工資、薪金所得的納稅籌劃

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，工資水平的不斷提高，越來越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，對其的納稅籌劃也就具有了一定的理論與現(xiàn)實意義。

一、兼有工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得兩種收入時的籌劃

工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務(wù)報酬實際上相當(dāng)于適用20％、30％、40％的超額累進(jìn)稅率。

由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得所適用的稅率不同，同時工資、薪金和勞務(wù)報酬所得又都實行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得合并就會節(jié)約稅收，因而對其進(jìn)行籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得進(jìn)行籌劃，首先應(yīng)弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。

工資、薪金所得，是指個人在機關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務(wù)活動的收入；而勞務(wù)報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務(wù)所取得的報酬。兩者的主要區(qū)別就是，前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。

籌劃之一：轉(zhuǎn)化籌劃法(1)

由于在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個人所得稅。

例如，葉先生2000年4月份從單位獲得工資類收入400元，由于單位工資太低，葉先生同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元。

如果葉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪久所得與勞務(wù)報酬所得分開計算交稅。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額800元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：

(2400－800)×20％=320(元)

因而葉先生4月份應(yīng)納稅額為320元。

如果葉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為：

(2400＋400－800)×10％－25=175(元)

在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅145元(320－175)，一年則可節(jié)省稅金1740元。

籌劃之二：轉(zhuǎn)化籌劃法(2)

在有些情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)省稅金。

假定朱先生系一高級工程師，2000年5月獲得某公司的工資類收入62500元。

如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：

62500－800=61700(元)

其應(yīng)納稅額為：

61700×35％－6375=15220(元)

如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：

62500×(1－20％)=50000(元)

其應(yīng)納稅額為：

50000×30％－2000=13000(元)

因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使其與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅金2220元(15220－13000)。

籌劃之三：分項籌劃法

在一般的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開有利于節(jié)省稅金。

例如，劉小姐2000年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入40000元。

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：

工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：

(40000－800)×25％－1375=8425(元)

勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為：

40000×(1－20％)×20％=6400(元)

該月劉小姐共應(yīng)納稅14825元(8425＋6400)

如果劉小姐不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入工資、薪金所得繳納，則劉小姐7月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為：

(40000＋40000－800)×35％－6375=27085(元)

因而分開繳納可以節(jié)省稅額12260元(27085－14825)。

二、涉及附加減除費用的籌劃

按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，對于工資、薪金所得，以每月扣除800元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。但是，對于部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎(chǔ)上，還可以再享受3200元的附加減除費用。這些人主要包括：

1．在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；

2．應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；

3．在中國境內(nèi)有住所并在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

4．財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

根據(jù)國稅發(fā)[1999]202號文件規(guī)定，由于遠(yuǎn)洋運輸船員包括各國船員和外派船員，因此各地在對遠(yuǎn)洋運輸船員工資、薪金所得征收個人所得稅時，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)掌握不一，為了統(tǒng)一個人所得稅政策，維護(hù)稅法的統(tǒng)一性，對于遠(yuǎn)洋運輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除800元費用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)。

籌劃之一：利用附加扣除籌劃法

作為具備享受附加扣除費用待遇的個人，可以考慮有效地利用該政策，最大限度地使自己少繳、甚至不繳稅款。

某納稅人，其月薪為10000元，如果該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定，則其應(yīng)繳納的個人所得稅款計算如下：

應(yīng)納稅所得額=10000－800=9200(元)

應(yīng)納稅額=9200×20％－375=1465(元)

但如果該納稅人為在天津某外商投資企業(yè)中工作的外國專家(假定為非居民納稅人)，其月薪仍然為10000元，則其應(yīng)繳納個人所得稅的計算過程如下：

應(yīng)納稅所得額=10000－(800＋3200)=6000(元)

應(yīng)納稅額=6000×20％－375=825(元)

后者比前者少繳稅640元(1465－825)。

籌劃之二：內(nèi)外所得分項籌劃法

納稅義務(wù)人在境內(nèi)和境外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)《個人所得稅實施條例》第五條規(guī)定的原則，判定其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。

涂先生為具有中國國籍的居民納稅義務(wù)人，2000年6月份，從中國境內(nèi)獲得6000元的工資類收入，同時又從英國獲得一定的收入，折合成人民幣為10000元。試問，涂先生2000年6月份應(yīng)繳納個人所得稅多少?

