我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)問題研究月27日，發(fā)改委、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)收費(fèi)、有效遏制注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)低價(jià)競爭、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。該文件的出臺(tái)對于我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)問題的解決有著十分重要的意義。（二）我國審計(jì)收費(fèi)體系混亂我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定由國家各級(jí)財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門及其他部門共同制定，這種價(jià)格制定的獨(dú)特背景使我國的審計(jì)收費(fèi)與國際慣例有較大的區(qū)別。不僅如此，我國各地制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異，且各地方政府制定的審計(jì)收費(fèi)規(guī)范并沒有得到有效執(zhí)行，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際收費(fèi)中對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用很不統(tǒng)一，對審計(jì)收費(fèi)規(guī)范的偏離也各有不同。這一現(xiàn)狀表明，我國的審計(jì)收費(fèi)體系處于較為混亂的狀態(tài)之中。（三）惡性價(jià)格競爭對審計(jì)質(zhì)量造成影響惡性價(jià)格競爭會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師以減少審計(jì)程序來降低審計(jì)成本，從而引起審計(jì)質(zhì)量的下降，導(dǎo)致審計(jì)市場的無序與混亂。而我國證券市場的審計(jì)收費(fèi)偏低且無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步加劇了事務(wù)所壓價(jià)競爭的狀況，其直接后果就是事務(wù)所依賴于客戶，在執(zhí)業(yè)過程中屈從于公司壓力，獨(dú)立性受到損害，造成一些審計(jì)違規(guī)現(xiàn)象。如果市場本身無法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)，勢必造成審計(jì)行業(yè)的混亂，造成劣幣驅(qū)逐良幣的后果，從而使社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)師的信任程度降低，最終損害整個(gè)行業(yè)的利益。（四）審計(jì)收費(fèi)問題的解決針對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)問題，需要建立統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對審計(jì)收費(fèi)規(guī)范的執(zhí)行力度，遏制惡性價(jià)格競爭，提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，提高其獨(dú)立性，保證其執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范性，從而保障社會(huì)公眾的利益和行業(yè)的健康發(fā)展。．低審計(jì)收費(fèi)導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性受到威脅審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的重要保證，而低審計(jì)收費(fèi)可能會(huì)威脅審計(jì)獨(dú)立性。一方面，低收費(fèi)可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師在審計(jì)過程中受到委托方的壓力，影響審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性；另一方面，低收費(fèi)也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師缺乏必要的資源和經(jīng)費(fèi)，難以完成獨(dú)立的審計(jì)工作?？傊?，我國審計(jì)收費(fèi)體系存在較大的問題，包括審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一、審計(jì)收費(fèi)偏低導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降以及審計(jì)獨(dú)立性受到威脅等。為了解決這些問題，需要加強(qiáng)對審計(jì)收費(fèi)的監(jiān)管和規(guī)范，建立全國統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管和執(zhí)業(yè)規(guī)范，確保審計(jì)質(zhì)量和獨(dú)立性的保障。高成本的投入，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤的能力也隨之增強(qiáng)。審計(jì)收費(fèi)是指審計(jì)服務(wù)供需雙方就審計(jì)服務(wù)供求所達(dá)成的價(jià)格，其中包括購買成本直接抵消利潤。如果收費(fèi)過低，事務(wù)所為了維持利潤水平，只能減少成本。目前，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的局面是審計(jì)收費(fèi)被壓至最低，而審計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善以及政府對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)要求的提高，使得事務(wù)所的執(zhí)業(yè)成本上升。然而，低廉的審計(jì)收費(fèi)難以支持注冊會(huì)計(jì)師按要求完成必需的審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。為了節(jié)約成本，事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師只好減少人員編制、減少時(shí)間預(yù)算以及削減審計(jì)程序，導(dǎo)致與執(zhí)業(yè)要求的差距越來越大，審計(jì)質(zhì)量難以保證。