jià)格差異＋數(shù)量差異＝400＋300＝700（元）通過以上計(jì)算，可以看出，產(chǎn)品本月耗用材料發(fā)生700元超支差異。由于生產(chǎn)部門耗用材料超過標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致超支300元，應(yīng)該查明材料用量超標(biāo)的具體原因，節(jié)約材料的耗費(fèi)。從材料價(jià)格上看，由于材料價(jià)格提高超支了400元，采購部門也應(yīng)該查明原因，改進(jìn)工作。25ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析2．直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異，是指在實(shí)際產(chǎn)量下，直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為“價(jià)差”和“量差”兩部分。價(jià)差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定的金額，又稱人工效率差異。26ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析（1）直接人工工資率差異這是直接人工的價(jià)格差異。直接人工的差異為小時(shí)工資率。直接人工工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)直接人工工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等。27ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析（2）直接人工效率差異是指直接人工的用量差異。計(jì)算公式如下：直接人工效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。28ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析【例9－6】承【例9－5】，該企業(yè)2010年2月生產(chǎn)產(chǎn)品1500件，實(shí)際使用工時(shí)2980小時(shí)，支付工資15198元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：工資率差異＝2980×（15198÷2980－5）＝2980×（5.10－5）＝298（元）效率差異＝（2980－1500×2）×5＝（2980－3000）×5＝－100（元）直接人工成本差異＝實(shí)際人工成本－標(biāo)準(zhǔn)人工成本＝15198－1500×10＝198（元） 29ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析工資率差異與效率差異之和，應(yīng)等于直接人工成本總差異。直接人工成本差異＝工資率差異＋效率差異＝298－100＝198（元）通過以上計(jì)算可以看到，該產(chǎn)品的直接人工成本總體上超支198元。其中，工資率差異超支298元，人工效率差異節(jié)約100元。工資率差異超支的同時(shí)人工效率差異卻節(jié)約，說明工資增加后一定程度上提高工作效率，可見生產(chǎn)部門在生產(chǎn)組織上取得了一些成績(jī)。30ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析3．變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異，是指實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。它也可以分解為“價(jià)差”和“量差”兩部分，價(jià)差是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，稱為耗費(fèi)差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，稱為變動(dòng)費(fèi)用效率差異。31ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析（1）耗費(fèi)差異這是變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異，它是因變動(dòng)制造費(fèi)用或工時(shí)的實(shí)際耗費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的成本差異，也稱變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異。變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異主要是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)32ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析（2）效率差異這是變動(dòng)制造費(fèi)用的用量差異，它是因?qū)嶋H耗費(fèi)工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的成本差異。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異形成原因與人工效率差異相同。計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率33ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析【例9－7】承【例9－6】，該企業(yè)2010年2月生產(chǎn)產(chǎn)品1500件，實(shí)際使用工時(shí)2980小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用6556元；變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝2980×（6556÷2980－2）＝2980×（2.2－2）＝596（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（2980－1500×2）×2＝（2980－3000）×2＝－40（元）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用＝6556－1500×4＝556（元）34ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析耗費(fèi)差異與效率差異之和，應(yīng)等于變動(dòng)制造費(fèi)用總差異。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝596－40＝556（元）通過以上計(jì)算可以看出，變動(dòng)制造費(fèi)用超支556元，主要是由于費(fèi)用分配率由2元提高為2.2（6556/2980）元，使制造費(fèi)用發(fā)生超支596元，大大高于由于效率提高，工時(shí)由3000（1500×2）小時(shí)降低到2980小時(shí)而節(jié)約的差異40元。應(yīng)該查明費(fèi)用超支的具體原因，降低變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)。35ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析4．固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。其中：固定制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用＝實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算固定制造費(fèi)用總額/預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)36ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析固定制造費(fèi)用成本差異分析法主要有兩差異法和三差異法。（1）兩差異法兩差異法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量×工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率37ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析能量差異＝預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率【例9－8】承【例9－7】，該企業(yè)2010年2月生產(chǎn)產(chǎn)品1500件，實(shí)際使用工時(shí)2980小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用6322元；企業(yè)生產(chǎn)能力為2000件，即4000小時(shí)；固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費(fèi)用分配率為1.50元/小時(shí)。38ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析用兩差異法分析計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝6322－4000×1.50＝322（元）固定制造費(fèi)用能量差異＝4000×1.50－1500×2×1.50＝1500（元）驗(yàn)算：固定制造費(fèi)用成本差異＝6322－1500×3＝1822（元）固定制造費(fèi)用成本差異＝耗費(fèi)差異＋能量差異＝322＋1500＝1822（元）39ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析通過以上分析可以看出，一方面由于生產(chǎn)能力利用不足，實(shí)際產(chǎn)量小于預(yù)算產(chǎn)量而導(dǎo)致能量差異超支1500元，另一方面由于耗費(fèi)差異超支322元，最終導(dǎo)致固定制造費(fèi)用超支1822元。40ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析（2）三差異法三差異法是將固定制造費(fèi)用的成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費(fèi)差異的計(jì)算與兩差異法相同。不同的是將兩差異法中的“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。閑置能量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率41ppt課件第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析【例9－9】依【例9－8】的資料，用三差異法分析計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝6322－4000×1.50＝322（元）固定制造費(fèi)用閑置能量差異＝（4000－2980）×1.50＝1530（元）固定制造費(fèi)用效率差異＝（2980－1500×2）×1.50＝－30（元）三差異法的閑置能量差異（1530元）與效率差異（－30元）之和為1500元，與兩差異法中的“能量差異”數(shù)額相同。42ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)下賬戶設(shè)置在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)下，設(shè)置的賬戶主要有兩大類：一是基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶，包括“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”、“變動(dòng)性制造費(fèi)用”和“固定性制造費(fèi)用”等賬戶。二是成本差異賬戶，包括“材料價(jià)格差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工工資率差異”、“直接人工效率差異”、“變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異”、“固定性制造費(fèi)用閑置能量差異”、“固定性制造費(fèi)用效率差異”、“固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”等成本差異賬戶。43ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點(diǎn)1.在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)下，“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“庫存商品”賬戶的借貸均按照實(shí)際數(shù)量登記資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本，賬戶的余額也反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。當(dāng)產(chǎn)品完工從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶時(shí)，以及產(chǎn)成品銷售時(shí)從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”時(shí)都要按標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)。

44ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理2.按照成本性態(tài)，將“制造費(fèi)用”賬戶分解設(shè)置為“變動(dòng)性制造費(fèi)用”和“固定性制造費(fèi)用”兩個(gè)一級(jí)賬戶。3.各成本差異賬戶分別記錄各種成本差異，各差異賬戶借方核算實(shí)際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)額，即發(fā)生的不利差異。貸方核算實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)額，即發(fā)生的有利差異。45ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理三、各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法主要有三兩種：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法（直接轉(zhuǎn)銷法）這種方法也稱成本差異即期處理法，是標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理的主要方法。按照這種方法，本期發(fā)生和匯集的各項(xiàng)成本差異，全部直接計(jì)入當(dāng)期損益。在會(huì)計(jì)期末可以將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。46ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理（2）按比例逐期分配法（分?jǐn)傓D(zhuǎn)銷法）按照這種方法，將本期發(fā)生和匯集的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本差異，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分?jǐn)?。?yīng)由完工產(chǎn)品承擔(dān)的成本差異計(jì)入相應(yīng)賬戶中，應(yīng)由期末在產(chǎn)品承擔(dān)的成本差異仍保留在各成本差異賬戶的期末余額中。（3）年末轉(zhuǎn)銷法47ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理【例9－10】某工廠是一個(gè)生產(chǎn)某種零件的專業(yè)工廠，按照標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算產(chǎn)品成本。其成本差異采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”，在每月末結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。1．2010年3月的有關(guān)資料：（1）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（見表9－5）。（2）費(fèi)用預(yù)算（見表9－6）。48ppt課件表9－5單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本（元）直接材料100千克/件0.9元/千克90直接人工

8小時(shí)/件5元/小時(shí)40變動(dòng)制造費(fèi)用

8小時(shí)/件2元/小時(shí)16固定制造費(fèi)用

8小時(shí)/件1元/小時(shí)