如果涂先生能夠提供證明文件，證明其在境內(nèi)和境外分別任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)，那么其來源于國內(nèi)和國外的收入可以分別減除費用并計算納稅，其應(yīng)納個人所得稅的計算如下：

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=6000－800=5200(元)

境內(nèi)應(yīng)納稅額=5200×20％－375=665(元)

境外應(yīng)納稅所得額=10000－4000=6000(元)

境外應(yīng)納稅額=6000×20％－375=825(元)

境內(nèi)、境外合并納稅額=665＋825=1490(元)

但如果涂先生不能提供有效證明文件，則其來源于境內(nèi)、境外的工資類所得應(yīng)合并征稅，其計算過程如下：

合并應(yīng)納稅所得額=6000＋10000－800=15200(元)

合并應(yīng)納稅額=15200×20％－375=2665(元)

因此，較好地利用這一條可以節(jié)省稅款1175元(2665－490)

籌劃之三：扣除境外已納稅款籌劃法

在對納稅人的境外所得征稅時，往往會遇到該境外所得已經(jīng)按照所得來源國稅法的規(guī)定繳納了稅款的情況，為避免國與國之間的雙重征稅，各國一般都規(guī)定一定的減免或扣除。根據(jù)我國稅法，納稅人從中國境內(nèi)取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除不能超過一定的限額，即不能超過該項所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

這里應(yīng)該注意的是，扣除境外取得的所得已繳稅款時，采用的是分國不分項原則，即在同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同的應(yīng)稅項目，應(yīng)合并計算其抵扣限額，并按照規(guī)定進(jìn)行抵扣。

某中國納稅人，1999年在B國取得應(yīng)納稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資類收入60000元，另又提供一項專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許使用費收入30000元。上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。

按照我國稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，該納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅額如下：

1．工資所得：

每月應(yīng)納稅額=(60000／12－4000)×10％－25=75(元)

每年應(yīng)納稅額=75×12=900(元)

2．特許權(quán)使用費所得：

應(yīng)納稅額=30000×(1－20％)=4800(元)

因此，抵扣限額為900＋4800=5700(元)

根據(jù)計算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個人所得稅。由于其在B國已經(jīng)繳納了5200元的個人所得稅，而且低于抵扣限額，可以全額扣除，在中國只用繳納差額部分500元即可。但如果該納稅人在B國已經(jīng)繳納的稅款超過了5700元，則不用再繳納，而且超過部分可以在以后的納稅年度里扣除，但只能抵扣5年。

三、工資、薪金收入不均衡時的籌劃

由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個時期的收入越多，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金類所得的籌劃就顯得特別重要了。

籌劃之一：獎金分?jǐn)偦I劃法

根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1996]206號文《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》規(guī)定，對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對于每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅額。如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元，可將獎金收入減除‘當(dāng)月工資、薪金與800元的差額’后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。

如果該項獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將適用較高稅率。這時，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。

例如，某納稅人1999年12月份取得工資、薪金2000元，當(dāng)月又一次性獲得公司的年終獎金9000元，試問該納稅人應(yīng)繳納個人所得稅多少?

1．由于這部分獎金是一次性發(fā)放的，按照規(guī)定其計算過程如下：

工資部分應(yīng)納稅額=(2000－800)×10％－25=95(元)

獎金部分應(yīng)納稅額=9000×20％－375=1425(元)

12月該納稅人共應(yīng)納稅1520元(95＋1425)。

1、2月份該納稅人還應(yīng)繳95×2=190(元)的個人所得稅

這樣該納稅人三個月共應(yīng)納稅1520＋190=1710(元)。

2．如果該納稅人和公司老板商議，將年終獎金分三次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放3000元，12月的3000元可以作為獎金發(fā)放，1、2月份的獎金可以作為工資一塊兒發(fā)放，這樣，該納稅人三個月的納稅情況計算如下：

12月的工資應(yīng)納稅額為95元

12月的獎金應(yīng)納稅額為3000×15％－125=325(元)

1、2月各應(yīng)納稅額為(2000＋3000—800)×20％－375=465(元)

則三個月共應(yīng)納稅1350元(95＋325＋465×2)