因此，過低的審計(jì)收費(fèi)是質(zhì)量低下的最主要原因。低審計(jì)收費(fèi)不僅降低了事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，還增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)成本主要包括業(yè)務(wù)費(fèi)用、人力成本、稅費(fèi)和風(fēng)險(xiǎn)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指審計(jì)失敗后事務(wù)所被起訴且敗訴后的民事賠償支出，屬于事務(wù)所的潛在成本，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。目前，盡管我國的事務(wù)所按規(guī)定提取風(fēng)險(xiǎn)基金，但風(fēng)險(xiǎn)支出幾乎沒有，從而降低了審計(jì)人員與獲取審計(jì)費(fèi)用相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此事務(wù)所商定審計(jì)收費(fèi)時(shí)只考慮直接成本，完全不考慮風(fēng)險(xiǎn)成本。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場健全，一旦我國建立健全法律賠償機(jī)制，審計(jì)報(bào)告受害者提起民事訴訟，要求事務(wù)所履行風(fēng)險(xiǎn)義務(wù)，以目前的收費(fèi)水平，事務(wù)所不可能承擔(dān)，必然造成災(zāi)難性的后果，使整個(gè)行業(yè)以至于全社會(huì)蒙受損失。低審計(jì)收費(fèi)還加速了人才流失。由于審計(jì)收費(fèi)低廉，事務(wù)所減少人員編制和時(shí)間預(yù)算，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師工作壓力大、收入低、職業(yè)前景不明朗，因此，很多注冊會(huì)計(jì)師選擇離開事務(wù)所，尋找更好的職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。這種人才流失會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量下降，甚至影響整個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)。因此，必須合理提高審計(jì)收費(fèi)，以保證注冊會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量和職業(yè)發(fā)展前景，同時(shí)提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，確保行業(yè)的健康發(fā)展。注冊會(huì)計(jì)師是一項(xiàng)智力密集型的職業(yè)，高素質(zhì)的人才是其發(fā)展的關(guān)鍵。在國外，注冊會(huì)計(jì)師是“金領(lǐng)”職業(yè)，擁有高收入和強(qiáng)烈的職業(yè)自豪感。但是在中國，CPA考試被認(rèn)為是難度和含金量最高的考試之一，而注冊會(huì)計(jì)師的收入?yún)s非常低。雖然他們承擔(dān)著繁重的腦力勞動(dòng)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，但報(bào)酬卻無法匹配。根據(jù)調(diào)查，年審期間，45.6%的CPA每天工作10-12個(gè)小時(shí)，30.9%的CPA每天工作12-14個(gè)小時(shí)，但他們的收入與一般財(cái)務(wù)人員相比差距懸殊。在吉林省的社會(huì)調(diào)查中，61.79%的注冊會(huì)計(jì)師年收入低于2500元，超過半數(shù)的CPA不滿現(xiàn)狀，準(zhǔn)備跳槽提高收入。然而，事務(wù)所成為人才流動(dòng)最頻繁的行業(yè)，中小事務(wù)所的人才流失更為嚴(yán)重，超低的審計(jì)收費(fèi)使得事務(wù)所難以支付高昂的人力資源成本，無法培養(yǎng)、留住和吸引人才，這導(dǎo)致了低收費(fèi)、人員素質(zhì)差和審計(jì)質(zhì)量差之間的惡性循環(huán)，難以生存和發(fā)展。因此，注冊會(huì)計(jì)師收入水平低和社會(huì)地位低是中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展落后的重要原因之一。自脫鉤改制以來，大部分事務(wù)所失去了原掛靠單位的支持，只能通過競爭來爭取客戶和謀求發(fā)展。然而，價(jià)格競爭往往是企業(yè)爭奪市場份額所采用的手段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不可避免地選擇了這種方式。一些事務(wù)所不是通過提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來獲取市場，而是通過低價(jià)進(jìn)入市場。然而，低廉的審計(jì)收費(fèi)很難支持注冊會(huì)計(jì)師收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大。在中國，審計(jì)市場的審計(jì)收費(fèi)偏低且沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這加劇了事務(wù)所之間的壓價(jià)競爭，使惡性競爭更加激烈。為了提高市場占有率和增加業(yè)務(wù)量，許多事務(wù)所壓低收費(fèi)價(jià)格、搞業(yè)務(wù)回扣，規(guī)模越小的客戶，事務(wù)所的爭奪更為激烈，價(jià)格更低；相對較大的上市公司，價(jià)格相對較高。這種低廉的審計(jì)收費(fèi)形式降低了公眾對會(huì)計(jì)師的信任程度，增加了行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，侵害了社會(huì)公眾的利益。最后，不同地域的審計(jì)收費(fèi)存在著極大的差異。例如，在一線城市，審計(jì)收費(fèi)要比二三線城市高得多。這種差異導(dǎo)致了審計(jì)市場的不公平競爭，也影響了注冊會(huì)計(jì)師的收入水平。因此，建立統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)應(yīng)該遵循《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（2000年）的相關(guān)規(guī)定，但不同省區(qū)有自己的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這容易引起實(shí)務(wù)操作上的混亂，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。