第1章

會(huì)計(jì)理論及其研究、創(chuàng)新、

前沿和方法

1.1會(huì)計(jì)理論及其研究■什么是會(huì)計(jì)理論？ 由于人們看問題的立場(chǎng)、角度、方法、所處環(huán)境的不盡相同，對(duì)會(huì)計(jì)理論的定義也就仁者見仁、智者見智。多種不同的會(huì)計(jì)理論定義在后面的有關(guān)章中再加以詳細(xì)介紹。但從本質(zhì)上講，或是從馬克思主義認(rèn)識(shí)論的角度看，會(huì)計(jì)理論應(yīng)是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)（包括會(huì)計(jì)的概念、原理、定理和假說等），它來自會(huì)計(jì)實(shí)踐，高于會(huì)計(jì)實(shí)踐，指導(dǎo)著會(huì)計(jì)實(shí)踐，而系統(tǒng)化了的會(huì)計(jì)理論就是人們所講的會(huì)計(jì)科學(xué)了。

■如何在會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上形成會(huì)計(jì)理論呢？ 它不可能自動(dòng)生成，往往需要經(jīng)過一定的過程并運(yùn)用一系列的程序和方法，才能將人們對(duì)會(huì)計(jì)的感性（表象）認(rèn)識(shí)提高到理性認(rèn)識(shí)，使人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了“質(zhì)的飛躍”。從會(huì)計(jì)的感性認(rèn)識(shí)過渡到對(duì)會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)的這個(gè)過程就是會(huì)計(jì)理論研究，即對(duì)會(huì)計(jì)這個(gè)事物進(jìn)行鉆研和推究。會(huì)計(jì)理論之所以高于實(shí)踐并能夠指導(dǎo)實(shí)踐，那是因?yàn)樗咽菍?duì)會(huì)計(jì)這一事物規(guī)律性的反映，已著重回答了會(huì)計(jì)“是什么”和“為什么”等問題。最為基本的和重要的是應(yīng)把握好對(duì)以下幾個(gè)方面問題的認(rèn)識(shí)。第一，進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究，首先要明確的是會(huì)計(jì)有否理論這個(gè)首要的問題。第二，人類要生存、要發(fā)展，就必須有衣、食、住、行、樂等所需要的物質(zhì)資料，從而物質(zhì)的生產(chǎn)活動(dòng)就成為人類最為基本的實(shí)踐活動(dòng)；而且，只要有人類的存在，人類的生產(chǎn)活動(dòng)也就不可能停止，人類生產(chǎn)活動(dòng)的規(guī)模、質(zhì)量、速度與水平不會(huì)永遠(yuǎn)停留在一個(gè)水平上。第三，我們認(rèn)識(shí)客觀世界的目的是為了改造世界，或者說，要改造世界必須首先認(rèn)識(shí)世界。第四，人們常說，鑒古而知今，或是昨天是今天的起點(diǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究主要存在下面幾個(gè)方面的矛盾或問題：一是有人曾經(jīng)說過，會(huì)計(jì)理論的研究目的直接決定著會(huì)計(jì)研究的格局。二是在會(huì)計(jì)理論研究中，進(jìn)行交叉研究是很必要的，但目前有的不是交叉研究，而是盲目追隨其他領(lǐng)域理論，試圖用其他學(xué)科理論成果來提高會(huì)計(jì)學(xué)科地位，而對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的本身理論卻不屑一顧。三是存在著人們已經(jīng)指出的所謂“無效率爭(zhēng)論或研究”的現(xiàn)象。即當(dāng)某一個(gè)問題的研究達(dá)到一定程度之后，各種觀點(diǎn)便基本定型，并形成僵持狀態(tài)，再難有新的突破或創(chuàng)新。第五，“實(shí)踐出真知”。會(huì)計(jì)的實(shí)踐過程雖然是會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的基礎(chǔ)，但這里有兩個(gè)主要的問題必須指出。1.2會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新及其同會(huì)計(jì)理論研究的關(guān)系■有的學(xué)者的歸納,并結(jié)合會(huì)計(jì)的實(shí)際，創(chuàng)新的內(nèi)容與形式大體上體現(xiàn)在以下五個(gè)方面：（1）對(duì)會(huì)計(jì)所出現(xiàn)的新情況和新問題提出新的解釋原則、解釋模式、解釋視野，這屬于方法論層次上的創(chuàng)新或思維方式的創(chuàng)新。（2）在深刻把握會(huì)計(jì)這一事物發(fā)展規(guī)律與人的思維規(guī)律、有效探索社會(huì)實(shí)踐新領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，獨(dú)辟蹊徑，獨(dú)樹一幟，創(chuàng)立新的原理、新的學(xué)科體系或新的學(xué)派。（3）從社會(huì)發(fā)展的實(shí)踐出發(fā)，并以此為檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)前人創(chuàng)立的會(huì)計(jì)科學(xué)理論體系或基本原理在充分肯定和繼承的基礎(chǔ)之上，以新的觀點(diǎn)、范疇、理論原則等形式，作出新的補(bǔ)充、豐富或新的論證和發(fā)揮，對(duì)其中錯(cuò)誤的成分加以批評(píng)指正，對(duì)陳舊的成分加以揚(yáng)棄。（4）根據(jù)實(shí)踐的需要，對(duì)前人會(huì)計(jì)科學(xué)的思想資料和理論方法的觀點(diǎn)進(jìn)行梳理或重新梳理，使其系統(tǒng)化。（5）對(duì)前人提出的某些有價(jià)值的會(huì)計(jì)思想原則和觀點(diǎn)，但已被后人遺忘、淡化或埋沒了的，應(yīng)進(jìn)行重提或凸顯，使其發(fā)揚(yáng)光大。1.3會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新或研究與會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)前沿■在一般理解上，前沿被認(rèn)為來源于兩種基本矛盾一是理論本身存在著內(nèi)在的矛盾，即由于原先理論的不完善所反映的矛盾，或者由于種種原因所引起并存在不同學(xué)派、不同觀點(diǎn)的矛盾和沖突；二是理論與實(shí)踐的矛盾，或者是因?yàn)槔碚摐笥趯?shí)踐的發(fā)展，不能對(duì)重大現(xiàn)實(shí)問題作出科學(xué)解釋并提供指導(dǎo)而引發(fā)的矛盾。會(huì)計(jì)理論的前沿同樣也是由這兩種矛盾所引發(fā)的，并構(gòu)成會(huì)計(jì)理論前沿問題的來源。■其前沿問題通過以下的形式表現(xiàn)出來：第一，舊的會(huì)計(jì)理論不能指導(dǎo)新的會(huì)計(jì)實(shí)踐，急需有新的理論的出現(xiàn)。第二，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界或社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。第三，在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)領(lǐng)域或?qū)嵺`與改革中久攻不下的難點(diǎn)。第四，在會(huì)計(jì)研究或?qū)嵺`中引起爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。第五，在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)領(lǐng)域或?qū)嵺`領(lǐng)域雖然很重要，卻未被充分認(rèn)識(shí)而被忽視的薄弱點(diǎn)或空白點(diǎn)。第六，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)領(lǐng)域或?qū)嵺`活動(dòng)中產(chǎn)生新的學(xué)科之間的交叉點(diǎn)。1.4注重培養(yǎng)判斷理論前沿的能力和掌握科學(xué)的研究方法根據(jù)實(shí)踐體會(huì)及有關(guān)資料介紹，著重指明如下三點(diǎn)。1.4.1研究生要培養(yǎng)善于提出問題的心態(tài)1.4.2要學(xué)會(huì)對(duì)學(xué)科前沿進(jìn)行科學(xué)判斷從方法論上看，著重要掌握前沿問題具有的以下特征第一，復(fù)雜性與模糊性。第二，爭(zhēng)論性與多種求解性。第三，層次性與開放性。第四，發(fā)展與動(dòng)態(tài)性。第五，共性與特性的辯證統(tǒng)一。1.4.3掌握一套適合于自身特點(diǎn)的理論研究方法首先，在會(huì)計(jì)理論研究的系統(tǒng)中，理論的研究方法處于認(rèn)識(shí)主體與認(rèn)識(shí)客體相互作用的“中介”地位。如果沒有這個(gè)中介，主體就不能完成對(duì)客體的認(rèn)識(shí)活動(dòng)。正因?yàn)槿绱耍腥税逊椒ū扔魇沁^河的“橋”或“船”，沒有它，就不能達(dá)到勝利的彼岸。其次，作為會(huì)計(jì)理論本身，它還包括認(rèn)識(shí)過程和認(rèn)識(shí)的方法，因?yàn)榉椒ㄊ且环N更為本質(zhì)的理論；此外，正如有人所說的那樣，科學(xué)研究方法中所蘊(yùn)涵的科學(xué)精神（實(shí)證精神、理性精神、臻美精神）能使我們?cè)跐撘颇惺艿窖?，養(yǎng)成崇實(shí)、尚理、愛美的思想情操。

第2章

會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展2.1古代會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)史2.1.1原始計(jì)量記錄行為的產(chǎn)生及表現(xiàn)形式人類原始計(jì)量記錄行為的發(fā)生是以人類生產(chǎn)行為的發(fā)生、發(fā)展作為根本前提的。但是，這種原始計(jì)量記錄行為并不是人類生產(chǎn)行為一產(chǎn)生就馬上產(chǎn)生了，它是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。2.1.2單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展下面再來了解一下單式簿記下的各種具體方法。（1）核算項(xiàng)目。（2）賬簿設(shè)置。單式簿記中的這種專門方法在世界各地有不同的特色。（3）記錄方法。記錄方法包括文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)記錄法和定式簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記錄法兩個(gè)時(shí)期。（4）會(huì)計(jì)憑證。在我國(guó)，單式簿記的會(huì)計(jì)憑證經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)憑據(jù)運(yùn)用階段和原始憑證運(yùn)用階段。（5）結(jié)算方法。結(jié)算方法在整個(gè)單式簿記方法體系中占有重要地位。中式會(huì)計(jì)結(jié)算方法的演進(jìn)大致經(jīng)歷了盤點(diǎn)結(jié)算法、三柱結(jié)算法和四柱結(jié)算法三個(gè)時(shí)期。（6）會(huì)計(jì)報(bào)告。單式會(huì)計(jì)報(bào)告在中國(guó)經(jīng)歷了兩個(gè)階段，一是文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)報(bào)告的編制階段，二是文字?jǐn)?shù)據(jù)組合式會(huì)計(jì)報(bào)告的編制階段。前者起訖時(shí)間為西周到漢代，后者起訖時(shí)間為唐代到明清。2.1.3中國(guó)自己的復(fù)式簿記中式會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史序列是單式簿記→不完全復(fù)式簿記（三腳賬、龍門賬）→復(fù)式簿記（四腳賬）。1.三腳賬三腳賬又稱“跛行賬”，大約產(chǎn)生于明朝。它的賬簿體系亦為“三賬”，但重點(diǎn)在“流水賬”。2.龍門賬龍門賬產(chǎn)生于明末清初的商業(yè)界，為我國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)的開端?！昂淆垺庇址Q“合龍門”或“合龍結(jié)算”，其平衡公式為：進(jìn)－繳=存－該由進(jìn)、繳、存、該所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可把上式分解為：［進(jìn)］（收入）－［繳］（成本+費(fèi)用+損失）＝［存］（資產(chǎn)+債權(quán)）－［該］（資本+債務(wù)）3.四腳賬四腳賬的賬簿組織是由流水賬（明細(xì)賬）→總清簿（總分類賬）→結(jié)冊(cè)（會(huì)計(jì)報(bào)表）三部分構(gòu)成。它的分類分項(xiàng)核算主要表現(xiàn)在總清簿中。四腳賬“天地合”平賬法的公式為：天方=地方（1）資產(chǎn)+債權(quán)=資本+負(fù)債+本期利潤(rùn)（2）資產(chǎn)+債權(quán)+本期虧損=資本+負(fù)債（3）