總結(jié)：通過上述計算，可以知道第二種發(fā)放獎金的方法可以使納稅人少繳款360元，從而使納稅人獲得了一定的經(jīng)濟利益。

籌劃之二：工資分?jǐn)偦I劃法

《個人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第38條的規(guī)定可以知道，這些行業(yè)是采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)。因此，這些行業(yè)的納稅人可以利用這項政策使稅負(fù)合理化。

但是，在實際生活中，并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大，當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況，就可以借鑒該項政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)偅@樣就可以少繳稅款，獲得一定的經(jīng)濟利益。

例如，某納稅人為一廣告公司職員，該公司實行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在1999納稅年度里，該納稅人的每月工資情況如下(按月份先后順序排列)：3500，1000，3500，700，4000，900，800，3200，2800，1200，4500，6300

則該納稅人全年的納稅情況計算如下：

1月應(yīng)納稅額=(3500－800)×15％－125=280(元)

2月應(yīng)納稅額=(1000－800)×5％=10(元)

……

該納稅人全年應(yīng)納稅額為280＋10＋280＋0＋355＋5＋0＋235＋175＋20＋430＋725=2515(元)

如果該納稅人和廣告公司達(dá)成一項協(xié)議，由廣告公司根據(jù)以往年度該職工的業(yè)績，估算其月平均工資、薪金水平，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，到年底再根據(jù)其實際情況進(jìn)行核算，則可使該納稅人節(jié)省大筆稅款。

比如，根據(jù)測算，1998年度該納稅人的工資、薪金所得為每月2600元，則廣告公司在1999納稅年度可以每月平均發(fā)放2600元，到年底再結(jié)清余額，發(fā)放其他應(yīng)支付的3800元。這時，廣告公司實際支付工資額與上一種支付方法相同，但納稅人的年納稅額卻發(fā)生了巨大的變化，具體計算如下：

1月至11月的應(yīng)納稅額=[(2600－800)×10％－25]=1705(元)

12月應(yīng)納稅額=(3800－800)×15％－125=325(元)

該納稅人全年應(yīng)納稅額為2030元(1705＋325)，相對于上一種工資發(fā)放方法而言，可以少繳納稅款485元(2515－2030)。

籌劃之三：利用政策籌劃法

特殊行業(yè)的納稅政策

為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如：采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)，對于其職工工資、薪金收入波動幅度較大的情況，給予特殊的政策。對于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式征收。即凡是月份達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的，均按規(guī)定預(yù)繳個人所得稅。待到年度終了后30日內(nèi)按年計算，多退少補。

由于關(guān)于這一籌劃方法的計算基本上和上一種相同，對于這些行業(yè)的籌劃計算這里不再贅述。但納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是，在一納稅年度結(jié)束后的30天內(nèi)必須到稅務(wù)機關(guān)申請該項權(quán)利，否則可能會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為放棄該項權(quán)利。

實行年薪制的納稅政策

目前，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，一些地方和企業(yè)對企業(yè)經(jīng)營者實行年薪制的工資支付方式，即企業(yè)經(jīng)營者平時按規(guī)定領(lǐng)取基本工資收入，年度終了時，根據(jù)其經(jīng)營業(yè)績的考核結(jié)果再確定其效益工資。

對于實行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征，即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本工資收入，按照一般的工資、薪金所得的計算方法，扣除800元的費用后適用稅率并預(yù)繳，到年度終了后，合并其全年的總收入(包括基本工資和效益工資)，再按12個月平均進(jìn)行計算實際應(yīng)該繳納的個人所得稅，多退少補。用公式表示為：

應(yīng)納稅額=[(全年基本收入和效益收入／12－費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率－速算扣除數(shù)]×2

四、通過福利手段減少名義工資的籌劃

在現(xiàn)實生活中，每個人都向往高薪，因為它是地位的象征，是自己實力的體現(xiàn)。工資收入的增加，可以給個人帶來一系列有益的變化，使個人的生活水平相應(yīng)提高。但是，由于我國對工資、薪金適用的是九級超額累進(jìn)稅率，因而工資數(shù)額的提高，也意味著上繳稅款的比重增加。怎樣使自己的工資實際水平保持不變，同時又使所承擔(dān)的稅收款項最小化，是納稅人所共同關(guān)心的。

一般可行的做法是和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行商議，改變自己的工資支付方法。即由企業(yè)提供一些必要的福利，相應(yīng)地減少自己的工資，并使改變后的工資實際水平和以前保持一致。