具體來說，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)存在以下問題：第一，計(jì)件收費(fèi)采用的差額定率累計(jì)收費(fèi)計(jì)算方法中差額的劃分標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。例如，北京市和安徽省對1000萬元以下的企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，北京市對1億元以上的企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)也不同。第二，在計(jì)時(shí)收費(fèi)數(shù)據(jù)中，不同省區(qū)之間差額懸殊。例如，深圳和廈門特區(qū)的主任會(huì)計(jì)師每小時(shí)收費(fèi)400元，而福建只有每小時(shí)160元。此外，主任會(huì)計(jì)師和普通注冊會(huì)計(jì)師之間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也不平衡，這會(huì)促使注冊會(huì)計(jì)師在不同省區(qū)之間的無序流動(dòng)，造成國內(nèi)不同省區(qū)之間的發(fā)展不均衡。第三，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)詳略程度差距較大。河北省的計(jì)件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比北京市的詳細(xì)，而且還區(qū)分了不同類型的企業(yè)予以規(guī)定。第四，國際所收費(fèi)游離于監(jiān)管之外，可以自行定價(jià)，致使國際大所可以依靠自己的壟斷地位漫天要價(jià)，如國際所的主任會(huì)計(jì)師收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為每小時(shí)2750元。我國不同地區(qū)的注冊會(huì)計(jì)師收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的浮動(dòng)方式也不盡相同。有些地區(qū)采取了固定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，例如廣東省實(shí)行的《廣東省注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（2012年修訂）》中規(guī)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是固定的，不受市場變化的影響。而有些地區(qū)則采取了浮動(dòng)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，例如江蘇省實(shí)行的《江蘇省注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)收費(fèi)管理辦法》中規(guī)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)市場變化而浮動(dòng)的。此外，還有一些地區(qū)采取了混合的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，例如北京市實(shí)行的《北京地區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（2001修訂）》中規(guī)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)既包括固定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也包括根據(jù)市場變化而浮動(dòng)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)對會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的限制不僅僅在價(jià)格水平上，還在于浮動(dòng)幅度的限制。各地區(qū)制定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)管理辦法（標(biāo)準(zhǔn)）中，對此都做了不同程度的規(guī)定，包括三種浮動(dòng)方式：雙向浮動(dòng)式、單向浮動(dòng)式和禁止浮動(dòng)式。在雙向浮動(dòng)式中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、事務(wù)所聲譽(yù)、項(xiàng)目的業(yè)務(wù)難度以及委托人的經(jīng)濟(jì)承受能力在規(guī)定的浮動(dòng)幅度內(nèi)合理制定收費(fèi)價(jià)格。不同地區(qū)的浮動(dòng)范圍不等，最低浮動(dòng)范圍為上下浮動(dòng)10%，最高浮動(dòng)范圍達(dá)到上下浮動(dòng)30%。浙江省規(guī)定稍有不同，采取的浮動(dòng)方式為上浮不超過20%，下浮不低于成本，對于下限并未做固定的規(guī)定。單向浮動(dòng)式有兩種方向，單向上浮與單向下浮。前一種浮動(dòng)方向較為常見，即規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為最低價(jià)，事務(wù)所不可以下浮，只能在標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)上上提價(jià)格。有的地區(qū)只限定規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為最低價(jià)，有的地區(qū)則不僅做了最低標(biāo)準(zhǔn)的限定，并且規(guī)定了上浮不得超過規(guī)定額度。后一種浮動(dòng)方向也分為兩種情況，一種是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為最高限價(jià)，事務(wù)所只能低于此標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，另一種則是只對單方向的浮動(dòng)范圍做了限制。在禁止浮動(dòng)式下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被要求嚴(yán)格遵守價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，不得上下浮動(dòng)。經(jīng)過分析、對比發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)水平相近的省市大多可以歸到同一類，且其審計(jì)收費(fèi)偏離幅度也差不多一致相符。