2.1.4借貸復(fù)式簿記的產(chǎn)生與初步發(fā)展1.復(fù)式簿記的基本特征2.復(fù)式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)條件3.意大利北方城市是復(fù)式簿記的發(fā)源地4.復(fù)式簿記產(chǎn)生和初步進(jìn)展的歷史過程它大致可分為三個(gè)不同的發(fā)展階段并分別采取了三種不同的表現(xiàn)形式：（1）佛羅倫薩式。佛羅倫薩式的主要特點(diǎn)是：記賬方法——轉(zhuǎn)賬；記賬對(duì)象——僅限于債權(quán)債務(wù)；（人名賬戶）記錄形式——敘述式。（2）熱那亞式。熱那亞式的主要特點(diǎn)是：記賬方法——復(fù)式；記賬對(duì)象——除債權(quán)債務(wù)外，還包括商品、現(xiàn)金；記錄形式——左右對(duì)照式，即賬戶式。（3）威尼斯式。威尼斯式的主要特點(diǎn)是：記賬方法——復(fù)式；記賬對(duì)象——除債權(quán)、債務(wù)、商品、現(xiàn)金外，還包括損益與資本；記錄形式——賬戶式。2.2近代會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)史近代會(huì)計(jì)，從時(shí)間上說，就是從1494年巴其阿勒的簿記著作公開出版到20世紀(jì)40年代末期這段時(shí)間；從會(huì)計(jì)運(yùn)用的技術(shù)方法方面看，在這一時(shí)期演進(jìn)和運(yùn)用的主要是復(fù)式簿記。隨著19世紀(jì)和20世紀(jì)之交工業(yè)革命的深刻影響，簿記時(shí)代開始朝著會(huì)計(jì)時(shí)代的方向轉(zhuǎn)變。2.2.1會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑世界會(huì)計(jì)史學(xué)界認(rèn)為：自從巴氏著作問世之后，整個(gè)會(huì)計(jì)界才從對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究中擺脫出來，從而向著會(huì)計(jì)理論研究的方向發(fā)展。至此，會(huì)計(jì)才開始成為一門科學(xué)。巴氏對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的貢獻(xiàn)是劃時(shí)代的。他是近代會(huì)計(jì)的奠基人，他的這本著作的出版標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開始，因而，世界會(huì)計(jì)界又把這一劃時(shí)代的事件譽(yù)為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑。2.2.2復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展1.復(fù)式簿記在歐洲的傳播與發(fā)展（1）荷蘭對(duì)復(fù)式簿記的引進(jìn)與發(fā)展。（2）德國(guó)對(duì)復(fù)式簿記的引進(jìn)與發(fā)展。（3）法國(guó)對(duì)復(fù)式簿記的引進(jìn)與發(fā)展1）關(guān)于會(huì)計(jì)法制建設(shè)。2）關(guān)于成本會(huì)計(jì)。（4）英國(guó)對(duì)復(fù)式簿記的引進(jìn)與發(fā)展。1）“英式會(huì)計(jì)”的誕生。2）會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第二個(gè)里程碑——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。3）成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展。2.復(fù)式簿記在美國(guó)的傳播與發(fā)展（1）復(fù)式簿記的引進(jìn)、普及與提高。（2）會(huì)計(jì)師事業(yè)與審計(jì)學(xué)的發(fā)展。（3）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。（4）會(huì)計(jì)教育事業(yè)的發(fā)展。3.復(fù)式簿記在日本的傳播與發(fā)展4.西式簿記在中國(guó)的傳播與中式會(huì)計(jì)的改良2.3現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)史現(xiàn)代會(huì)計(jì)，從時(shí)間上來說，是從20世紀(jì)中葉（第二次世界大戰(zhàn)）至今天的21世紀(jì)初。在這期間，會(huì)計(jì)環(huán)境的巨變使會(huì)計(jì)技術(shù)方法上經(jīng)歷了四大轉(zhuǎn)變，即由簿記時(shí)代向會(huì)計(jì)時(shí)代的轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)向信息與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，以及由歷史成本會(huì)計(jì)向公允價(jià)值會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。2.3.1簿記時(shí)代向會(huì)計(jì)時(shí)代的轉(zhuǎn)變：會(huì)計(jì)學(xué)的創(chuàng)立由簿記向會(huì)計(jì)學(xué)的轉(zhuǎn)變是在20世紀(jì)初期完成的，這一轉(zhuǎn)變?cè)?0世紀(jì)經(jīng)歷了30年左右。會(huì)計(jì)學(xué)的創(chuàng)立是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入繁榮發(fā)展階段后對(duì)經(jīng)濟(jì)管理提出一系列新問題、會(huì)計(jì)界參與解決這些新問題后的必然結(jié)果。2.3.2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（1）統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理程序的社會(huì)要求。（2）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的出現(xiàn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。（3）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展。（4）公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)。2.管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)：分久必合2.3.3會(huì)計(jì)在計(jì)算與記錄技術(shù)方面的重大革命：會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)信息化1.計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用與會(huì)計(jì)電算化2.會(huì)計(jì)信息化：概念、特征和意義會(huì)計(jì)信息化這一概念具有如下特征與意義：第一，會(huì)計(jì)的所有領(lǐng)域（包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)教育等）全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)。第二，現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)模式重構(gòu)具有主觀能動(dòng)性。第三，會(huì)計(jì)信息化將對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)組織和業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行重整，可以支持“虛擬企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)公司）”、“數(shù)據(jù)銀行”等新的組織形式和管理模式。第四，建立在會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)上的21世紀(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是與企業(yè)內(nèi)外信息系統(tǒng)有機(jī)整合的、高度實(shí)時(shí)化的信息系統(tǒng)，它具有極強(qiáng)的適應(yīng)力。第五，會(huì)計(jì)信息化將在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)條件下，最大限度地提高會(huì)計(jì)信息的有用性，從而最大限度地有利于社會(huì)和會(huì)計(jì)職業(yè)自身。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，科技越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越重要。2.3.4國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的建立及其國(guó)際影響2.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程概要2.4會(huì)計(jì)理論發(fā)展史：經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)計(jì)量視角會(huì)計(jì)計(jì)量模式簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)模式，它由計(jì)量單位和計(jì)量屬性構(gòu)成，前者含名義貨幣和一般購(gòu)買力貨幣（適用于通貨膨脹時(shí)）兩種，后者主要含歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià).2.4.120世紀(jì)80年代中期前的會(huì)計(jì)理論：與價(jià)值計(jì)量若即若離1.早期規(guī)范會(huì)計(jì)理論：歸納學(xué)派和演繹學(xué)派2.早期實(shí)證會(huì)計(jì)理論：決策有用性的信息觀3.20世紀(jì)80年代中期西方會(huì)計(jì)理論的缺陷與背景2.4.220世紀(jì)80年代中期后的會(huì)計(jì)理論研究：走上價(jià)值計(jì)量的不歸路1.當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)理論：決策有用性的計(jì)量觀2.當(dāng)代規(guī)范會(huì)計(jì)理論：現(xiàn)值和公允價(jià)值2.5會(huì)計(jì)理論發(fā)展史：方法論視角人類會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生和發(fā)展已有數(shù)千年歷史，即使從現(xiàn)代會(huì)計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志——復(fù)式簿記算起，也有近800年的歷史，而如前所述，會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻未逾百年。但在這不到百年的歷史中，會(huì)計(jì)理論研究卻取得了豐碩的成果。繁榮的背后必有著正確的科研方法論作為指導(dǎo)。會(huì)計(jì)研究方法是會(huì)計(jì)理論中一個(gè)十分重要的問題，2.5.120世紀(jì)70年代以前的會(huì)計(jì)理論研究：從古典歸納法與演繹法的對(duì)立到邏輯實(shí)證主義占統(tǒng)治地位2.5.2證偽主義主導(dǎo)下的20世紀(jì)70年代至80年代中期的會(huì)計(jì)理論研究會(huì)計(jì)理論研究方法的落后導(dǎo)致了會(huì)計(jì)理論的研究跟不上環(huán)境的瞬息萬變，于是一些學(xué)者開始引進(jìn)由波普爾（KPopper）所開創(chuàng)的證偽主義科學(xué)研究方法論，這無疑給“垂死”的會(huì)計(jì)理論研究注入了一劑強(qiáng)心針。2.5.320世紀(jì)80年代中期后的會(huì)計(jì)理論研究：精致證偽主義思想的引入會(huì)計(jì)理論研究方法論上的缺陷使得學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究再次陷入了困境，環(huán)境的變化迫使理論工作者繼續(xù)尋找新的具有生命活力的科學(xué)研究方法論。2.5.4對(duì)百年來會(huì)計(jì)理論研究的總結(jié)與展望會(huì)計(jì)理論研究一直在經(jīng)歷著科學(xué)研究方法和方法論上的變革，受益于此，新的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)原則不斷涌現(xiàn)，如世界各國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究、財(cái)務(wù)報(bào)告的變革、“真實(shí)與公允”觀念的提出、現(xiàn)值與公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)模式的挑戰(zhàn)等?？梢灶A(yù)見，隨著科學(xué)研究方法和方法論的不斷改進(jìn)和不斷引入，會(huì)計(jì)理論將經(jīng)歷以公允價(jià)值會(huì)計(jì)取代歷史成本會(huì)計(jì)為核心的全方位的變革。2.6會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)理論發(fā)展史給我們的重要啟示會(huì)計(jì)環(huán)境的基本要素有四個(gè)：①社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；②科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平；③社會(huì)文化、教育發(fā)展水平；④社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展、變化的影響。