但這里要注意，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，個人取得應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物時，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。

有些企業(yè)給符合一定條件的雇員購買住房、汽車等個人消費品，所購房屋的產(chǎn)權(quán)證和汽車發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員所有。對于這種情況，個人應(yīng)繳納個人所得稅。因此企業(yè)在進(jìn)行該項籌劃時應(yīng)注意到這一點。

還有一點值得注意的是，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入，計征個人所得稅。但對外籍人員個人以實報實銷形式取得的住房補貼，暫免征收個人所得稅。

籌劃之一：單位提供住房籌劃法

如果單位除支付工資、薪金外，不管職工的住房，則職工在領(lǐng)取了工資以后，還得自己花錢購買住房或租房居住，這樣實際上能留存下來的收入大為降低。但這時如果由企業(yè)提供住房條件，相應(yīng)減少職工的收入，則可以節(jié)省職工的部分稅款。長期累積下去，其數(shù)目也不會太小。

例如，某納稅人每月從單位獲取工資、薪金所得4000元，但是由于單位不提供住房，不得不每月花費1000元在外面租房居住，實際上該納稅人每月除去住房租金外僅獲取3000元的收入。這時，該納稅人每月應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：

(4000－800)×15％－125=355(元)

如果單位為該職工提供住房，每月相應(yīng)工資調(diào)整為3000元，則該納稅義務(wù)人每月應(yīng)繳納個人所得稅：

(3000－800)×15％－125=205(元)

這樣，該納稅人就可以每月節(jié)省稅款150元(355－205)。

籌劃之二：單位提供福利設(shè)施籌劃法

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅款時，可以扣除相當(dāng)于計稅工資總額14％比例的職工福利費，即這部分費用支出可以免稅。在這個限度內(nèi)，企業(yè)應(yīng)最大限度地保障職工的福利，而且可以根據(jù)單位福利水平的高低確定職工的相應(yīng)工資、薪金收入。通過這些方法，企業(yè)可以為職工節(jié)省部分個人所得稅款。

對于企業(yè)支付給職工的工資、薪金所得，職工個人應(yīng)繳納個人所得稅，對于支付超過計稅工資的部分，企業(yè)也不允許在稅前扣除。一般而言，企業(yè)支付超過個人所得稅免征額的部分，企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，個人也應(yīng)繳納個人所得稅。這對于現(xiàn)實生活中大多數(shù)的工資、薪金所得都適用，因為一般的工資都在這之上。對于這部分工資，根據(jù)職工的要求，改為提供福利設(shè)施，則職工的實際工資水平不會降低，又可以節(jié)省職工的部分稅款，同時也不會增加企業(yè)的稅款負(fù)擔(dān)。一般可行的做法有以下幾種：

1．企業(yè)提供交通設(shè)施。對于離單位比較遠(yuǎn)的職工來說，其上、下班都要花費一定的交通費，而且由于不同地方的交通條件不一樣。交通的不便利很可能就會影響職工的正常上、下班，影響工作不說，還會浪費職工的大量時間。同樣，職工外出也會遇到這樣的情況。這時，企業(yè)可以通過一定的規(guī)劃，提供免費的接送服務(wù)，或者將單位的車租給職工用，再相應(yīng)地從職工的工資中扣除部分予以調(diào)整。這樣，職工由于名義工資額減少，可以少繳部分稅款，同時單位由于統(tǒng)一用車，提高了車輛的使用效率，也在一定程度上減少了部分開支。當(dāng)然，這種做法有可能造成一定的浪費，但企業(yè)可以采取一定的措施加以解決，比如每人每月規(guī)定一個使用里程限額，超過部分按市場價計算。

2．企業(yè)提供辦公設(shè)施及用品。有些企業(yè)職工所進(jìn)行的工作，需要大量的辦公設(shè)施及用品，這些可以由企業(yè)提供，也可以由職工自己購買。比如，在家上班的廣告設(shè)計人員所需的計算機，或電影工作者的攝影機等。如果這些設(shè)備由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，但是這部分加薪有一部分要作為稅款上繳，這樣的實際效果肯定比由企業(yè)直接提供差。同企業(yè)提供交通設(shè)施一樣，企業(yè)提供部分辦公設(shè)施及用品是可以采用包干制。