8單位標(biāo)準(zhǔn)成本——15449ppt課件表9－6費(fèi)用預(yù)算第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理項(xiàng)目預(yù)算值生產(chǎn)能量5000小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用10000元固定制造費(fèi)用

5000元變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2元/小時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率1元/小時(shí)變動(dòng)銷售費(fèi)用1.5元/件固定銷售費(fèi)用30000元管理費(fèi)用

5000元50ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理（3）生產(chǎn)及銷售情況本月初在產(chǎn)品存貨100件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為12200元。由于原材料一次性投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本9000元（100件×90元/件）。其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；100件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共［100件×0.5×（40＋16＋8）］3200元。本月投產(chǎn)500件，完工入庫530件，月末在產(chǎn)品70件。本月初產(chǎn)成品存貨50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為7700（50件×154元/件）元。本月完工入庫530件，本月銷售500件，月末產(chǎn)成品存貨80件。銷售單價(jià)200元/件。51ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理 2．原材料的購入與領(lǐng)用 本月購入第一批原材料30000千克，實(shí)際成本每千克0.82元，共計(jì)24600元。 標(biāo)準(zhǔn)成本：30000×0.9＝27000（元） 實(shí)際成本：30000×0.82＝24600（元） 價(jià)格差異：30000×（0.82－0.9）＝－2400（元） （1）借：原材料27000 貸：材料價(jià)格差異2400 應(yīng)付賬款2460052ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理 本月購入第二批原材料20000千克，實(shí)際成本每千克0.92元，共計(jì)18400元。標(biāo)準(zhǔn)成本：20000×0.9＝18000（元）實(shí)際成本：20000×0.92＝18400（元）價(jià)格差異：20000×（0.92－0.9）＝400（元） （2）借：原材料18000 材料價(jià)格差異400貸：應(yīng)付賬款1840053ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理 本月投產(chǎn)500件，領(lǐng)用材料52000千克。 應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本：500×100×0.9＝45000（元） 實(shí)際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本：52000×0.9＝46800（元） 材料數(shù)量差異：（52000－500×100）×0.9＝1800（元） （3）借：生產(chǎn)成本45000 材料數(shù)量差異1800 貸：原材料4680054ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理 3．直接人工工資 本月實(shí)際使用直接人工4200小時(shí)，支付21840元，平均每小時(shí)5.20元。 （4）借：應(yīng)付職工薪酬21840 貸：銀行存款21840為了確定應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計(jì)算本月實(shí)際完成的約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5，月初在產(chǎn)品100件，本月完工入庫530件。月末在產(chǎn)品70件。55ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理本月完成的約當(dāng)產(chǎn)品為：70×0.5＋530－100×0.5＝515（件）標(biāo)準(zhǔn)成本：515×8×5＝20600（元）實(shí)際成本：4200×5.20＝21840（元）直接人工效率差異：（4200－515×8）×5＝400（元）直接人工工資率差異：4200×（5.20－5）＝840（元） （5）借：生產(chǎn)成本20600 直接人工工資率差異840 直接人工效率差異400 貸：應(yīng)付職工薪酬2184056ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理 4．變動(dòng)制造費(fèi)用 本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用10500元，實(shí)際費(fèi)用分配率為2.5（10500/4200）元/小時(shí)。 （6）借：變動(dòng)制造費(fèi)用10500 貸：各有關(guān)賬戶1050057ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理

將其計(jì)入產(chǎn)品成本： 標(biāo)準(zhǔn)成本：515×8×2＝8240（元） 實(shí)際成本：4200×2.5＝10500（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：（4200－515×8）×2＝160（元） 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：4200×（2.5－2）＝2100（元） （7）借：生產(chǎn)成本8240 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異2100 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異160 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用1050058ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理

5．固定制造費(fèi)用 本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用4410元，實(shí)際費(fèi)用分配率為1.05（4410/4200）元/小時(shí)。 （8）借：固定制造費(fèi)用4410

貸：各有關(guān)賬戶441059ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理將其計(jì)入產(chǎn)品成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：515×8×1＝4120（元）實(shí)際成本：4200×1.05＝4410（元）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：4410－5000＝－590（元）閑置能量差異：（5000－4200）×1＝800（元）固定制造費(fèi)用效率差異：（4200－515×8）×1＝80（元）60ppt課件第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理（9