第3章

會(huì)計(jì)理論及其內(nèi)容、

體系和意義3.1會(huì)計(jì)理論的涵義與功效任何學(xué)科之所以被稱之為學(xué)科，都是因?yàn)橛兄陨淼睦碚?。前面說過，“理論”一詞有多種解釋與界定。即便是一般的詞典，其解釋也不盡相同。我國(guó)的《現(xiàn)代漢語辭典》將“理論”解釋為“人們由實(shí)踐概括出來的關(guān)于自然界和社會(huì)的知識(shí)的有系統(tǒng)的結(jié)論”。3.1.1國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)在國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)界，不同的人在不同的時(shí)間提出了許多不同的會(huì)計(jì)理論定義，下面試圖列出一些具有一定影響及代表性的觀點(diǎn)。佩頓和利特爾頓（1940年）在其《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》的“序言”中指出，會(huì)計(jì)理論應(yīng)該是一個(gè)內(nèi)在一致、協(xié)調(diào)一貫的體系。它應(yīng)該能作為一個(gè)理論基礎(chǔ)，幫助公司會(huì)計(jì)人員對(duì)其實(shí)務(wù)作出務(wù)實(shí)的評(píng)價(jià)，同時(shí)，也能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查公司報(bào)告。他們間接地將會(huì)計(jì)理論表述為：財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)和解釋需要履行判斷，其依據(jù)或基礎(chǔ)應(yīng)該是會(huì)計(jì)理論。由此，會(huì)計(jì)理論的作用在于為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供一個(gè)解釋、判斷的依據(jù)和基礎(chǔ)。利特爾頓（1953年）在其《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中從另一個(gè)角度來定義會(huì)計(jì)理論，“會(huì)計(jì)理論通過為在會(huì)計(jì)中清晰地思維提供幫助來證明其自身存在的合理性”，“會(huì)計(jì)理論的職責(zé)是對(duì)信息和慣例加以批評(píng)性分析，闡明經(jīng)驗(yàn)與推廣最佳經(jīng)驗(yàn)，并引導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的起源和結(jié)果的直接關(guān)注”。因此，他認(rèn)為會(huì)計(jì)理論具有兩個(gè)作用：對(duì)現(xiàn)象的解釋和提供行動(dòng)的理由。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1966年發(fā)表的《基本會(huì)計(jì)理論公告》（AStatementofBasicAccountingTheory）中把會(huì)計(jì)理論定義為：“會(huì)計(jì)理論是一整套的概念體系，它用來解釋和指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員確認(rèn)、計(jì)量和傳遞會(huì)計(jì)信息的行為?！痹摴嫣岢?，會(huì)計(jì)理論研究可以達(dá)到四個(gè)目的：①確定會(huì)計(jì)的范圍，以便于對(duì)會(huì)計(jì)提出概念，并有可能建立會(huì)計(jì)的理論；②建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息；③指明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；④為會(huì)計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會(huì)發(fā)展的需要擴(kuò)展會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍時(shí)，提供一個(gè)有用的框架。3.1.2國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展路徑與西方國(guó)家不同，真正地研究會(huì)計(jì)理論及其體系始于改革開放以后。因?yàn)?，改革開放既為這方面的研究提出了要求，又為這種研究提供了良好的環(huán)境。下面介紹有代表性的會(huì)計(jì)理論定義。3.2會(huì)計(jì)理論體系及其內(nèi)容框架3.2.1會(huì)計(jì)理論體系研究的簡(jiǎn)要回顧這一歷程大體上可分為四個(gè)時(shí)期：一是自由放任時(shí)期，這一時(shí)期要求會(huì)計(jì)師們憑自己的判斷來確定每一問題的恰當(dāng)實(shí)務(wù)；二是建議時(shí)期，由執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合組織的委員會(huì)確立“最佳實(shí)務(wù)”；三是確立改進(jìn)實(shí)務(wù)的建議時(shí)期；四是確立一切問題都須遵守的權(quán)威性實(shí)務(wù)時(shí)期。早期的西方會(huì)計(jì)理論就是這樣直接指向會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。3.2.2構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的原則通常認(rèn)為：要構(gòu)建科學(xué)的、合乎邏輯的會(huì)計(jì)理論體系,應(yīng)遵循如下的原則。1.系統(tǒng)性和完整性原則

2.邏輯性和一致性原則

3.多元性和層次性原則4.繼承性和發(fā)展性原則5.務(wù)實(shí)性和超前性原則

6.國(guó)家化和國(guó)際化相結(jié)合原則3.2.3構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的模式1.會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建模式的靜態(tài)分析2.會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建模式的動(dòng)態(tài)分析3.2.4會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容框架1.會(huì)計(jì)哲學(xué)理論會(huì)計(jì)哲學(xué)理論，按有些學(xué)者的說法，是指會(huì)計(jì)學(xué)的哲學(xué)基礎(chǔ)或哲學(xué)意義上的會(huì)計(jì)學(xué)方法，它是哲學(xué)思潮或哲學(xué)方法論在會(huì)計(jì)學(xué)家意識(shí)中的體現(xiàn)，是從哲學(xué)角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論的審視，是提供會(huì)計(jì)學(xué)相應(yīng)的認(rèn)識(shí)世界的方法模式。2.會(huì)計(jì)前沿理論會(huì)計(jì)前沿理論側(cè)重對(duì)未來會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)性的研究，以期能夠從根本上克服會(huì)計(jì)理論落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的被動(dòng)局面，是會(huì)計(jì)理論研究能動(dòng)性的主要反映。3.會(huì)計(jì)基本理論（1）會(huì)計(jì)理論研究方法。會(huì)計(jì)理論研究方法是人們（認(rèn)識(shí)主體）把握會(huì)計(jì)這一事物（認(rèn)識(shí)客體）的途徑、手段、工具和方式的總和。（2）會(huì)計(jì)本質(zhì)理論。會(huì)計(jì)本質(zhì)也就是會(huì)計(jì)的定義問題。（3）會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)職能理論。（4）會(huì)計(jì)基本程序與方法理論。4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等內(nèi)容，這些概念是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為中心聯(lián)系在一起的有機(jī)體系，它具有連接會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的屬性。（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征理論。（2）會(huì)計(jì)要素理論。（3）會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量理論。（4）會(huì)計(jì)報(bào)告理論。5.會(huì)計(jì)應(yīng)用理論會(huì)計(jì)應(yīng)用理論部分包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)行為理論。這樣劃分，有助于改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究大體囿于如何反映和控制會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍之內(nèi)，而忽視對(duì)會(huì)計(jì)行為主體狀況的研究。由于會(huì)計(jì)程序和方法可能有多種選擇，加上受會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)和經(jīng)濟(jì)利益的牽制，使得行為主體在選擇會(huì)計(jì)政策上有所偏好。因此有必要以會(huì)計(jì)行為理論為指導(dǎo)，作出有關(guān)規(guī)定，以制約會(huì)計(jì)人員的行為。（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論。（2）會(huì)計(jì)行為理論。6.會(huì)計(jì)環(huán)境理論（1）會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境理論。（2）會(huì)計(jì)外環(huán)境理論。3.3研究會(huì)計(jì)理論體系的意義會(huì)計(jì)理論體系是由各種具體會(huì)計(jì)理論按一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而形成的一個(gè)多層次、渾然一體的理論整體。如果沒有這樣的一個(gè)體系，那么具體會(huì)計(jì)理論之間就會(huì)產(chǎn)生矛盾，而且對(duì)于會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)實(shí)踐也起不到應(yīng)有的指導(dǎo)作用。具體而言，研究會(huì)計(jì)理論體系有以下幾點(diǎn)意義。3.3.1有助于會(huì)計(jì)學(xué)科的系統(tǒng)化理論來自于實(shí)踐,但不同的實(shí)踐或同一實(shí)踐的不同理論概括,會(huì)產(chǎn)生不同的理論認(rèn)識(shí)。因而,若不形成統(tǒng)一的理論體系,就難以形成統(tǒng)一的理論認(rèn)識(shí)；只有建立理論體系,才能將眾多的“概念”聯(lián)系起來,形成一個(gè)前后一貫的有機(jī)整體。研究會(huì)計(jì)理論體系還能夠使我們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)所研究的目標(biāo)、對(duì)象、本質(zhì)、職能和規(guī)律性等有一個(gè)比較系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，以便為指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐和制定會(huì)計(jì)方法提供理論依據(jù)。此外，通過會(huì)計(jì)理論體系的研究，不僅可以了解會(huì)計(jì)學(xué)是由哪些分支學(xué)科組成的，并促使各個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科達(dá)到全方位、多層次的最優(yōu)組合，而且還能認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)各個(gè)分支學(xué)科之間的相互聯(lián)系，便于我們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科有個(gè)綜合、全面的認(rèn)識(shí)，以進(jìn)一步完善和發(fā)展現(xiàn)行的會(huì)計(jì)學(xué)科體系。3.3.2有利于開拓新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域 理論的發(fā)展不僅是實(shí)踐的產(chǎn)物,而且也是主觀見之于客觀的過程。有了系統(tǒng)、全面的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新事物、新現(xiàn)象就不必采用權(quán)宜的處理方法，而是可以尋求有科學(xué)理論依據(jù)的處理方法，從而有利于開拓新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。也就是研究人員把握了系統(tǒng)的、全面的會(huì)計(jì)理論，就在相當(dāng)大程度上把握了會(huì)計(jì)理論內(nèi)在的規(guī)律性，有能力開拓新的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，可以縮短研究的時(shí)間和減少研究的強(qiáng)度，盡早出成果和出好成果。此外，會(huì)計(jì)理論體系的研究和建立，有利于辨明會(huì)計(jì)理論的重點(diǎn)和難點(diǎn)，能指明會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的方向，有助于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論研究中的薄弱環(huán)節(jié)，加大研究力度，不斷進(jìn)行修正、補(bǔ)充、完善，并且豐富、發(fā)展會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容。3.3.3有利于為會(huì)計(jì)改革提供理論依據(jù)會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐反復(fù)證明，如果沒有系統(tǒng)全面、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)理論作指導(dǎo)，各種各樣的會(huì)計(jì)改革會(huì)陷于一種混亂的狀態(tài)之中?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)理論體系，可以為改革提供系統(tǒng)、充足的理論依據(jù)，避免會(huì)計(jì)改革前后矛盾，提高會(huì)計(jì)改革的生命力，增強(qiáng)會(huì)計(jì)改革的科學(xué)性，使會(huì)計(jì)改革收到事半功倍的效果。3.3.4有利于解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論能否充分發(fā)揮它應(yīng)有的作用,這首先要取決于理論體系本身的科學(xué)性；只有建立起科學(xué)的理論體系,才能有效地指導(dǎo)實(shí)踐。