地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，審計(jì)收費(fèi)的偏離幅度越大。北京和深圳作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最高的地區(qū)，都各自成為一類，偏離幅度也最大。經(jīng)濟(jì)比較落后的貴州、河南、山西和四川等地作為同一類，可能其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏高或者當(dāng)?shù)卮嬖趷盒缘蛢r(jià)競爭，出現(xiàn)低于審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況。唯一的例外是位于第三類的陜西經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)，但其收費(fèi)偏離程度歸到了經(jīng)濟(jì)水平整體較高的第三類，可能是因?yàn)樵谟?jì)算陜西的理論收費(fèi)值時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)總額為一億元以上就按其平均規(guī)定值萬分之二作為此階段的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而實(shí)際審計(jì)收費(fèi)仍按最高比例萬分之三來確定所致。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶直接討價(jià)還價(jià)的情況并未在文章中提及，因此不做討論。在確定審計(jì)收費(fèi)金額時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間經(jīng)常存在討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象。在我國，審計(jì)收費(fèi)通常由會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出報(bào)價(jià)，然后雙方協(xié)商確定報(bào)酬。然而，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與被審計(jì)單位的討價(jià)還價(jià)中，不惜以低廉的價(jià)格來吸引客戶。這種價(jià)格競爭雖然是企業(yè)為了爭奪市場份額所采用的手段，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一種市場主體，也不可避免地選擇了這種方式。這種現(xiàn)象加大了行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，也嚴(yán)重影響了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。二、審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀的原因分析經(jīng)過對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)上述結(jié)果是由多種原因共同造成的。主要有以下幾個(gè)方面：（一）官定不合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展之間的矛盾目前，我國業(yè)界沒有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)之間差異較大。有的是財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門共同制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而有的仍然沿用會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以前政府制定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，沒有制定新的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。隨著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，審計(jì)準(zhǔn)則越來越完善，對注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求也越來越高，因此需要注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的審計(jì)程序，這樣勢必增加注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本。在這種情況下，舊的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)顯然無法適應(yīng)新的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。偏低的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致國內(nèi)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入無利經(jīng)營，甚至是虧損經(jīng)營的困境。更為嚴(yán)重的是，據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，某些地方政府為扶持國有企業(yè)，下發(fā)文件規(guī)定扶貧地區(qū)企業(yè)無論資產(chǎn)規(guī)模多大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取工商年檢費(fèi)不得超過1萬元，破產(chǎn)、清算、轉(zhuǎn)制等審計(jì)收費(fèi)一律減半，以犧牲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益為代價(jià)來減輕國有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，將本應(yīng)由當(dāng)?shù)卣?、?cái)政部門承擔(dān)的補(bǔ)助任務(wù)轉(zhuǎn)嫁于民間中介組織，這是極為不合理的。政府過度干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)，可能會(huì)導(dǎo)致這一新興行業(yè)秩序更為混亂，發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。因此，需要制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以保證注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。