淺析海南自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠政策獲獎(jiǎng)科研報(bào)告一、海南主要稅收優(yōu)惠政策分析

2020年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅〔2020〕31號(hào)、《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2020〕32號(hào)。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅普遍適用的稅率為25%。個(gè)人所得稅適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%。海南現(xiàn)行主要稅收優(yōu)惠政策即使放眼全球?qū)Ρ绕渌再Q(mào)港稅率也具備相當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)力，具體優(yōu)惠政策分析如下：

（一）企業(yè)所得稅

財(cái)稅〔2020〕31號(hào)文件規(guī)定，2020年1月1日至2024年12月31日期間，對(duì)注冊(cè)在海南自貿(mào)區(qū)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)行的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)具體如下：

第一，營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地在海南自貿(mào)區(qū)的企業(yè)，其享有的稅收優(yōu)惠和其他區(qū)域一致。

第二，符合海南自貿(mào)區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄（2020年版本）中的企業(yè)，以海南自貿(mào)區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，收入占比60%以上。

第三，國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局2021年第1號(hào)規(guī)定，企業(yè)總部或者分支機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)在海南，且符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)條件的，即滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等管理和控制。

綜上所述，在文件發(fā)布后將企業(yè)總部設(shè)在海南自貿(mào)區(qū)，該優(yōu)惠政策適用總部和分支機(jī)構(gòu)，適用15%

稅率;若總部在設(shè)在自貿(mào)區(qū)以外，那么該優(yōu)惠政策適用在區(qū)內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)。對(duì)于那么總分機(jī)構(gòu)因?qū)俚夭煌m用不同稅率的，其應(yīng)納稅額先按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行分配，然后不同稅率地區(qū)分別按各自適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后，加總計(jì)算出匯總的應(yīng)納所得稅額，再充分分配對(duì)應(yīng)納所得稅額。

（二）個(gè)人所得稅

財(cái)稅[2020]32文規(guī)定，對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。瓊府[2020]41號(hào)規(guī)定享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才，須在海南自由貿(mào)易港工作并一個(gè)納稅年度在海南自由貿(mào)易港連續(xù)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)6個(gè)月以上（須包含本年度12月當(dāng)月），且與在海南自由貿(mào)易港注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議等勞動(dòng)關(guān)系證明材料。

總體來(lái)說(shuō)享受個(gè)稅優(yōu)惠政策可以分“三步走”，三步是遞進(jìn)關(guān)系，前一步為后一步的前提。

第一步：需實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)。滿(mǎn)足國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局2021年第1號(hào)文件所規(guī)定的條件。

第二步：公司與員工社保繳納和勞動(dòng)合同簽訂時(shí)長(zhǎng)。這里時(shí)間節(jié)點(diǎn)需要關(guān)注，如員工想盡早享受該優(yōu)惠政策最晚就要從2021年7月開(kāi)始在當(dāng)?shù)乩U納社保，這樣連續(xù)繳納至2021年12月才滿(mǎn)足連續(xù)6個(gè)月及包括本年度12月當(dāng)月的要求。

第三步：認(rèn)定屬于高端人才還是緊缺人才。完成第一二步后，員工需認(rèn)定為高端人才或緊缺人才后方可享受優(yōu)惠政策。目前海南政府對(duì)緊缺人才僅提供了需求目錄，內(nèi)容仍不夠細(xì)化，員工自我認(rèn)定較難把控。所以重點(diǎn)關(guān)注員工是否符合高端人才的標(biāo)準(zhǔn)。

高端人才應(yīng)當(dāng)符合下列條件之一：一是人才需要海南省各級(jí)人才管理部門(mén)認(rèn)定。二是一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自貿(mào)區(qū)收入達(dá)到30萬(wàn)元人民幣以上。

第二小點(diǎn)因無(wú)其他硬性指標(biāo)只需收入達(dá)到30萬(wàn)元人民幣以上即可，可被視為“低門(mén)檻”。需關(guān)注的是這里30萬(wàn)是指稅前收入還是應(yīng)納稅所得額，因?yàn)榻?jīng)測(cè)算，要享受個(gè)稅優(yōu)惠政策紅利，應(yīng)納稅所得額需達(dá)到31.92萬(wàn)元以上，如果僅從字面意思理解這里更貼近稅前收入。

還需關(guān)注是人才認(rèn)定時(shí)限，海南省委人才發(fā)展局于每年12月底前會(huì)將符合條件的人才推送給相關(guān)部門(mén)。次年2月15日前向稅務(wù)局提供最終確定的人才名單。屆時(shí)通過(guò)省級(jí)人才服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)查詢(xún)?nèi)瞬派矸菡J(rèn)定結(jié)果。結(jié)合第二步，如員工想盡早享受個(gè)稅優(yōu)惠政策，需在2021年12月前進(jìn)行人才認(rèn)定通過(guò)，這樣2022年3月1日至6月30日進(jìn)行2021年度個(gè)稅匯算清繳時(shí)方可享受政策優(yōu)惠。

完成上述三步后員工即可享受個(gè)稅優(yōu)惠政策紅利。

二、合理化建議

（一）在瓊開(kāi)展的業(yè)務(wù)提前納入鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄

如前文所述，經(jīng)過(guò)自我認(rèn)定，積極與相關(guān)政府部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，提前介入，把預(yù)計(jì)在瓊開(kāi)展的業(yè)務(wù)在相關(guān)細(xì)化文件出臺(tái)前納入鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄。

（二）提高在瓊分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?，享受稅率?yōu)惠紅利

如要提高分?jǐn)偙壤瑺I(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額占比各分支機(jī)構(gòu)之和必須提高。在統(tǒng)籌考慮公司發(fā)展規(guī)劃的前提下盡可能提高在瓊分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤员阕畲笙薅鹊叵硎芏惵蕛?yōu)惠紅利。

（三）梳理出符合優(yōu)惠政策收入條件的員工名單并組織人才認(rèn)定

按2020年稅前收入30萬(wàn)元以上和應(yīng)納稅所得額31.92萬(wàn)元以上的標(biāo)準(zhǔn)梳理出兩套人員清單。雖然稅前收入為30萬(wàn)元，個(gè)稅稅負(fù)是無(wú)法達(dá)到15%的，但從另一個(gè)角度看問(wèn)題即便無(wú)法享受個(gè)稅優(yōu)惠政策，一旦被認(rèn)定為高端人才，后續(xù)或許可以享受高端人才在其他方面的政策優(yōu)惠（例如購(gòu)房、子女教育、醫(yī)療等）由此推斷被認(rèn)定為高端人才對(duì)員工而言依然有利。目前個(gè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期為2020年1月1日至2024年12月31日，即便2021年把所有步驟完成最早能享受到政策優(yōu)惠時(shí)間也來(lái)到2022年3月1日至6月30日匯算清繳時(shí)了，企業(yè)應(yīng)按照公司戰(zhàn)略發(fā)展需求盡早完成入瓊布局，盡早達(dá)標(biāo)優(yōu)惠政策條件以便最大限度享受海南自由貿(mào)易港個(gè)稅優(yōu)惠政策紅利。

三、風(fēng)險(xiǎn)提示

企業(yè)在瓊享受優(yōu)惠稅收政策時(shí)，應(yīng)從全局出發(fā)，樹(shù)立“全局一盤(pán)棋”的思維，通盤(pán)考慮，做好公司整體的納稅籌劃。切忌因過(guò)分追逐享受