第4章

規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究4.1規(guī)范會(huì)計(jì)研究4.1.1規(guī)范會(huì)計(jì)研究的理論基礎(chǔ)規(guī)范會(huì)計(jì)研究至少應(yīng)建立在以下理論的基礎(chǔ)之上：①規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。這是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的方法論基礎(chǔ)，其主導(dǎo)思想是圍繞政策行動(dòng)的福利后果進(jìn)行推理，重視研究過程的內(nèi)在邏輯性，其哲學(xué)基礎(chǔ)較為多樣。②經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。早期，作為規(guī)范會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要有倫理經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)理論和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等；現(xiàn)代，作為規(guī)范會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要有新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、激進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)以及現(xiàn)代主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中的規(guī)范性思想。4.1.2規(guī)范會(huì)計(jì)研究特點(diǎn)及方法規(guī)范會(huì)計(jì)研究的主要特征如下:第一，以價(jià)值判斷為基礎(chǔ)。規(guī)范研究把一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為研究的對(duì)象或討論的基礎(chǔ)，再根據(jù)這種標(biāo)準(zhǔn)來分析現(xiàn)象。第二，規(guī)范研究所得出的結(jié)論帶有主觀性和不可重復(fù)性。1.歸納法歸納法的基本步驟一般包括：（1）觀察與記錄全部的觀察結(jié)果；（2）分析與分類記錄結(jié)果；（3）從觀察到的關(guān)系中推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般概念或原則；（4）驗(yàn)證推導(dǎo)出的結(jié)論。2.演繹法演繹法是由一般性原理推導(dǎo)出的與一般性原理有關(guān)的個(gè)別事實(shí)的邏輯方法。構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的演繹法是從一定的基本概念出發(fā)推導(dǎo)出研究對(duì)象的邏輯性結(jié)構(gòu)。具體地說，演繹法應(yīng)以有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法與程序。其基本步驟可概括為：（1）確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)或目標(biāo)；（2）說明基本假設(shè)或目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用；（3）根據(jù)既定假設(shè)或目標(biāo)，推導(dǎo)相關(guān)的基本原則和概念；（4）以基本原則或概念來指導(dǎo)必要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（5）進(jìn)一步規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理程序。目前會(huì)計(jì)理論研究的演繹法有兩種不同的邏輯推演思路：第一，會(huì)計(jì)假設(shè)→基本原則→準(zhǔn)則→具體程序；第二，目標(biāo)→信息質(zhì)量特征→要素→確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)。上述兩種演繹推導(dǎo)步驟的區(qū)別在于：前者以來自外部客觀環(huán)境的會(huì)計(jì)假設(shè)作為前提命題，強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約作用；后者則把財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（即使用者對(duì)信息的主觀需要）作為發(fā)展和制定會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性。4.1.3規(guī)范會(huì)計(jì)研究?jī)?yōu)缺點(diǎn)分析規(guī)范會(huì)計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：一是它從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題，并可對(duì)某一個(gè)理論命題作出演繹證明。這樣在對(duì)理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)前可預(yù)先對(duì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn)，以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性，這對(duì)會(huì)計(jì)基本理論和整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的研究具有重要意義。二是它可從理論命題推導(dǎo)出事實(shí)命題，也可用來解釋已知的會(huì)計(jì)理論或會(huì)計(jì)行為。三是它同時(shí)還對(duì)已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn)，以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。規(guī)范會(huì)計(jì)理論的不足主要集中于以下三個(gè)方面:（1）方法論上存在著一定的缺陷。（2）規(guī)范會(huì)計(jì)理論的形成較側(cè)重定性分析而忽略定量分析，而純粹的定性分析可能難以揭示事物間微妙的區(qū)別和聯(lián)系，尤其當(dāng)分析過程中涉及到的變量較多時(shí)更是如此。（3）不利于深入開展會(huì)計(jì)理論研究。4.2實(shí)證會(huì)計(jì)研究實(shí)證會(huì)計(jì)研究的興起是近四五十年的事情，通過這一研究方法所得到的會(huì)計(jì)理論被稱為實(shí)證會(huì)計(jì)理論，這是一套關(guān)于會(huì)計(jì)“是什么”的理論體系，旨在揭示會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律，從而為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。4.2.1實(shí)證會(huì)計(jì)研究的起因根據(jù)對(duì)有關(guān)文獻(xiàn)的綜合，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的起因主要有：首先，在西方國(guó)家，自20世紀(jì)30年代以來，實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)一直居于主流地位。其次，20世紀(jì)60年代末70年代初，西方各國(guó)進(jìn)入了一個(gè)高通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退相伴隨的“滯脹”時(shí)期。最后，第二次世界大戰(zhàn)之后，西方發(fā)達(dá)國(guó)家計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)滲入到社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，其高速運(yùn)算能力使原本繁雜的數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析變得易于進(jìn)行，使得數(shù)據(jù)收集和處理的難度和成本大大降低。2.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的財(cái)務(wù)學(xué)基礎(chǔ)（1）有效市場(chǎng)假說根據(jù)信息組所包含信息的不同，市場(chǎng)有效性還可進(jìn)一步劃分為三種類型：1）弱式有效。2）半強(qiáng)式有效。3）強(qiáng)式有效。4.2.2實(shí)證會(huì)計(jì)研究及其理論基礎(chǔ)1.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法論基礎(chǔ)實(shí)證會(huì)計(jì)研究涉及的方法論基礎(chǔ)比較多，歸納而言主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：可證偽性、價(jià)值中立、可重復(fù)性。（1）可證偽性。從理論源流上看，可證偽性與實(shí)證哲學(xué)之間有著內(nèi)在的聯(lián)系。（2）價(jià)值中立。價(jià)值中立是科學(xué)哲學(xué)觀的一個(gè)基本要求。（3）可重復(fù)性。規(guī)范研究的一個(gè)特點(diǎn)是受個(gè)人先驗(yàn)的價(jià)值觀以及思維方式等的影響，一方無法接受另一方的觀點(diǎn)，也無法理解另一方形成結(jié)論的過程。（2）資本資產(chǎn)定價(jià)模型E（Rj）=Rf+βj［E（Rm）-Rf］（41）式中E（Rj）——風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)j的預(yù)期收益率；Rf——無風(fēng)險(xiǎn)證券資產(chǎn)收益率；E（Rm）——市場(chǎng)組合的整體收益率；βj=COV（Rj，Rm）/VAR（Rm）——證券j的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。因此，證券j的已實(shí)現(xiàn)收益可表述為：Rj=Rf+βj（Rm-Rf）+ωj（42）式中，ωj代表證券j的未預(yù)期收益，即證券j的實(shí)現(xiàn)收益與其預(yù)期收益之間的殘差，或稱為“非正常收益”。CAPM為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了預(yù)期證券市場(chǎng)收益和市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息反應(yīng)的計(jì)量模型。一個(gè)企業(yè)的股票在特定期間內(nèi)已實(shí)現(xiàn)收益相對(duì)市場(chǎng)預(yù)期收益的殘差ωj，即為非正常收益。此外，CAPM表示證券的預(yù)期收益不取決于可通過投資組合分散的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有關(guān)企業(yè)前景的信息大部分與其證券收益是不相關(guān)的，即E（ωj）=0，相關(guān)的則是其系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與市場(chǎng)組合收益的關(guān)聯(lián)關(guān)系。CAPM為檢驗(yàn)有效市場(chǎng)假說提供了可能，其在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的應(yīng)用主要包括：1)確定一個(gè)證券的期望收益及其“非正常收益”；2)確定會(huì)計(jì)信息是否具有信息含量；3)確定會(huì)計(jì)收益與證券系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。4.2.3實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過程實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過程較為固定化，大致如下:（1）確立研究課題。較為常見的研究領(lǐng)域包括：①公司財(cái)務(wù)信息披露時(shí)間、內(nèi)容、文字風(fēng)格等的影響因素；②公司為何采用這種信息披露策略；③選擇和變更會(huì)計(jì)方法的制約因素，等等。（2）尋找有關(guān)理論。（3）提出假設(shè)。（4）假設(shè)的可操作化。為了收集到檢測(cè)所需的實(shí)證數(shù)據(jù)，往往需要將假設(shè)具體化，使之具有可操作性。（5）設(shè)計(jì)研究方案。在實(shí)證研究中有兩種基本的設(shè)計(jì)方法：①實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)。一般需將研究對(duì)象分成兩組，一組是測(cè)試組，另一組是對(duì)照組，將兩組的觀察結(jié)果進(jìn)行分析比較來體現(xiàn)實(shí)驗(yàn)的效果。②調(diào)查設(shè)計(jì)。社會(huì)調(diào)查的主要方法包括問卷調(diào)查、訪談?wù){(diào)查及利用現(xiàn)有資料等。（6）分析數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)假設(shè)。（7）結(jié)論分析。除證實(shí)或否定假設(shè)外，研究者還應(yīng)對(duì)其研究結(jié)果加以引申，這一般從以下一個(gè)或多個(gè)方面進(jìn)行：第一，說明是否接受假設(shè)對(duì)現(xiàn)有理論的意義，指出現(xiàn)有理論的正確性或者需要重建或/和修正的必要性，并提出實(shí)際的思路做法；第二，討論研究結(jié)果的實(shí)際政策意義，包括對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者、公司管理人員等意味著什么；第三，指出將來研究的方向。4.2.4實(shí)證會(huì)計(jì)研究的特點(diǎn)及受到的批評(píng)對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的特點(diǎn)，我們將通過比較分析其優(yōu)缺點(diǎn)來分別進(jìn)行闡述。1.實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要優(yōu)點(diǎn)（1）研究方法較為科學(xué)和精確。（2）具有較大的實(shí)踐意義。（3）拓展和深化了會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。2.對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的批評(píng)（1）關(guān)于方法論的批評(píng)。（2）關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的批評(píng)。（3）關(guān)于研究方法的批評(píng)。首先，實(shí)證會(huì)計(jì)的程序和方法僵硬而簡(jiǎn)單，絕大多數(shù)實(shí)證研究的文獻(xiàn)基本都遵循著“洋八股”式的程序，而且似乎看不出有實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)；其次，實(shí)證會(huì)計(jì)理論缺乏說服力，而且有不少是相互矛盾的。這可能是由以下兩個(gè)原因?qū)е碌?1)實(shí)證研究假設(shè)問題。在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中有紅利計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本三大假設(shè)，因此在進(jìn)行實(shí)證研究時(shí)往往都假定會(huì)計(jì)選擇起因于效率或者管理者的機(jī)會(huì)主義行為，這可能導(dǎo)致對(duì)問題的過分簡(jiǎn)化。2)模型設(shè)定問題。（4）影響會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)步。4.2.5實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要成果經(jīng)歷了兩個(gè)主要的發(fā)展階段：第一階段主要集中研究會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)的行為問題，即對(duì)會(huì)計(jì)信息的信息含量進(jìn)行實(shí)證研究。第二階段則著重于解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，即會(huì)計(jì)政策選擇方面的實(shí)證研究。這一階段的研究主要集中在兩個(gè)方面：一是試圖解釋企業(yè)在有選擇機(jī)會(huì)的情況下為什么選擇了某一特定的會(huì)計(jì)程序和方法，而沒有選擇其他的會(huì)計(jì)程序和方法；二是試圖解釋企業(yè)是否是為了效益的原因而選擇了某一會(huì)計(jì)方法，即會(huì)計(jì)政策是預(yù)先選定的，用以減少代理成本。實(shí)證會(huì)計(jì)理論涵蓋如下領(lǐng)域：①有效市場(chǎng)假說和資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型②會(huì)計(jì)收益與股票價(jià)格。③競(jìng)爭(zhēng)性假說的辨識(shí)。④會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、破產(chǎn)與風(fēng)險(xiǎn)。⑥信息披露管制理論。⑦訂約程序。⑧報(bào)酬方案、債務(wù)契約與會(huì)計(jì)程序。⑨會(huì)計(jì)與政治程序。⑩會(huì)計(jì)選擇的實(shí)證性檢驗(yàn)。