（二）國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所搶占國內(nèi)市場的挑戰(zhàn)我國加入世貿(mào)組織以來，以“四大”為首的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所順利進(jìn)駐中國，并迅速占有市場有利位置，給本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來前所未有的沖擊。資料顯示，“四大”不僅手握著“世界500強(qiáng)”中大部分的老客戶，更以其過硬的品牌和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)吸引了原屬于國內(nèi)所的大量客戶，導(dǎo)致國內(nèi)所客戶嚴(yán)重流失，部分國內(nèi)所更是面臨著生存困境。在這種情況下，國內(nèi)所審計(jì)價(jià)格的普遍下挫也就在所難免。因此，本土?xí)?jì)師事務(wù)所需要提高自身的競爭力，加強(qiáng)自身品牌建設(shè)和服務(wù)質(zhì)量，以應(yīng)對國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的挑戰(zhàn)。和供給的平衡機(jī)制審計(jì)市場是一個(gè)典型的信息不對稱市場，需要通過需求和供給的平衡來保證市場的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。然而，當(dāng)前我國審計(jì)市場存在著需求和供給不平衡的問題。一方面，由于審計(jì)需求的特殊性，即審計(jì)服務(wù)的需求是由財(cái)產(chǎn)所有者而非財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)生，而財(cái)產(chǎn)所有者對審計(jì)服務(wù)的需求又受到其對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的信任程度和對公司治理的關(guān)注程度的影響，因此審計(jì)需求的不穩(wěn)定性和不確定性較大。另一方面，由于我國審計(jì)市場的供給機(jī)制存在缺陷，導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)供給不足，尤其是高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)供給不足。這主要是由于我國審計(jì)市場競爭程度過度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在追求利潤最大化的同時(shí)，忽略了提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要性，而且缺乏有效的監(jiān)管和評價(jià)機(jī)制，使得低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)仍然存在市場。因此，需要建立有效的需求和供給的平衡機(jī)制，提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和效益，保障社會(huì)公共利益的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托方的委托對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查。在這個(gè)過程中，委托人是審計(jì)市場的需求方，即委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查其所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，審計(jì)信息的最終需求來自報(bào)表使用者，即投資者、債權(quán)人與監(jiān)督者。管理者也可能為改善單位的管理，產(chǎn)生對外部審計(jì)的直接需求。以投機(jī)為主的投資者不會(huì)給報(bào)表的需求方帶來高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動(dòng)力，而成熟型投資者、債權(quán)人則具有提供高質(zhì)量審計(jì)需求的經(jīng)濟(jì)源動(dòng)力。中國的審計(jì)市場是由政府一手培育和發(fā)展的市場，不是自發(fā)形成的市場，所以市場的直接需求方的需求動(dòng)力也是由政策等因素形成的被動(dòng)需求。由于我國上市公司國有股為代表的國有資產(chǎn)的所有權(quán)缺位，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，以廣大股民為代表的最終需求者的要求得不到直接需求方的滿足，這就使得審計(jì)市場缺乏有效需求。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所短期行為嚴(yán)重，質(zhì)量意識(shí)淡漠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不夠高，追求質(zhì)量的意識(shí)較淡薄。有些事務(wù)所和會(huì)計(jì)師僅從眼前利益出發(fā)，忽視自身的建設(shè)，審計(jì)質(zhì)量難以提高，僅靠惡性壓價(jià)進(jìn)行競爭。由于個(gè)人收入與業(yè)務(wù)數(shù)量密切相關(guān)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師對自身業(yè)務(wù)素質(zhì)提高的要求不是那么強(qiáng)烈。事務(wù)所無法形成統(tǒng)一的管理制度，也缺少包括定價(jià)決策在內(nèi)的統(tǒng)一決策標(biāo)準(zhǔn)。我國的《刑法》、《公司法》、《證券法》，以及《注冊會(huì)計(jì)師法》都對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師違規(guī)做出了規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師違規(guī)可能承擔(dān)的法律責(zé)任包括：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。但是實(shí)際情況是有關(guān)部門對違法、違規(guī)的事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的處罰比較輕，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰主要停留在警告、沒收違法收入、罰款、通報(bào)批評和暫停執(zhí)業(yè)資格上。