第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款第一頁，共四十八頁。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述指持有的未到期或未貼現(xiàn)的商業(yè)匯票。（1）銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)（2）商業(yè)匯票（3）遠期票據(jù)：最長不得超過六個月（4）它是企業(yè)未來收取貨款的權(quán)利，這受到法律保護，具有法律上的約束力。二、分類和計價按承兌人：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票按是否帶息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)按追索權(quán)：帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票第二頁，共四十八頁。三、應(yīng)收票據(jù)的確認和計量科目“應(yīng)收票據(jù)”（1）賬戶結(jié)構(gòu)（2）票面金額入賬。（一）不帶息票據(jù)的會計處理

1、收到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、票據(jù)到期（1）收到款項借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）若票據(jù)到期，對方無力償還借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

第三頁，共四十八頁。

例：甲企業(yè)于2011年11月1日向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款20000元，增值稅稅率為17%，同日收到乙企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票，票據(jù)到期，乙企業(yè)如期支付貨款。*借：應(yīng)收票據(jù)23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400*借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收票據(jù)23400第四頁，共四十八頁。（二）帶息票據(jù)的會計處理1、利息的計算利息=票面金額×票面利率（年利率）×期限期限：（1）按月計算，到期月份中與出票日相同的那一天例:出票日2013.6.1，6個月到期，則到期日為？例:出票日2013.7.31，4個月到期，則到期日為?例:出票日2013.6.30，4個月到期，則到期日為?

（2）按日計算，實際經(jīng)歷的日數(shù)（頭尾只算1天）例：出票日2013.6.1,到期日2013.9.9,天數(shù)=?1002013.12.12013.11.302013.10.31第五頁，共四十八頁。2、利息的確認時間資產(chǎn)負債表日、到期日3、帶息票據(jù)的會計處理（1）資產(chǎn)負債表日計提利息

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用（2）票據(jù)到期，如數(shù)收回本息

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（本息和）（3）票據(jù)到期，對方無力償還

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)第六頁，共四十八頁。例：某企業(yè)2012年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個月。年末資產(chǎn)負債表上列示的“應(yīng)收票據(jù)”項目金額為（）元。A.100000B.101000C.103000D.100500例：某企業(yè)2013年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10%。B第七頁，共四十八頁。答案：（1）收到票據(jù)時借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）年度終了（2013年12月31日），計提票據(jù)利息票據(jù)利息=117000×10%÷12×4=3900（元）借：應(yīng)收票據(jù)3900

貸：財務(wù)費用3900第八頁，共四十八頁。（3）票據(jù)到期收回貨款收款金額=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）2014年計提的票據(jù)利息=117000×10%÷12×2=1950（元）借：銀行存款122850

貸：應(yīng)收票據(jù)120900

財務(wù)費用1950第九頁，共四十八頁。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、規(guī)范1、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》2、企業(yè)會計準則解釋第5號（財會[2012]19號）3、《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》（財會[2003]14號）第十頁，共四十八頁。一、概念金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。

二、表現(xiàn)企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：（1）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方(票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓；商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)；應(yīng)收債權(quán)融資）第十一頁，共四十八頁。四、轉(zhuǎn)移的確認條件企業(yè)對采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定進行會計處理。

終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。第十二頁，共四十八頁。三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓1、含義：背書轉(zhuǎn)讓2、會計處理

借：原材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)[賬面余額]

銀行存款第十三頁，共四十八頁。例：A企業(yè)2013.1.1將2012.11.1取得的商業(yè)匯票（期限6個月、面值100萬，年利率12%）轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，從而購入B企業(yè)原材料一批，價稅合計元，差額轉(zhuǎn)為銀行存款。轉(zhuǎn)讓時應(yīng)收票據(jù)的賬面價值=102萬元借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000

貸：應(yīng)收票據(jù)

銀行存款150000第十四頁，共四十八頁。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（一）概念1、原因：急需資金，而商業(yè)匯票未到期2、必須經(jīng)過背書手續(xù)。背書就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓時，在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，對票據(jù)到期付款負有法律責任。3、融資行為。它實質(zhì)是以票據(jù)作抵押從銀行取得的短期貸款。4、貼現(xiàn)所得＝商業(yè)匯票的到期值－貼現(xiàn)息第十五頁，共四十八頁。（二）有關(guān)計算（1）到期值（帶息、不帶息）商業(yè)匯票的到期值＝票面金額×（1+利率×票據(jù)期限）（帶息票據(jù)）=票面金額（不帶息票據(jù)）（2）貼現(xiàn)息：銀行貼現(xiàn)所扣的利息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