契約理論在審計(jì)中的作用:1.在會(huì)計(jì)信息的作用方面2.在會(huì)計(jì)程序變動(dòng)對(duì)股票價(jià)格的影響方面3.在不同企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇方面4.在審計(jì)方面4.3規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究的結(jié)合實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究的最大區(qū)別在于，前者更多的是描述現(xiàn)實(shí)、解釋事物的變化規(guī)律，說明事物是什么，不進(jìn)行或少進(jìn)行價(jià)值判斷；后者更多的是建議、設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)，提出應(yīng)該如何做，有很強(qiáng)的主觀意識(shí)。然而作為當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究的兩大主流，實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究在20世紀(jì)70年代末80年代初，曾掀起一場(chǎng)理論大“論戰(zhàn)”：規(guī)范會(huì)計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)研究只注重細(xì)枝末節(jié)的問題，得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí)，因而對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)理論并無貢獻(xiàn)；實(shí)證會(huì)計(jì)研究者則認(rèn)為規(guī)范會(huì)計(jì)研究方法不科學(xué)，規(guī)范會(huì)計(jì)研究忽視對(duì)已有會(huì)計(jì)理論的檢驗(yàn)，結(jié)果整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬。4.4我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究及其成果4.4.1我國(guó)開展實(shí)證會(huì)計(jì)研究的必要性和可能性我國(guó)開展實(shí)證會(huì)計(jì)研究有其必要性和可能性。1.必要性長(zhǎng)期以來，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究絕大部分屬規(guī)范會(huì)計(jì)研究，實(shí)證研究較為鮮見，這使得整個(gè)會(huì)計(jì)理論大廈缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基石，理論與實(shí)務(wù)有許多的脫節(jié)。2.可能性經(jīng)過近20年的發(fā)展，我國(guó)的證券市場(chǎng)已初具規(guī)模。西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的興起與繁榮同證券市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)的發(fā)展密不可分。4.4.2實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)的發(fā)展歷程劃分為兩個(gè)階段：1.引進(jìn)和介紹階段（20世紀(jì)80年中期～20世紀(jì)90年代初）2.初步應(yīng)用階段（20世紀(jì)90年代初至今）4.4.3對(duì)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究成果的簡(jiǎn)要回顧由于我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究開展的時(shí)間較短，研究領(lǐng)域相對(duì)集中，因此，本文僅對(duì)我國(guó)實(shí)證研究成果進(jìn)行簡(jiǎn)要回顧。會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的信息系統(tǒng)，其研究離不開人的因素，同時(shí)作為其最終成果的會(huì)計(jì)信息，亦離不開信息的編報(bào)者和信息的使用者這兩個(gè)行為主體。因此，在下面文獻(xiàn)的回顧中，我們將沿信息編報(bào)者和信息使用者這兩條主線來展開論述，但應(yīng)注意其絕不是實(shí)證研究的全部。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異及其影響2.上市公司會(huì)計(jì)行為分析（1）盈利預(yù)測(cè)。（2）盈余管理方面。3.財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量研究4.審計(jì)報(bào)告的實(shí)證研究

