Word第第頁談知識經(jīng)濟(jì)對歷史成本原則的影響論文歷史本錢計(jì)價(jià)原則是工業(yè)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是由有形資產(chǎn)的特點(diǎn)所確定的。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是財(cái)寶最大化，但在不同的時(shí)代，人們對財(cái)寶的理解是不盡相同的。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，土地是財(cái)寶之母;在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，機(jī)器和進(jìn)行工業(yè)生產(chǎn)的原材料成為量迫切需要的資本形式，即機(jī)器和原材料等有形資產(chǎn)是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重要的財(cái)寶。

由于有形資產(chǎn)具有有用性和稀缺性，確定了它們可用于市場交換，所以，它們所代表的財(cái)寶量只能由市場交易的價(jià)格來確定。但對于不是通過市場交易獲得而是企業(yè)自己采掘或制造的有形資產(chǎn)，其所代表的財(cái)寶量則由采掘或制造的本錢本身來確定。假如這一本錢高于等量資產(chǎn)的市場價(jià)格，那么，就應(yīng)取其市場價(jià)格而不是本錢本身來代表財(cái)寶量。這也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采納以交易為基礎(chǔ)的歷史本錢計(jì)價(jià)原則的理由。

隨著學(xué)問經(jīng)濟(jì)的消失，人們對無形資產(chǎn)價(jià)值熟悉的提高，學(xué)問估價(jià)與人才市場的興起與進(jìn)展，以及企業(yè)中不斷涌現(xiàn)的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與經(jīng)營活動(dòng)，動(dòng)搖了歷史本錢的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，其緣由有以下三點(diǎn):

第一，歷史成豐原則對以學(xué)問為代表的無形資產(chǎn)的計(jì)量感到力不從心。在學(xué)問經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)以學(xué)問資本作為企業(yè)財(cái)寶增加的源泉，以學(xué)問創(chuàng)新作為其進(jìn)展的動(dòng)力。無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重大幅度上升，甚至在某些高科技企業(yè)中絕大多數(shù)資產(chǎn)是無形資產(chǎn)。但假如對學(xué)問資本按歷史本錢計(jì)價(jià)，可能只是幾本書的價(jià)格，或是托付培育費(fèi)以及其他為取得學(xué)問而花費(fèi)的實(shí)際支出，這無疑極大地歪曲了學(xué)問資本的價(jià)值。事實(shí)上，很多無形資產(chǎn)是很難確定其歷史本錢的，例如眉頭一皺，計(jì)上心來的點(diǎn)子，不費(fèi)分文，卻能給企業(yè)帶來豐厚的經(jīng)濟(jì)利益。故而，忽視這類無形資產(chǎn)的計(jì)量明顯是失策的`。

其次，衍生金融工具的消失轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的歷史本錢計(jì)價(jià)模式。一方面，衍生金融工具是一種預(yù)期合約，在簽訂時(shí)就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)，而由于交易事項(xiàng)尚未發(fā)生，自然無歷史本錢可言;另一方面，任何一項(xiàng)金融工具從合約的簽訂到最終的平倉、交割都要經(jīng)過一段時(shí)間，在此期間內(nèi)，衍生金融工具的市場價(jià)格在不斷發(fā)生改變。假如以簽訂合約時(shí)的價(jià)格人賬，就無法反映衍生金融工具的市場風(fēng)險(xiǎn)，金融監(jiān)管更是無從說起。假如從反映會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)活動(dòng)真實(shí)價(jià)值的改變動(dòng)身，就應(yīng)以公允價(jià)值或現(xiàn)行市價(jià)人賬，這就必定要求轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的歷史本錢計(jì)價(jià)原則。