3．企業(yè)提供免費餐飲。企業(yè)提供這種服務(wù)的時候可能會遇到諸如個人口味不一，飲食習(xí)慣不同等問題，如果企業(yè)不具備這種條件，可以考慮在其他企業(yè)內(nèi)搭餐或在適當(dāng)?shù)臅r候給職工發(fā)放誤餐補助。

但這里應(yīng)該注意的是，國家對誤餐補助有一定的規(guī)定，并非凡是誤餐補助都會免稅。根據(jù)財稅發(fā)[1995]82號文件的規(guī)定，不征稅的誤餐補助，是指按財政部門的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補助。其他以誤餐補助的名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得，計征個人所得稅。

4．企業(yè)提供有關(guān)住房的其他設(shè)施和設(shè)備。企業(yè)可以根據(jù)職工的要求，定制一定數(shù)額的家具、家用設(shè)備，用較低的價格租與職工，同時調(diào)整職工的工資額。企業(yè)也可以為職工提供一定的公共設(shè)施，比如電話、水、電、暖氣等。這些設(shè)備即使企業(yè)不提供，職工自己也會花錢配置的，但由企業(yè)提供不僅會大大地降低成本，而且通過減少職工名義收入，又可以節(jié)省部分稅款。

5，企業(yè)提供醫(yī)療福利。提供醫(yī)療福利也會涉及浪費的問題，單位可以考慮實行限額報銷制。

籌劃之三：單位提供教育保障籌劃法

企業(yè)可以給職工提供培訓(xùn)機會和給其子女的教育提供獎學(xué)金、助學(xué)金等方面的保障。

一個企業(yè)要想發(fā)展，就不能忽視對其職工的培訓(xùn)，因此，企業(yè)可以成立自己的培訓(xùn)中心，也可以委托其他培訓(xùn)中心進(jìn)行培訓(xùn)，還可以采取由職工自己選擇、單位統(tǒng)一管理支出的方式。企業(yè)在對職工進(jìn)行培訓(xùn)時，可以給職工提高工資，由職工自行安排，也可以完全由企業(yè)提供，這兩種方法對企業(yè)而言，是一樣的效果，但顯然是后者更有利于職工的節(jié)稅。

企業(yè)也可以為職工子女成立教育基金，為企業(yè)職工的子女提供獎學(xué)金、助學(xué)金等教育上的保障。這些方面的支出由企業(yè)統(tǒng)一核算，按實際開支數(shù)目從職工的工資、薪金所得中以一定的比例扣除。

經(jīng)調(diào)整過的職工工資實際水平不變，甚至有所提高，但由于名義所得降低，其應(yīng)納稅額將大大降低。

當(dāng)然，在實際生活中不僅僅只限于這些方法，還有一些比如由企業(yè)提供假期旅游津貼籌劃法等，限于篇幅，就不再贅述了，這些方法在這里只提供一種思路，供納稅人參考。在日常生活中，由于稅法是會隨著時間的推移而不斷變化的，有些方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就屬于違法行為，因而納稅人如果想做好個人所得稅的籌劃工作，應(yīng)該經(jīng)常注意稅法的變化，以免被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅，而處以重罰，得不償失。

五、利用稅法中優(yōu)惠政策的籌劃

現(xiàn)行的個人所得稅規(guī)定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，包括一些減稅、免稅政策及額外的扣除標(biāo)準(zhǔn)。是否能有效地利用這些政策，直接關(guān)系到個人繳納稅收的多少。筆者擬在這一部分對個人所得稅中的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，使得納稅人熟悉國家稅法，熟練地掌握和運用這些政策，達(dá)到節(jié)省稅款的效果。

一、按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給補貼、津貼

按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補助、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。

這里的政府特殊津貼是指國家對為社會各項事業(yè)作出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項特定津貼，并非泛指國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項補貼、津貼。

這里規(guī)定免稅的補貼、津貼，包括下列內(nèi)容：中國科學(xué)院的院士按每人每月200元發(fā)給的津貼，參見國稅發(fā)[1994]118號文；中國科學(xué)院資深院士和中國工程院資深院士按每人每年1萬元發(fā)給的資深院士津貼，參見財稅字[1998]118號文。