第5章

會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性與會(huì)計(jì)的

“國(guó)際化”和“國(guó)家化”5.1會(huì)計(jì)的“國(guó)際化”與“國(guó)家化”“國(guó)際化”對(duì)應(yīng)的英文是“Internationalization”，其含義為“將（某事物）置于國(guó)際共管之下”，這一含義相當(dāng)寬泛，只要某一事物從范圍上看超出了一國(guó)界線，即可謂之“國(guó)際化”了。如果從這一角度去理解會(huì)計(jì)國(guó)際化，它的原意是指“會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從一國(guó)的范圍內(nèi)跨越國(guó)界而走向世界，這當(dāng)然也導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論的研究在視野上超過國(guó)界而放眼于世界”。具體說來，會(huì)計(jì)國(guó)際化是指各國(guó)的會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為一種相互影響、相互依賴、相互作用的關(guān)系或趨勢(shì)。會(huì)計(jì)國(guó)際化既包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)原則的國(guó)際化；也包括會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度的國(guó)際化；還包括會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)、會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其處理方法的國(guó)際化，等等。但是，在一般意義上，會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化兩個(gè)方面，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化要以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化為前提，所以研究者更關(guān)注前者。因此在多數(shù)文獻(xiàn)中，并未嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，在這里我們所說的會(huì)計(jì)國(guó)際化也主要側(cè)重于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化或者說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化方面。會(huì)計(jì)屬于管理科學(xué)的范疇，它同管理科學(xué)一樣，具有兩面性。一方面它同生產(chǎn)力緊密聯(lián)系，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)都具有共性，即上述的“國(guó)際化”；另一方面，它與各國(guó)特定的社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)體制、文化傳統(tǒng)和生產(chǎn)力發(fā)展水平緊密相連，從而使會(huì)計(jì)理論和方法明顯體現(xiàn)出各個(gè)國(guó)家的特色，反映不同國(guó)家的差異。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的滾滾浪潮，會(huì)計(jì)作為一門商業(yè)語言，其標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化趨勢(shì)毋庸置疑，但在其國(guó)際化的進(jìn)程中是否要考慮環(huán)境的影響，即實(shí)現(xiàn)國(guó)際化的同時(shí)結(jié)合國(guó)家化，則爭(zhēng)議頗多。一種觀點(diǎn)是“拿來主義”，即認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)直接照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即可。這不僅可以節(jié)省會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)成本，更重要的是這種觀點(diǎn)認(rèn)為具有“本國(guó)特色”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生存空間將日益狹小，甚至有可能被國(guó)際資本市場(chǎng)拒之門外，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)提倡中國(guó)特色，其國(guó)際化進(jìn)程不應(yīng)受制于會(huì)計(jì)環(huán)境的約束。另一種觀點(diǎn)則與此相反，認(rèn)為不應(yīng)盲目照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或哪個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而是應(yīng)該根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的實(shí)際情況，適時(shí)推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程，使得中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在適當(dāng)考慮國(guó)家化的前提下，盡可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。這種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)是各國(guó)準(zhǔn)則逐步趨同的過程，也是各國(guó)利益之爭(zhēng)的結(jié)果，會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程受制于本國(guó)的環(huán)境，即應(yīng)該將會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化。5.2會(huì)計(jì)的本質(zhì)事物的本質(zhì)和屬性決定了該事物的運(yùn)動(dòng)、發(fā)展和變化，因此應(yīng)該深入會(huì)計(jì)本質(zhì)來看會(huì)計(jì)國(guó)際化與會(huì)計(jì)國(guó)家化之爭(zhēng)。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么，即要回答會(huì)計(jì)是什么，這是會(huì)計(jì)基本理論問題中爭(zhēng)議最多的一個(gè)問題，在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界曾經(jīng)出現(xiàn)過幾次討論的高潮。5.2.1會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)是“人們管理生產(chǎn)過程中的一種社會(huì)活動(dòng)”其主要觀點(diǎn)是：會(huì)計(jì)是一種社會(huì)現(xiàn)象，其產(chǎn)生與發(fā)展固然與生產(chǎn)活動(dòng)有關(guān)，但不能將其看作是生產(chǎn)活動(dòng)本身，而只能視為是對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行管理的一種活動(dòng)。換言之，會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)，如果離開作為管理者之一的會(huì)計(jì)人員，離開對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行使諸如反映、監(jiān)督（控制）以至于預(yù)測(cè)、決策等這些管理職能，會(huì)計(jì)也難以為繼了。事實(shí)上，會(huì)計(jì)的職能總是通過會(huì)計(jì)工作者從事的多種形式的管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。從歷史角度看，會(huì)計(jì)是為加強(qiáng)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部管理而逐步發(fā)展起來的，會(huì)計(jì)與管理是相互聯(lián)系相互促進(jìn)的。從管理理論看，管理的核心職能是決策、指揮與協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)直接參與企業(yè)的決策與協(xié)調(diào)，對(duì)企業(yè)的指揮職能起到重要的參謀作用，管理——經(jīng)營(yíng)——決策，會(huì)計(jì)是這一過程的核心?！皶?huì)計(jì)管理活動(dòng)論”還強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作是一種管理工作，即會(huì)計(jì)工作中屬于信息處理的內(nèi)容，也是伴隨著對(duì)會(huì)計(jì)信息反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不同程度的管理活動(dòng)而進(jìn)行的，從嚴(yán)格意義上說，處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和加工會(huì)計(jì)信息本身也是一種管理工作。從這個(gè)角度出發(fā)，可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)是人們利用特定的方法和程序，以統(tǒng)一的計(jì)量尺度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、全面、綜合地反映和控制，以實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效果的一種管理活動(dòng)。其次，將其定義為一個(gè)人工系統(tǒng)，因?yàn)樗侨藗優(yōu)榱思訌?qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益而建立的系統(tǒng)。再次，可以把會(huì)計(jì)定義為一個(gè)信息系統(tǒng)，因?yàn)樗荚谙蚋饔嘘P(guān)部門和其他使用者提供各種有用的經(jīng)濟(jì)信息，如各種會(huì)計(jì)報(bào)表等。為了區(qū)別于提供其他類型信息的信息系統(tǒng)，稱之為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。它具有目的性、可控性、整體性、層次性及規(guī)定性等特點(diǎn)。從這個(gè)角度出發(fā)，可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)是旨在提高微觀經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。5.2.2會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論會(huì)計(jì)活動(dòng)不生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)，只生產(chǎn)信息特別是財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)生產(chǎn)并提供信息，需要一系列相互聯(lián)系的加工步驟，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來說，它需要通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等因素，形成一個(gè)數(shù)據(jù)輸入和信息輸出系統(tǒng)。從歷史上看，現(xiàn)代會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來就始終具有以提供數(shù)據(jù)為主、為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的職能，即會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，它通過客觀的科學(xué)信息為管理提供咨詢服務(wù)，本身并不參與管理。概而言之，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論首先將會(huì)計(jì)定義為一個(gè)系統(tǒng)，因?yàn)樗怯蓵?huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查等相互關(guān)聯(lián)的部分所組成的集合。5.2.3會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論其一是從會(huì)計(jì)的職能出發(fā)，即會(huì)計(jì)不僅具有反映職能，還具有控制職能；其二是從會(huì)計(jì)的目標(biāo)出發(fā)，即會(huì)計(jì)不僅為信息使用者作出決策提供有用的信息（決策有用觀），而且在所有權(quán)和控制權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)中，會(huì)計(jì)應(yīng)該能夠反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任觀）。5.3會(huì)計(jì)的雙重屬性事物的本質(zhì)決定了事物的屬性。由于當(dāng)前人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)的差異，使得對(duì)會(huì)計(jì)的屬性的認(rèn)識(shí)也不盡相同。除了少數(shù)人認(rèn)為會(huì)計(jì)有階級(jí)性，或是純粹的技術(shù)性外，多數(shù)人認(rèn)為會(huì)計(jì)同管理一樣，即前面所說的會(huì)計(jì)具有雙重屬性——技術(shù)屬性與社會(huì)屬性。5.3.1會(huì)計(jì)的技術(shù)屬性無論在哪個(gè)社會(huì)都至少具有以下特征：①只要是商品經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的量度必然是貨幣；②會(huì)計(jì)所反映和控制的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的數(shù)量方面；③為了反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，必然運(yùn)用復(fù)式記賬等技術(shù)方法；④為了確定每一個(gè)生產(chǎn)單位乃至整個(gè)社會(huì)投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，都必須分別計(jì)算投入與產(chǎn)出，并加以比較。5.3.2會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性一方面，會(huì)計(jì)是一種社會(huì)現(xiàn)象，它首先是有會(huì)計(jì)人員等參與的實(shí)踐過程；其次，會(huì)計(jì)對(duì)象——經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠用貨幣表現(xiàn)的數(shù)量方面，并不能由單個(gè)人進(jìn)行，而是在許多人結(jié)成的關(guān)系下進(jìn)行的。另一方面，會(huì)計(jì)環(huán)境變更制約著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與改革，而會(huì)計(jì)理論的發(fā)展又能動(dòng)地作用于會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷。5.4經(jīng)濟(jì)全球化和會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)的影響具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：國(guó)際貿(mào)易及投資的增長(zhǎng)，跨國(guó)公司的出現(xiàn)，資本市場(chǎng)國(guó)際化以及會(huì)計(jì)研究的國(guó)際交流。1.國(guó)際貿(mào)易的增長(zhǎng)及市場(chǎng)的國(guó)際化2.跨國(guó)公司的興起3.資本市場(chǎng)國(guó)際化4.會(huì)計(jì)研究的國(guó)際交流會(huì)計(jì)的世襲遺產(chǎn)是國(guó)際化的，在長(zhǎng)期的歷史進(jìn)程中，會(huì)計(jì)的理論和方法都有一種國(guó)際滲透的趨勢(shì)。而在現(xiàn)代會(huì)計(jì)的國(guó)際交流中，一些國(guó)際組織在其中發(fā)揮了重要作用，這些組織主要有：（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）；（2）國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）；（3）歐洲聯(lián)盟委員會(huì)（EU）；（4）證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）；（5）聯(lián)合國(guó)政府間關(guān)于會(huì)計(jì)和報(bào)告的國(guó)際準(zhǔn)則（ISAR）專家工作組；（6）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作組。5.5會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展思路與途徑5.5.1會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)選擇：會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化曾有三種理解：溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范。近年來，會(huì)計(jì)的國(guó)際“趨同”成為會(huì)計(jì)國(guó)際化的最新代名詞和國(guó)內(nèi)外共同的會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)選擇。所謂溝通（communication），指的是明白差異之所在。這是國(guó)際化的早期思想，如關(guān)于比較會(huì)計(jì)的研究、關(guān)于會(huì)計(jì)模式的劃分等，這些研究的目的主要在于介紹各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與慣例，比較相互的異同之處，促進(jìn)相互理解。所謂協(xié)調(diào)（harmonization），指的是在可能的范圍內(nèi)盡量減少差異、尋求一致。其目的在于尋求各國(guó)會(huì)計(jì)的共性與一致之處，消除不必要的分歧，盡量減少各國(guó)之間在會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則方面的差異，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性、同質(zhì)性。所謂規(guī)范（standardization)，指的是實(shí)行全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一體化、標(biāo)準(zhǔn)化，包括共同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬戶、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容完全相同的會(huì)計(jì)報(bào)表。但相對(duì)協(xié)調(diào)而言，規(guī)范化或統(tǒng)一化通常意味著強(qiáng)制要求執(zhí)行非常嚴(yán)格和選擇范圍很小的準(zhǔn)則，不能容納國(guó)家間的差異，因此在實(shí)施上存在許多困難，充其量只能在局部區(qū)域內(nèi)實(shí)現(xiàn)這一規(guī)范化或統(tǒng)一化，要實(shí)現(xiàn)全球的會(huì)計(jì)規(guī)范化至少在短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)，只能作為會(huì)計(jì)國(guó)際化的遠(yuǎn)期目標(biāo)。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍在“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論壇”上作了題為“中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同發(fā)展”的演講。在該篇演講中，他從以下四個(gè)方面全面闡述了我國(guó)對(duì)“趨同”的理解：第一，趨同是進(jìn)步，是方向。第二，趨同不等同于相同。第三，趨同需要一個(gè)過程。第四，趨同是一種互動(dòng)?？傊?，無論從國(guó)際還是從國(guó)內(nèi)的發(fā)展趨勢(shì)上看，會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)選擇都是會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同（而非僅協(xié)調(diào)）。5.5.2會(huì)計(jì)國(guó)際化的供給：支撐環(huán)境分析兩種方法下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主要區(qū)別體現(xiàn)在以下三方面:第一，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，規(guī)則導(dǎo)向法下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過于詳盡與復(fù)雜，而原則導(dǎo)向法下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為簡(jiǎn)明扼要。第二，在概念框架方面，現(xiàn)行規(guī)則導(dǎo)向法下使用的概念框架存在某些缺陷，原則導(dǎo)向法將要求修改與完善概念框架。第三，在成本和利益方面，由規(guī)則導(dǎo)向法轉(zhuǎn)為原則導(dǎo)向法所帶來的利益將大于其成本。5.5.3檢驗(yàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)的執(zhí)行機(jī)制來看，可以認(rèn)為其是按“會(huì)計(jì)理論國(guó)際化——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國(guó)際化——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化——會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化——會(huì)計(jì)信息國(guó)際化”這一主線進(jìn)行的。但由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)客觀存在的差異，使得執(zhí)行機(jī)制的國(guó)際化歸根結(jié)底只能以執(zhí)行原理的國(guó)際化作為切入點(diǎn)。5.5.4會(huì)計(jì)國(guó)際化的技術(shù)視角：XBRL的應(yīng)用會(huì)計(jì)國(guó)際化的遠(yuǎn)期目標(biāo)要求全球會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，而各國(guó)不同的會(huì)計(jì)環(huán)境又使會(huì)計(jì)具有國(guó)家特色。實(shí)務(wù)中，除對(duì)特定的事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方式外，各國(guó)還因語言不同使得對(duì)同一會(huì)計(jì)術(shù)語也有多種表達(dá)方式，例如“存貨”術(shù)語，美國(guó)用“Inventory”、英國(guó)用“Stocks”、而我國(guó)則用“存貨”。若有一種報(bào)告語言能使計(jì)算機(jī)識(shí)別以上三種表達(dá)方式為同一概念，并能將不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互聯(lián)系，則無疑能提高會(huì)計(jì)信息的可比性，從而提高了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。隨著可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言的開發(fā)及其在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用,這一問題將會(huì)迎刃而解。一方面，XBRL遵循國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的可擴(kuò)展標(biāo)記語言（ExtensibleMarkupLanguage，XML）技術(shù)框架，提高了各國(guó)信息使用者利用計(jì)算機(jī)存取信息的便捷程度與準(zhǔn)確性；同時(shí)，XBRL又可根據(jù)各國(guó)甚至各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況擴(kuò)展標(biāo)記，在一定程度上解決了各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的特色問題。5.6會(huì)計(jì)國(guó)家化的影響因素影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的社會(huì)環(huán)境因素主要有以下幾個(gè)方面：1.政治體制2.法律制度3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境前面說過，會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。因此，一個(gè)社會(huì)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著最直接最廣泛的關(guān)系，具體地，又可將這些經(jīng)濟(jì)影響因素分為：（1）資金來源。（2）稅收。（4）通貨膨脹。4.會(huì)計(jì)職業(yè)界和教育水平5.文化5.6會(huì)計(jì)國(guó)家化的影響因素影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)的社會(huì)環(huán)境因素主要有以下幾個(gè)方面：1.政治體制2.法律制度3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