我國注冊會(huì)計(jì)師民事賠償制度形同虛設(shè)，即使審計(jì)失敗，也沒有經(jīng)濟(jì)賠償?shù)膲毫Γ虼藭?huì)計(jì)事務(wù)所在制定價(jià)格政策時(shí)很少考慮提高審計(jì)質(zhì)量與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需要的審計(jì)成本，審計(jì)收費(fèi)低廉也就不足為奇了。針對審計(jì)收費(fèi)問題，應(yīng)采取以下措施：一是建立健全的市場競爭機(jī)制，促進(jìn)市場需求的形成和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的提高；二是加強(qiáng)行業(yè)自律，完善審計(jì)質(zhì)量控制體系，提高審計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和道德水平；三是加強(qiáng)法制建設(shè)，加大對違規(guī)行為的處罰力度，建立健全民事賠償制度，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)賠償壓力；四是加強(qiáng)政府監(jiān)管，制定相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)市場秩序，維護(hù)市場公平競爭。只有通過多方面的努力，才能治理好審計(jì)收費(fèi)問題，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)市場的健康發(fā)展。盡快制定全國統(tǒng)一的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以解決我國各地審計(jì)收費(fèi)政策不一的問題?？紤]到我國地域廣闊、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的差異以及各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的實(shí)際情況，應(yīng)該制定體現(xiàn)合理地區(qū)差價(jià)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)件制收費(fèi)體系是一種根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模、乘以合理系數(shù)來確定業(yè)務(wù)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)體系。雖然計(jì)件制收費(fèi)具有客觀依據(jù)鮮明、計(jì)算方便以及能夠合理反映規(guī)模成本遞減效應(yīng)等優(yōu)點(diǎn)，但在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤等方面存在不足。因?yàn)橛?jì)件制收費(fèi)只是對資產(chǎn)規(guī)模等簡單的量化，未考慮審計(jì)復(fù)雜程度對工作量的影響，也未能對審計(jì)人員所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，最后不能合理反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需的正常利潤。計(jì)時(shí)制收費(fèi)體系由單位小時(shí)收費(fèi)和工作時(shí)間兩個(gè)要素組成。單位小時(shí)收費(fèi)應(yīng)反映審計(jì)人員的層級(jí)、專業(yè)知識(shí)以及工作經(jīng)驗(yàn)，工作時(shí)間由工作過程中計(jì)量所得。計(jì)時(shí)制收費(fèi)制度涉及到兩個(gè)問題，即如何對人的內(nèi)在能力定價(jià)以及如何科學(xué)考核必要的工作時(shí)間。計(jì)時(shí)制收費(fèi)本質(zhì)帶有主觀性特征，容易為低價(jià)攬客提供便利。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過降低審計(jì)收費(fèi)來招攬客戶，通過減少審計(jì)時(shí)間或降低人員等級(jí)來降低審計(jì)成本，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。計(jì)件制和計(jì)時(shí)制收費(fèi)體系既相互聯(lián)系，又互相區(qū)別。使用計(jì)時(shí)收費(fèi)體系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)收費(fèi)的估計(jì)依據(jù)于審計(jì)工作量對審計(jì)工時(shí)以及審計(jì)人員級(jí)別的需求，這與審計(jì)規(guī)模及審計(jì)復(fù)雜度密切相關(guān)，而后兩點(diǎn)恰恰是計(jì)件收費(fèi)的立足之處。計(jì)件制在現(xiàn)階段還處于主導(dǎo)地位，但在反映收費(fèi)成本、風(fēng)險(xiǎn)及正常利潤等方面存在不足之處，可以在實(shí)踐中運(yùn)用計(jì)時(shí)制作為適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充，以完善我國現(xiàn)階段的審計(jì)收費(fèi)方式。為了建立一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系，我們應(yīng)該堅(jiān)持以計(jì)件制為主，同時(shí)充分考慮各種因素。在我國多年的審計(jì)收費(fèi)實(shí)踐中，大多數(shù)業(yè)務(wù)都是按照資產(chǎn)總額或營業(yè)收入的比率收費(fèi)，這種方式具有一定的穩(wěn)定性。因此，在考慮各種因素的同時(shí)，堅(jiān)持計(jì)件制的主導(dǎo)地位是明智的選擇。理論分析也表明，公司規(guī)模是與審計(jì)收費(fèi)高度正相關(guān)的主要因素。但是，計(jì)件制收費(fèi)作為主要標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)并不能完全反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和服務(wù)水準(zhǔn)。因此，計(jì)時(shí)制也應(yīng)該充分考慮公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，并結(jié)合不同級(jí)別人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，最終確定審計(jì)收費(fèi)。這樣，計(jì)時(shí)制可以對計(jì)件收費(fèi)進(jìn)行很好的補(bǔ)充，從而體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)的穩(wěn)定化、差異化和高質(zhì)化。