二、福利費、撫恤金、救濟金

這里的福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；撫恤金是指軍人、國家機關(guān)工作人員及其他單位性質(zhì)的職工因病、因公、因戰(zhàn)負(fù)傷或死亡由國家或本單位按規(guī)定發(fā)給的一次性或定期的撫慰性的經(jīng)濟補償；救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。

為了使納稅人更加清楚地理解該政策，國稅發(fā)[1998]155號文對此作了進(jìn)一步的說明。

根據(jù)該文可知，這里的生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定的困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：從超過國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

三、高級專家延長離休、退休期間的工資、薪金所得

根據(jù)國發(fā)(1983)141號《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休、退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā)(1991)40號文件《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫免離退休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

四、一般人員補貼、津貼

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1．獨生子女補貼；

2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3．托兒補助費；

4．差旅費津貼；

5．誤餐補助。

五、軍隊干部補貼、津貼

對于軍隊干部有以下優(yōu)惠政策：

按照政策規(guī)定，屬于免稅項目或者不屬于本人所得的補貼、津貼有8項，不計入工資、薪金所得項目征稅。這8項是：

1．政府特殊津貼；

2．福利補助；

3．夫妻分居補助費；

4．隨軍家屬無工作生活困難補助：

5．獨生子女保健費；

6．子女保教補助費；

7．機關(guān)在職軍以上干部的公勤費(保姆費)；

8．軍糧差價補貼。

對以下5項補貼、津貼，暫不征稅：

1．軍人職業(yè)津貼；

2．軍隊設(shè)立的艱苦地區(qū)補助；

3．專業(yè)性補助；

4．基層軍官崗位津貼(營連排長崗位津貼)；

5．伙食補貼。

六、向公益事業(yè)捐贈

《中華人民共和國個人所得稅實施條例》第二十四條規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

這就要求個人在實施捐贈時，嚴(yán)格按照稅法的捐贈方式、捐贈方向、捐贈數(shù)額的規(guī)定進(jìn)行捐贈活動。

這里說的社會團(tuán)體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。

七、其他

個人所得稅法還規(guī)定了以下所得免稅：

1。保險賠款；

2．軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

3．按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

4．按國家規(guī)定發(fā)給老干部保姆費(護(hù)理費)；

5．其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：

1．殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

2．因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

3．其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。利息、股息、紅利所得的納稅籌劃

一、私款公存籌劃法

1999年9月30日，國務(wù)院頒發(fā)《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》規(guī)定，從中華人民共和國境內(nèi)的儲蓄機構(gòu)取得人民幣、外幣儲蓄存款利息所得的個人，應(yīng)該繳納個人所得稅。這些儲蓄機構(gòu)包括，各商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村信用合作社、辦理儲蓄業(yè)務(wù)的機構(gòu)以及郵政企業(yè)依法辦理儲蓄業(yè)務(wù)的機構(gòu)、外資銀行在中國的分行等。這里的外幣儲蓄是指外幣現(xiàn)鈔和外幣現(xiàn)匯儲蓄。

為了保持政策的連續(xù)性，存款利息所得稅的征收實行老人老辦法，新人新辦法，即對1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅，僅對儲蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得征收個人所得稅。2000年3月31日，為配合對個人存款利息進(jìn)行征稅，同時也是為了國家信用制度的發(fā)展與健全，國務(wù)院發(fā)布施行《個人存款賬戶實名制規(guī)定》，對個人在金融機構(gòu)開立存款賬戶要使用實名以及金融機構(gòu)要為個人存款賬戶保密等問題作出了明確規(guī)定。

在分析私款公存籌劃法之前，先對個人存款實名制進(jìn)行一些了解。個人存款賬戶實名制，是指個人在金融機構(gòu)開立存款賬戶辦理儲蓄存款時，應(yīng)當(dāng)出示本人法定身份證件，使用身份證件上的姓名，金融機構(gòu)要按照規(guī)定進(jìn)行核對，并登記身份證件上的姓名和號碼，以確定儲戶對開立賬戶上的存款享有所有權(quán)的一項制度。