貼現(xiàn)日到期日（3）貼現(xiàn)額＝商業(yè)匯票的到期值－貼現(xiàn)息承兌人在異地的再加3天第十六頁，共四十八頁。（三）會計核算1、不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（出售法）與票據(jù)有關(guān)的風險報酬轉(zhuǎn)移，不再承擔連帶責任，終止確認。計入“應(yīng)收票據(jù)”貸方例4-52、帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（質(zhì)押法）負連帶責任，風險報酬未轉(zhuǎn)移，不能終止確認。增加“短期借款”例：4-5假設(shè)為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)第十七頁，共四十八頁。貼現(xiàn)時借：銀行存款（實際收到的金額）97095

借（或貸）：財務(wù)費用2905

貸：短期借款

100000

票據(jù)到期，付款人支付了款項借：短期借款100000

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

票據(jù)到期，付款人未支付款項借：應(yīng)收賬款100000

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

若銀行從本企業(yè)扣款借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

第十八頁，共四十八頁。習題中港公司收到B公司4月4日開出并承兌的商業(yè)承兌匯票一章，票面金額為20000元，到期日為同年8月2日，5月3日到銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期限91天，月貼現(xiàn)率千分之六，帶追索權(quán)。（李現(xiàn)宗清華大學教材41頁）第十九頁，共四十八頁。貼現(xiàn)時借：銀行存款（實際收到的金額）19636

借（或貸）：財務(wù)費用364

貸：短期借款

20000

票據(jù)到期，付款人支付了款項借：短期借款20000

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

票據(jù)到期，付款人未支付款項借：應(yīng)收賬款20000

貸：應(yīng)收票據(jù)20000

若銀行從本企業(yè)扣款借：短期借款20000

貸：銀行存款20000

第二十頁，共四十八頁。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、概念二、確認時間和入賬價值一般情況下，收入的確認時間就是應(yīng)收賬款的入賬時間

（1）應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。（2）如果銷貨時附有銷售折扣條件，則應(yīng)收賬款的計價必須考慮銷售折扣的影響。第二十一頁，共四十八頁。（一）基本概念

1、商業(yè)折扣：為促銷給予的價格折扣

2、現(xiàn)金折扣：銷貨后為了早日收款給予的價款上的折扣，表現(xiàn)形式為：“2/10，1/20，n/30”總價法：應(yīng)收賬款和相應(yīng)的銷售收入以未減除現(xiàn)金折扣前的總額入賬。*凈價法：應(yīng)收賬款和相應(yīng)的銷售收入以減除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬。比較對收入入賬價值的影響第二十二頁，共四十八頁。兩種方法比較方法商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣目的促銷時方便定價鼓勵顧客盡早還貨款發(fā)生時間交易發(fā)生當時交易成立之后表示方式百分數(shù)折扣/付款期限會計核算按照扣除商業(yè)折扣以后的實際售價入賬總價法、凈價法第二十三頁，共四十八頁。第二十四頁，共四十八頁?！纠}·多選題】下列各項中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。

A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

B.確認銷售收入時尚未收到的增值稅

C.代購貨方墊付的包裝費

D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣ABC第二十五頁，共四十八頁。（二）核算1、入賬價值：按實際發(fā)生額入賬。

例：某公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額500000元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率為17%。代墊運雜費10000元。則該公司按總價法核算時，應(yīng)收賬款賬戶的入賬金額為（）元。A.595000B.585000C.554635D.565750D第二十六頁，共四十八頁。

應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款

1、借：銀行存款（實際收到的款項財務(wù)費用（實際支付的手續(xù)費)

貸：短期借款（本金)2、企業(yè)在收到客戶償還的款項時借：現(xiàn)金、銀行存款貸：應(yīng)收賬款3、企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處理，應(yīng)按照關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二十七頁，共四十八頁。二、出售（一）無追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售借：銀行存款（實際收到的款項）其他應(yīng)收款（預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣）壞賬準備（售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準備金額）財務(wù)費用（應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費）營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失（借貸方差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益（借貸方差額）（二）有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售按本規(guī)定中關(guān)于對以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。第二十八頁，共四十八頁。壞賬(應(yīng)收款項減值）（一）含義壞賬：無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項。壞賬損失：因發(fā)生壞賬產(chǎn)生的損失（二）規(guī)定：