為了保持注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性并制止討價(jià)還價(jià)的現(xiàn)象，我們需要改革現(xiàn)行審計(jì)委托模式，實(shí)行審計(jì)招標(biāo)制。這種制度由獨(dú)立于上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專門機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立審計(jì)的委托方，由國家監(jiān)管部門制定相應(yīng)的政策，將上市公司的委托權(quán)轉(zhuǎn)移到專門機(jī)構(gòu)，采用公開招標(biāo)的方式?jīng)Q定注冊會(huì)計(jì)師的聘用和費(fèi)用的支付。這種制度可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的無序和惡性競爭，同時(shí)提高注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)的質(zhì)量。為了遏制惡性競爭，我們需要加強(qiáng)對審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)管和對不正當(dāng)審計(jì)活動(dòng)的處罰力度。審計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該明確規(guī)定除了按審計(jì)收費(fèi)依據(jù)收取審計(jì)費(fèi)用外，不得再有任何變相的收費(fèi)。對于不按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、惡意降價(jià)、支付回扣等嚴(yán)重違背職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該從嚴(yán)處罰。為了增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度，我們需要加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)披露制度。這樣可以使公眾更好地了解審計(jì)費(fèi)用的構(gòu)成和使用情況，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)的公信力。針對我國審計(jì)收費(fèi)透明度不高的現(xiàn)狀，證監(jiān)會(huì)應(yīng)制定法規(guī)加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的披露。應(yīng)將信息的披露作為強(qiáng)制性規(guī)定，明確披露的內(nèi)容和格式，并對需要披露的審計(jì)收費(fèi)設(shè)置明細(xì)賬，將工作小時(shí)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)用以及其他或有收費(fèi)分別列示。對不按要求披露有關(guān)信息的人員的處罰也應(yīng)作出明確規(guī)定。同時(shí)，還應(yīng)將事務(wù)所的變更以及變更原因進(jìn)行披露，進(jìn)一步完善審計(jì)收費(fèi)的披露內(nèi)容和要求。另外，各地注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還可以考慮建立行業(yè)業(yè)務(wù)收費(fèi)申報(bào)制度，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的管理。在出臺(tái)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之后，非常有必要再制定相關(guān)的懲罰制度。要想提高會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的舞弊成本，必須加大其訴訟壓力，從根本上改變當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任以行政責(zé)任為主，刑事、民事責(zé)任為輔，其中又以民事責(zé)任最為薄弱的狀況，逐步加大刑事、民事處罰，尤其是民事賠償處罰的力度。增加注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，對其形成有效的監(jiān)督，促使其勤勉盡職，減少不規(guī)范的審計(jì)行為。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、審計(jì)質(zhì)量差別不大，在市場競爭中處于不利地位。因此，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)提高注冊會(huì)計(jì)師的門檻，每年對取得資格的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行考核等。事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身的建設(shè)，不斷完善內(nèi)部控制制度，注重審計(jì)人員素質(zhì)的提高。同時(shí)，擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，通過與其他一些事務(wù)所的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，提高事務(wù)所業(yè)務(wù)的覆蓋面及其談判地位和實(shí)力，在全國范圍內(nèi)尋找客戶，參與競爭。這樣既可以緩解我國目前競爭過于緊張的現(xiàn)狀，又可以加大我國事務(wù)所的國際競爭力。參考文獻(xiàn)：[1]耿建新，趙瑋，鄭聰。我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建探討——兼論計(jì)件制與計(jì)時(shí)制的選擇。會(huì)計(jì)之友，2009（07）：8-9。[2]管妍，黃曉波，王曉楠。我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀與對策。當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（09）：148-149。[3]郭立田，王硯書。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)問題成因剖析及其治理。當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2005（10）：111-116。[4]曾妮。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)問題研究。審計(jì)月刊，2006（13）：