第6章

會(huì)計(jì)與環(huán)境及有中國(guó)特色

會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建6.1會(huì)計(jì)與環(huán)境一方面，會(huì)計(jì)活動(dòng)會(huì)隨著其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化；另一方面，由于特定環(huán)境下人的認(rèn)識(shí)能力不同，人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也將受到客觀環(huán)境的影響。其次，社會(huì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化等因素對(duì)會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)理論的影響也很大。（1）經(jīng)濟(jì)因素。（2）政治法律因素。（3）文化因素。6.2.1什么是中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系要建立中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系，首先必須要明確什么是特色，什么是中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系，這是討論中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建必須弄清楚的最為基本的問題。6.2.2中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的客觀基礎(chǔ)中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論的提出有其客觀基礎(chǔ)。1.中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建以鄧小平理論作為立論基礎(chǔ)2.中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系以中國(guó)現(xiàn)實(shí)環(huán)境作為支撐點(diǎn)（1）政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。（2）法律環(huán)境。（3）教育發(fā)展水平。（4）文化環(huán)境。3.中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論以馬克思主義作為其哲學(xué)基礎(chǔ)6.3中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的具體表現(xiàn)目前，中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系已初見端倪。在對(duì)“中國(guó)特色”作出上述理解的基礎(chǔ)上，中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論主要有以下表現(xiàn)。1.會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的中國(guó)特色2.會(huì)計(jì)管理體制的中國(guó)特色我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制主要具有以下特點(diǎn)：（1）國(guó)家授權(quán)財(cái)政部管理全國(guó)會(huì)計(jì)工作，各省、市、自治區(qū)財(cái)政廳（局）設(shè)置會(huì)計(jì)處負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)地區(qū)會(huì)計(jì)工作；（2）各級(jí)國(guó)家行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，大中型企業(yè)還應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師；（3）會(huì)計(jì)人員設(shè)職稱資格系列，各級(jí)職稱的考試與評(píng)定，皆由各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理與實(shí)施；（4）國(guó)家根據(jù)需要對(duì)部分會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制；（5）會(huì)計(jì)人員須持證上崗，由財(cái)政部門審查驗(yàn)收；（6）會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和在職培訓(xùn)均由財(cái)政部門負(fù)責(zé)組織。3.會(huì)計(jì)規(guī)范體系的中國(guó)特色4.會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的中國(guó)特色5.會(huì)計(jì)信息使用者的中國(guó)特色6.4中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建6.4.1中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建原則1.總體性原則2.中國(guó)特色與國(guó)際相融性相結(jié)合的原則6.4.2中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的關(guān)鍵是要找到會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。這個(gè)觀點(diǎn)目前在會(huì)計(jì)界已經(jīng)達(dá)成共識(shí)，但在選擇什么作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的問題上，則存在著相當(dāng)大的爭(zhēng)議，至今尚無定論。6.4.3構(gòu)建中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系：不同的觀點(diǎn)1.20世紀(jì)80年代初期，以婁爾行、閻達(dá)五教授為代表的觀點(diǎn)，有代表性的觀點(diǎn)如下。（1）從邏輯層次的角度，（2）從對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的基本特征和研究過程進(jìn)行思考的角度，（3）從理論研究的性質(zhì)角度，（4）從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的關(guān)系出發(fā)，按照前者對(duì)后者影響作用的直接程度，徐興恩（1989年）把整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系劃分為三個(gè)層次，即深層會(huì)計(jì)理論、中層會(huì)計(jì)理論和表層會(huì)計(jì)理論；深層會(huì)計(jì)理論即“會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)”，中層會(huì)計(jì)理論即“一系列基本理論問題”，表層會(huì)計(jì)理論即“一系列方法性、技術(shù)性的理論”。體系這一問題進(jìn)行了熱烈討論，提出了許多有意義的觀點(diǎn)。在此僅按時(shí)間順序?qū)ζ渲斜容^有代表性的觀點(diǎn)列述如下：1.以婁爾行、閻達(dá)五教授為代表的觀點(diǎn)，有代表性的觀點(diǎn)如下。（1）從邏輯層次的角度，（2）從對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的基本特征和研究過程進(jìn)行思考的角度，（3）從理論研究的性質(zhì)角度，（4）從會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的關(guān)系出發(fā)，按照前者對(duì)后者影響作用的直接程度，徐興恩（1989年）把整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系劃分為三個(gè)層次，即深層會(huì)計(jì)理論、中層會(huì)計(jì)理論和表層會(huì)計(jì)理論；深層會(huì)計(jì)理論即“會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)”，中層會(huì)計(jì)理論即“一系列基本理論問題”，表層會(huì)計(jì)理論即“一系列方法性、技術(shù)性的理論”。3.20世紀(jì)90年代中期以后，眾多學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建開始達(dá)成部分共識(shí)（1）兩層次論（2）三層次論（3）四層次論（4）五層次論（1）這一理論體系根植于會(huì)計(jì)實(shí)踐之中，即理論源于會(huì)計(jì)實(shí)踐、又回到會(huì)計(jì)實(shí)踐；遵循“實(shí)踐認(rèn)識(shí)再實(shí)踐再認(rèn)識(shí)……”的認(rèn)識(shí)過程。（2）在這一理論體系中，會(huì)計(jì)理論研究方法是會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，在會(huì)計(jì)理論的體系中列為最高層次。6.4.4構(gòu)建中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系：初步的構(gòu)想（3）會(huì)計(jì)理論體系以“價(jià)值”作為邏輯起點(diǎn)，確定“價(jià)值”范疇為邏輯起點(diǎn)更接近馬克思主義認(rèn)識(shí)論的精神。（4）會(huì)計(jì)基本理論包括會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境、會(huì)計(jì)本質(zhì)（定義）、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)基本程序與方法、會(huì)計(jì)與相鄰學(xué)科的關(guān)系、會(huì)計(jì)發(fā)展史等基本問題。（5）會(huì)計(jì)學(xué)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，它必須運(yùn)用基本理論研究的成果（辨證理性認(rèn)識(shí)）進(jìn)行價(jià)值理性認(rèn)識(shí)的探索，開辟應(yīng)用的途徑。（6）會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論在基本概念處交接和聯(lián)結(jié)。6.5中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系的構(gòu)建6.5.1構(gòu)建中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系的重要意義其重要意義還在于：第一，會(huì)計(jì)科學(xué)同其他學(xué)科一樣要符合客觀性，要盡可能排除研究對(duì)象作為客體對(duì)主體的反作用。第二，由于實(shí)踐和科學(xué)的蓬勃發(fā)展，科學(xué)研究中要突破的問題難度越來越大，所要求的研究手段越來越高，特別是17世紀(jì)以來，方法的問題在科學(xué)中獲得了越來越重要的地位。第三，近年來，我國(guó)企業(yè)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度在實(shí)踐中大膽探索，形成了許多新的會(huì)計(jì)管理理論與方法，這些在會(huì)計(jì)實(shí)踐中取得的成功經(jīng)驗(yàn)，迫切需要我們采用一定的方法對(duì)之加以總結(jié)和研究，使之上升為理論，以進(jìn)一步指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。由此可見，建設(shè)有中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，在相當(dāng)大程度上取決于我們能否建立一套從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)、符合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)理論研究方法。6.5.2中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論研究方法體系的構(gòu)建從思維的角度看會(huì)計(jì)理論的研究方法，大體上可以分為三個(gè)層次。第一層次，方法論。第二層次，基本方法。第三層次，具體方法。6.5.3中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論研究方法的改進(jìn)當(dāng)前值得注意的是，由于實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)向會(huì)計(jì)領(lǐng)域的滲透,也由于會(huì)計(jì)理論發(fā)展的客觀需要以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的發(fā)展和信息采集的日益便利,實(shí)證會(huì)計(jì)研究得以產(chǎn)生并長(zhǎng)足發(fā)展；同時(shí)，實(shí)證研究建立在大量可觀察到的現(xiàn)象和事實(shí)的基礎(chǔ)之上，力圖在研究過程中排除價(jià)值判斷,用經(jīng)驗(yàn)事實(shí)對(duì)假說進(jìn)行檢驗(yàn),從經(jīng)驗(yàn)事實(shí)中引出結(jié)論，因而實(shí)證會(huì)計(jì)研究相對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)研究而言,顯得更為客觀；還要看到，實(shí)證研究大多采用數(shù)量分析的技術(shù)和方法,因而其研究結(jié)論似乎更為可信；還由于大量運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)理方法抽取具有典型意義的現(xiàn)象進(jìn)行檢驗(yàn),使得實(shí)證會(huì)計(jì)研究在揭示規(guī)律性現(xiàn)象方面具有顯著的優(yōu)勢(shì),從而使其研究結(jié)論具有一定的科學(xué)性，等等。6.6中國(guó)特色的會(huì)計(jì)基本理論會(huì)計(jì)基本理論的研究在中國(guó)很受重視，也頗有中國(guó)的特色。這里就有關(guān)方面再提出一些問題和想法。6.7中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念）主要包括以下三個(gè)層次：第一層次主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本前提或原則等內(nèi)容；第二層次主要包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素等內(nèi)容；

6.8中國(guó)特色的會(huì)計(jì)應(yīng)用理論會(huì)計(jì)學(xué)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科，它必須運(yùn)用基本理論研究的成果（辯證理性認(rèn)識(shí)）進(jìn)行價(jià)值理性認(rèn)識(shí)的探索，開辟應(yīng)用的途徑，這樣可以把基本理論轉(zhuǎn)化為應(yīng)用的知識(shí)，即會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。

6.8.1中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的特征表現(xiàn)在：首先，中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有突出的強(qiáng)制性和權(quán)威性，這是由中國(guó)特有的政治文化背景決定的。其次，中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還突出表現(xiàn)在較長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，準(zhǔn)則與制度兩種形式曾同時(shí)存在6.8.2中國(guó)特色的會(huì)計(jì)行為理論從事會(huì)計(jì)工作的人是生活在經(jīng)濟(jì)關(guān)系網(wǎng)中的人，國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人利益的差別往往在會(huì)計(jì)人員的行為上有所體現(xiàn)并使之具有“傾向性”，再加上會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)決定了會(huì)計(jì)程序與方法具有多樣性，這就為會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)“傾向性”創(chuàng)造了客觀條件。因此，除必須對(duì)會(huì)計(jì)程序與方法通過諸如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定來進(jìn)行技術(shù)上的規(guī)范外，還需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行行為上的規(guī)范。也就是說，會(huì)計(jì)還有第二次規(guī)范，這種對(duì)會(huì)計(jì)人員行為予以規(guī)范的理論就是會(huì)計(jì)行為理論。這部分理論在內(nèi)容上包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德等。

第７章

會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)7.1會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的含義及其意義7.1.1邏輯起點(diǎn)及其特征著名哲學(xué)大師黑格爾對(duì)邏輯起點(diǎn)的論述主要有如下的幾點(diǎn)，第一，起點(diǎn)范疇一定是整個(gè)體系得以展開、賴以建立起來的客觀根據(jù)和基礎(chǔ)。第二，起點(diǎn)范疇?wèi)?yīng)該是一個(gè)最初的、最直接的和最簡(jiǎn)單的規(guī)定?；蛘哒f“是無規(guī)定性的單純的直接性，而最初的開端不能是任何間接性的東西”，“它必須直截了當(dāng)?shù)厥且粋€(gè)直接的東西，或者不如說只是直接的東西本身”。第三，起點(diǎn)范疇必須是絕對(duì)的，抽象的。第四，邏輯起點(diǎn)與歷史起點(diǎn)相一致。第五，起點(diǎn)和終點(diǎn)是辯證統(tǒng)一的。7.1.2會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的含義及其特征1.會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的含義會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是會(huì)計(jì)理論體系的本原或開端，是會(huì)計(jì)學(xué)科理論體系賴以推理論證的最本源性的抽象范疇。它不僅是構(gòu)成理論體系的組成部分，而且是對(duì)該學(xué)科理論體系的構(gòu)成具有決定作用的前提理論。相近的一些概念進(jìn)行區(qū)分，以避免混亂。（1）會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)與會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)。（2）會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)。2.會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的特征（1）會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)是整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系得以展開、賴以建立起來的客觀根據(jù)和基礎(chǔ)（2）會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是會(huì)計(jì)理論體系中一個(gè)最初的、最直接的和最簡(jiǎn)單的范疇。（3）作為會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的范疇必須是絕對(duì)的和抽象的。（4）作為邏輯起點(diǎn)的范疇與會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn)相一致。（5）會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)與會(huì)計(jì)理論邏輯終點(diǎn)的辯證統(tǒng)一。從會(huì)計(jì)理論研究的角度出發(fā)，提出了若干標(biāo)準(zhǔn)，列示如下：（1）它應(yīng)是最一般、最簡(jiǎn)單的抽象范疇，由此能對(duì)其他范疇進(jìn)行推理論證；（2）它必須能聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐；（3）它必須能聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境；（4）它必須具有能被人們所準(zhǔn)確把握的特征。7.1.3研究會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的意義研究會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)具有非常重要的意義：首先，從理論意義上看，會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)研究有助于會(huì)計(jì)理論體系邏輯起點(diǎn)的正確選擇。其次，從現(xiàn)實(shí)意義上看，會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)理論體系問題上討論最多、爭(zhēng)議比較大的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，從而存在諸多不同的觀點(diǎn)。第三，從研究的方法上看，盡管實(shí)證研究方法在會(huì)計(jì)研究中得到廣泛應(yīng)用，但會(huì)計(jì)理論體系作為邏輯推理體系，建立時(shí)主要依照的是歸納和演繹的規(guī)范性方法。7.2會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)問題研究的歷史演進(jìn)總體而言，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的研究是在提出構(gòu)建具有中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系后才開始的；在時(shí)間上也較西方為晚，受西方會(huì)計(jì)理論尤其是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響頗深。特別是在研究早期，還存在著“會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)”、“會(huì)計(jì)理論研究起點(diǎn)”、“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架起點(diǎn)”等許多概念，這些概念被提出后并未能很好地。7.2.1美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架起點(diǎn)研究的歷史演進(jìn)從美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架起點(diǎn)研究的歷史進(jìn)程來看，主要經(jīng)歷了三個(gè)階段。1.