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的“第六章金融資產(chǎn)減值”第四十條企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備（壞賬準備）。第二十九頁，共四十八頁。（三）應(yīng)收賬款減值的客觀證據(jù)

第四十一條表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；（5）其他第三十頁，共四十八頁。（四）確認壞賬損失的條件1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回的部分；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回的部分。3、債務(wù)人較長時間（3年以上）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。4、其他，如判決、仲裁、自然災(zāi)害等。（五）不能全額確認為壞賬損失的情形1、當年發(fā)生的應(yīng)收賬款2、計劃對應(yīng)收賬款進行重組3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的款項第三十一頁，共四十八頁。（五）壞賬損失及減值的兩種處理方法1、直接轉(zhuǎn)銷法：（1）含義：符合壞賬損失的確認條件時，一次計入損失。（2）會計處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款確認后又收回的借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第三十二頁，共四十八頁。資產(chǎn)減值損失（費用類）1、本科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。2、按照資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。3、企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等。4、企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，借：壞賬準備、存貨跌價準備等、持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失（恢復(fù)增加的金額）5、期末，余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。第三十三頁，共四十八頁。第二條資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。（企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值）第四十二條以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。（企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量）短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。第三十四頁，共四十八頁。資產(chǎn)減值損失=資產(chǎn)賬面價值-資產(chǎn)可收回金額

（金融資產(chǎn)：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）應(yīng)收賬款賬面價值=賬面余額-已提壞賬準備。例：2010年初A公司應(yīng)收B公司賬款為100w，2月份B公司經(jīng)營不善導致財務(wù)狀況不佳計，A公司提壞賬準備10w，3月份B公司財務(wù)狀況不見好轉(zhuǎn)繼續(xù)下滑，A預(yù)計此項賬款的可收回金額為70w。3月份A公司應(yīng)提減值準備=賬面余額-已提壞賬準備-可收回金額=100-10-70=20會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準備200,000.00貸：壞賬準備200,000.00第三十五頁，共四十八頁。2、備抵法（1）含義：會計準則規(guī)定采用備抵法核算。（2）謹慎性原則的體現(xiàn)

（3）賬戶（資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)收賬款的備抵賬戶）“壞賬準備”用于核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。

（4）計提壞賬準備的范圍應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款。第三十六頁，共四十八頁。（5）會計處理①計提壞賬準備（調(diào)增）借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備②發(fā)生壞賬損失：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款③計提壞賬準備（調(diào)減）

：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失④收回前期已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第三十七頁，共四十八頁。（六）壞賬損失的估計方法1、應(yīng)收賬款余額百分比法（這是一個時點指標）*含義：期末按應(yīng)收款項余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。當期應(yīng)提壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬損失率-期末計提壞賬準備前“壞賬準備”科目貸方余額>0，計提<0，沖回第三十八頁，共四十八頁。優(yōu)點：簡便實用缺點：（1）壞賬準備的計提并未考慮賬齡的長短；（2）本期收入與費用不一定配比（3）應(yīng)收賬款余額比率法著眼于資產(chǎn)負債表的真實性，強調(diào)在資產(chǎn)負債表上能反映應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)凈額。第三十九頁，共四十八頁。2、賬齡分析法

*含義：其原理與余額百分比法一致，是余額百分比法的具體化。（1）主要依據(jù)賬齡：顧客所欠帳的時間。（2）基本方法首先，按賬齡長短對應(yīng)收賬款進行分類歸納其次，不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬損失估計率不同。（4）優(yōu)點：比應(yīng)收賬款余額比率法更精確（5）缺點：是本期收入與費用不一定配比。

第四十頁，共四十八頁。3、銷貨百分比法（這是一個時期指標）含義：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數(shù)。當期應(yīng)計提數(shù)=本期賒銷金額×估計壞賬損失率著眼于損益表的正確性，強調(diào)收入與費用的正確配比；以前年度壞賬準備余額不受本年壞賬計提數(shù)的影響。缺點：由于各賒銷項目收賬時間長短不同，發(fā)生壞賬損失的風險相差較大，統(tǒng)一按一個比率計提壞賬準備，不盡合理。不考慮以前已計提數(shù)第四十一頁，共四十八頁。例:某企業(yè)按賒銷百分比法計提壞賬準備。2002年賒銷金額為500000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬損失率為