第三，企業(yè)兼并大事的頻頻發(fā)生，向以交易為基礎(chǔ)的歷史本錢計(jì)價(jià)原則發(fā)出了挑戰(zhàn)。當(dāng)兼并大事發(fā)生時(shí)，被兼并企業(yè)的整體資產(chǎn)的交易價(jià)值，往往大大超過了它所包含的單個(gè)資產(chǎn)的歷史本錢價(jià)值之和。為了處理這類交易中所消失的巨額差異，會(huì)計(jì)上便消失了商譽(yù)這一概念。由于商譽(yù)并不代表任何具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，并且很難通過單個(gè)實(shí)物資產(chǎn)的市場交易來實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，于是，商譽(yù)便作為企業(yè)的一項(xiàng)特別資產(chǎn)而與企業(yè)本身的持續(xù)經(jīng)營聯(lián)系在一起?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，『有在企業(yè)被兼并或被收購時(shí)才確認(rèn)商譽(yù)。但商譽(yù)并不是企業(yè)在兼并之時(shí)產(chǎn)生的，而是在兼并之前已經(jīng)實(shí)際存在的，是建立在歷史本錢計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)所沒有的、也無法反映的事項(xiàng)。兼并的頻頻發(fā)生，巨額商譽(yù)的消失，不能不說是對歷史本錢計(jì)價(jià)原則的又一挑戰(zhàn)。

筆者認(rèn)為，對那些采納歷史本錢計(jì)價(jià)原則已無法精確計(jì)量的資產(chǎn)及負(fù)債，可采納公允價(jià)值、現(xiàn)行本錢、市場價(jià)格或可實(shí)現(xiàn)凈值等其他計(jì)量模式，并建議加快進(jìn)展公允價(jià)值會(huì)計(jì)。

〔二〕

所謂公允價(jià)值會(huì)計(jì)，是指以市場價(jià)值或?qū)憩F(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的一種會(huì)計(jì)模式。

公允價(jià)值的產(chǎn)生源于美國對金融工具確實(shí)認(rèn)和計(jì)量問題的爭辯。自20世紀(jì)80年月以來，美國會(huì)計(jì)界和金融界始終對金融工具，特殊是對衍生金融工具確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和披露問題爭辯不休。盡管金融工具確實(shí)認(rèn)和計(jì)量問題至今尚未取得突破性進(jìn)展，但對這些問題的商量加深了人們對歷史本錢計(jì)量模式缺乏相關(guān)性的熟悉。在20世紀(jì)80年月，美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷人財(cái)務(wù)逆境，但建立在歷史本錢計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告，在這些金融機(jī)構(gòu)陷人財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示著良好的經(jīng)營業(yè)績和健康的財(cái)務(wù)狀況。很多投資者認(rèn)為，以歷史本錢計(jì)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅未能給金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者對這些金融機(jī)構(gòu)的推斷。為此，他們劇烈呼吁美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)重新考慮歷史本錢計(jì)量模式是否適合于金融機(jī)構(gòu)。

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1990年9月，美國證券交易管理委員會(huì)(SEC)主席理查德·C·布雷登首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。不久，SEC、FASB以及美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)進(jìn)行聯(lián)席會(huì)議，確定由AICPA下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)負(fù)責(zé)討論和制定有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的爭辯中，原來不愿輕易表態(tài)的FASB，在經(jīng)受了20世紀(jì)80年月后期存款儲(chǔ)蓄行業(yè)的金融危機(jī)后，也徹底轉(zhuǎn)變了對公允價(jià)值計(jì)量屬性的看法和立場從90年月起，F(xiàn)ASB明顯轉(zhuǎn)向SEC的立場，并公布了一系列旨在惟動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)向前進(jìn)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

此外，F(xiàn)ASB于1996年6月發(fā)布了衍生金融工具與套期保值會(huì)計(jì)、綜合收益的報(bào)告兩份征求看法稿，并于1998年和1999年發(fā)布了關(guān)于負(fù)債權(quán)益問題與按公允價(jià)值計(jì)量全部金融資產(chǎn)和負(fù)債準(zhǔn)則的征求看法稿。

鑒于公允價(jià)值作為一種全新計(jì)量屬性的重要性及其涉及的冗雜理論問題，F(xiàn)ASB正考慮制定一項(xiàng)新的概念公告即以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式，闡述需利用將來現(xiàn)金流量作為計(jì)量基礎(chǔ)并計(jì)人本錢予以分?jǐn)偟那樾?，以便為將來制定公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供應(yīng)理論框架。

由此可見，隨著學(xué)問經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，與此