20世紀(jì)50年代末以前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架起點(diǎn)研究的模糊時(shí)期2.

20世紀(jì)50年代末至60年代末，以會(huì)計(jì)假設(shè)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架起點(diǎn)時(shí)期3.

20世紀(jì)70年代迄今，以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)時(shí)期7.2.2我國(guó)會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)研究的歷史演進(jìn)1.受傳統(tǒng)觀點(diǎn)影響的“會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論”、“會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論”、“會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論”2.受西方會(huì)計(jì)理論研究影響的“會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論”3.“價(jià)值起點(diǎn)論”、“會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論”等新觀點(diǎn)紛呈時(shí)期7.3我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)不同觀點(diǎn)的簡(jiǎn)介7.3.1會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)理論會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)的客體，是會(huì)計(jì)反映和控制的內(nèi)容。以會(huì)計(jì)對(duì)象作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，主要有以下幾方面的原因：第一，會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)理論體系作為理性認(rèn)識(shí)體系，其起點(diǎn)應(yīng)能揭示認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)對(duì)象作為起點(diǎn)理論符合這一要求。第二，會(huì)計(jì)理論體系的起點(diǎn)理論要能反映會(huì)計(jì)學(xué)科的性質(zhì)和特點(diǎn)。第三，會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)理論要素中最本源的抽象范疇，它來自于客觀環(huán)境，反映于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中，決定著會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。第四，理論的多樣性和創(chuàng)造性，源于其所研究的客觀事物本身的復(fù)雜性和難以窮盡性。7.3.2會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)理論首先，會(huì)計(jì)本質(zhì)是關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐總體的一般規(guī)定性的范疇，是會(huì)計(jì)理論研究所應(yīng)揭示的最終成果，因而它是會(huì)計(jì)理論諸范疇中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)。只有從會(huì)計(jì)本質(zhì)出發(fā)，并沿著從一般到個(gè)別、從抽象到具體、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜地再現(xiàn)抽象進(jìn)程的路徑，才能將其他會(huì)計(jì)理論范疇再現(xiàn)并有機(jī)地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)成一個(gè)具有邏輯性的會(huì)計(jì)理論體系。其次，會(huì)計(jì)無論是過去、現(xiàn)在還是將來，其本質(zhì)都是人們對(duì)再生產(chǎn)過程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，這是會(huì)計(jì)實(shí)踐的一般規(guī)定性，是會(huì)計(jì)學(xué)研究其對(duì)象必須揭示的具有根本性的理論抽象，是會(huì)計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)、會(huì)計(jì)學(xué)區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)學(xué)之所以成為一門學(xué)科，就在于它把揭示會(huì)計(jì)的本質(zhì)作為自己研究的根本任務(wù)，否則，就不能稱其為學(xué)科了。第三，會(huì)計(jì)本質(zhì)從總體上規(guī)定了會(huì)計(jì)的職能和發(fā)展方向，是確定和解釋其他會(huì)計(jì)理論范疇的依據(jù)，對(duì)其他會(huì)計(jì)理論范疇的建立和發(fā)展以及整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)造有著決定性的作用。只有抓住了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，才能正確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)，把握會(huì)計(jì)發(fā)展的規(guī)律。7.3.3會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)理論在我國(guó)，從20世紀(jì)50年代初直到20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)職能一直是學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，并出現(xiàn)了“一職能論”、“二職能論”、“三職能論”、“四職能論”、“五職能論”與“六職能論”個(gè)別學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)職能內(nèi)聯(lián)會(huì)計(jì)的框架與本質(zhì)，外聯(lián)系統(tǒng)與環(huán)境，核算和控制會(huì)計(jì)對(duì)象與要素，制約會(huì)計(jì)目標(biāo)，貫穿于會(huì)計(jì)工作全過程。以會(huì)計(jì)職能為起點(diǎn)進(jìn)行研究，可建立科學(xué)實(shí)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，用以指導(dǎo)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，進(jìn)而建立前后一貫的、完整實(shí)用的理論體系。顯然，提出會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)理論的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)職能既反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的要求，又反映會(huì)計(jì)滿足這些需求的可能性，是需求與可能的統(tǒng)一，它聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境，應(yīng)作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)。7.3.4會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)理論首先，會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為對(duì)會(huì)計(jì)的觀念、準(zhǔn)則及其方法和程序基于客觀上的慣例或趨勢(shì)所做的邏輯性控制，是從現(xiàn)實(shí)中概括總結(jié)出來的最概括、最抽象和最一般的東西，是被實(shí)踐證實(shí)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。其次，會(huì)計(jì)假設(shè)理論使會(huì)計(jì)有著空間、時(shí)間以及計(jì)量尺度的限定，從而具有了作為一門學(xué)科區(qū)別于其他學(xué)科或事物的本質(zhì)特征；作為“觀念總結(jié)”和“過程控制”的會(huì)計(jì)基本職能，必須也只能在會(huì)計(jì)假設(shè)上才能履行；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一系列基本原則、規(guī)則、方法和程序，也必須在會(huì)計(jì)假設(shè)的指導(dǎo)和制約下運(yùn)行和發(fā)展。再次，會(huì)計(jì)假設(shè)所包含的具體內(nèi)容具有客觀性，這種客觀性主要表現(xiàn)在：第一，被實(shí)踐所證實(shí)，這里的實(shí)踐是指人們利用會(huì)計(jì)信息所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理。第二,會(huì)計(jì)假設(shè)是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求而產(chǎn)生的.7.3.5會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)理論以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，主要有如下幾方面的原因：⒈從邏輯的角度看，會(huì)計(jì)目標(biāo)具備作為邏輯起點(diǎn)的基本特征：第一，會(huì)計(jì)目標(biāo)反映了會(huì)計(jì)發(fā)展過程中內(nèi)在的必然聯(lián)系；會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出反映了會(huì)計(jì)本質(zhì)，并促進(jìn)會(huì)計(jì)本質(zhì)和職能的發(fā)展。第二，會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論框架的邏輯起點(diǎn)，決定和制約著會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三，會(huì)計(jì)目標(biāo)必須通過外部環(huán)境予以規(guī)定和說明，能夠聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境，是會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史起點(diǎn)。第四，會(huì)計(jì)目標(biāo)包含了會(huì)計(jì)活動(dòng)的“基因”，是會(huì)計(jì)活動(dòng)中一切矛盾的“焦點(diǎn)”，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向機(jī)制，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。⒉從系統(tǒng)論的角度看

3.從會(huì)計(jì)理論的性質(zhì)看7.3.6會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)理論任何事物的產(chǎn)生、存在與發(fā)展都是一定環(huán)境作用的結(jié)果。會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，總是密切依存于生產(chǎn)的發(fā)展；會(huì)計(jì)的理論也只能在密切依存于生產(chǎn)實(shí)踐的會(huì)計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生。生產(chǎn)實(shí)踐及其發(fā)展具體體現(xiàn)為各個(gè)發(fā)展階段的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，其中與會(huì)計(jì)相關(guān)的部分被稱為“會(huì)計(jì)外環(huán)境”；會(huì)計(jì)實(shí)踐及其發(fā)展則具體體現(xiàn)為各個(gè)發(fā)展階段的會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀念、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)文化、會(huì)計(jì)工作程序與方法、會(huì)計(jì)工作手段、會(huì)計(jì)工作內(nèi)容等會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部因素被稱為“會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境”7.3.7會(huì)計(jì)價(jià)值起點(diǎn)理論首先，價(jià)值范疇是馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)理論之間的橋梁、中介和紐帶。其次，價(jià)值包含了會(huì)計(jì)理論體系中一切矛盾的萌芽，會(huì)計(jì)的本質(zhì)、對(duì)象、職能、方法等基本問題都可以從“價(jià)值”這個(gè)“源”得到解釋。7.3.8混合起點(diǎn)理論1.會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)“二者合一”的起點(diǎn)理論⑴會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)中最簡(jiǎn)單、最普遍的現(xiàn)象矛盾⑵會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的歷史起點(diǎn)。⑶會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)相互影響、相互作用。2.會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)“二者合一”的起點(diǎn)理論⑴會(huì)計(jì)環(huán)境作為影響和制約會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要因素⑵會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所作的要求⑶會(huì)計(jì)目標(biāo)并不能脫離會(huì)計(jì)環(huán)境而孤立地存在3.會(huì)計(jì)動(dòng)因、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)“三者合一”的起點(diǎn)理論⑴應(yīng)明確會(huì)計(jì)動(dòng)因和會(huì)計(jì)環(huán)境在會(huì)計(jì)研究中的特殊作用。⑵會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)賴以存在的基礎(chǔ)7.4對(duì)不同邏輯起點(diǎn)理論的評(píng)述7.4.1對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)理論的評(píng)述會(huì)計(jì)對(duì)象是關(guān)于會(huì)計(jì)客體的抽象范疇，它來自客觀環(huán)境，反映于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之內(nèi)。在理論上，它確定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行對(duì)象；在實(shí)踐上，它為會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立賬戶、復(fù)式記賬、會(huì)計(jì)報(bào)告等提供依據(jù)。故它具有聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐、聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的特征，并能夠?yàn)槿藗兯鶞?zhǔn)確把握。會(huì)計(jì)對(duì)象是一個(gè)簡(jiǎn)單的抽象范疇，它是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)之一，比如，處于會(huì)計(jì)環(huán)境中的會(huì)計(jì)對(duì)象決定了會(huì)計(jì)假設(shè)。但是，會(huì)計(jì)對(duì)象作為聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶，正是由于其高度抽象性，無法在實(shí)務(wù)上具體、清楚地進(jìn)行反映，而必須對(duì)其具體化，從而形成會(huì)計(jì)要素。7.4.2對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)理論的評(píng)述首先，從邏輯學(xué)角度看，會(huì)計(jì)本質(zhì)不具備作為邏輯起點(diǎn)的基本特征。其次，從理論與實(shí)踐的關(guān)系看，會(huì)計(jì)本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點(diǎn)易使會(huì)計(jì)理論脫離實(shí)際，使其失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切聯(lián)系。再次，科學(xué)和完整的會(huì)計(jì)理論應(yīng)該是框架嚴(yán)密、各組成要素相互連貫、渾然一體的，這就要求具備一個(gè)具有一定內(nèi)聚力和向心力的邏輯起點(diǎn)，而會(huì)計(jì)本質(zhì)并不滿足上述標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是一個(gè)過