個人存款賬戶是指公民個人在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的經(jīng)營個人存款業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)開立的人民幣、外幣存款賬戶，包括活期存款賬戶、定期存款賬戶、定活兩便存款賬戶以及其他形式的個人存款賬戶。實名是指符合法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定的身份證件上使用的姓名。實名證件包括：境內(nèi)中國公民的居民身份證或臨時身份證；境內(nèi)十六周歲以下中國公民的戶口簿；中國人民解放軍軍人身份證件；中國人民武裝警察身份證件；港、澳居民往來內(nèi)地通行證；臺灣居民來往大陸通行證或者其他有效旅行證件；外國公民的護(hù)照，等等。

中國以往實行的儲蓄存款記名制并不要求儲戶使用真名，由此產(chǎn)生一些灰色金融。一些人將非法所得用假名存人銀行，有關(guān)方面無從追查。一些政府部門將“小金庫”里的錢“公款私存”不僅可避開財經(jīng)紀(jì)律制約，而且極易被私分、貪污。實名制的實施，必定會壓縮這些灰色金融的生存空間，也對防范政府官員腐敗和經(jīng)濟犯罪起到了一定的作用。實行實名制后，部分舊的假名存款不敢或不愿再以實名存入銀行，多半會流向投資和消費，而這正是政府求之不得的。

由于個人所得稅是對個人征稅的稅種，其主體是個人，因此對企業(yè)資金賬戶的存款利息不予以征稅，從而給存款利息所得進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了契機?，F(xiàn)在一般的做法就是私款公存，即把個人的資金以企業(yè)的名義存人金融機構(gòu)，以逃避國家稅收。由于我國宏觀經(jīng)濟處于需求不足狀態(tài)，國家在對存款利息征收個人所得稅時，為了不影響企業(yè)投資，更希望通過這項政策使得各方面資金流向企業(yè)，以刺激投資，帶動經(jīng)濟的發(fā)展，國家對于這其中的漏洞也就沒有進(jìn)行修復(fù)。

運用這種方法進(jìn)行納稅籌劃需要具備一定的條件，即個人能夠控制企業(yè)的資金賬戶，這對于一些民營企業(yè)的經(jīng)理層人士比較實用。當(dāng)然，使用這種方法也有一定的風(fēng)險，尤其是國有企業(yè)的經(jīng)理層人士，因為這種方法固然能夠逃避部分稅款，但自己一旦從這個位置上落下來，這些資金就極可能被充歸國有，其結(jié)果可能是自己連本金都玩掉了。

二、專項基金籌劃法

科教興國是本屆政府的主要任務(wù)，國家為了發(fā)展教育事業(yè)，加大了對教育的投入，同時在制定各項政策時，也給予教育一定的優(yōu)惠。因此，國務(wù)院《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施辦法》第五條規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。這也就為個人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了有利的條件。

所謂教育儲蓄是指個人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存人規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項儲蓄。在我國中國工商銀行是惟一一家開辦教育儲蓄業(yè)務(wù)的指定銀行，近期在其《教育儲蓄試行辦法》中也提出要鼓勵城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務(wù)教育儲蓄基金，促進(jìn)國家教育事業(yè)健康發(fā)展，對教育儲蓄給予利率上的優(yōu)惠，即存期分為三年、六年兩種，其中三年期按照開戶日中國人民銀行公告的三年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息；六年期按照開戶日中國人民銀行公告的五年期整存整取定期儲蓄存款利率計付利息。

財稅字[1999]267號文件接著又規(guī)定，根據(jù)國務(wù)院《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施辦法》第五條“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅”的規(guī)定，為保證和支持社會保障制度和住房制度改革順利實施，先明確按照國家及地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項基金或資金存人銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：

1．住房公積金；

2．醫(yī)療保險金；

3．基本養(yǎng)老保險金；

4．失業(yè)保險基金。

現(xiàn)在利用這些政策進(jìn)行納稅籌劃，一般的做法就是指個人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存人金融機構(gòu)，以減輕自己的稅款負(fù)擔(dān)。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，認(rèn)真做好籌劃，合理安排其子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且也能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。

但使用這種方式進(jìn)行納稅籌劃具有一定的局限，這就是這些基金的存放一般都規(guī)定了一個最高數(shù)額限制，比如教育儲蓄每一賬戶的最高限額為2萬元，對于擁有大量資金的儲戶來說不適用，加上我國新近出臺了儲蓄存款實名制度，使得運用該種方法進(jìn)行的派稅籌劃活動受到一定的限制。

三、所得再投資籌劃法

對于個人因持有某公司的股票、債券而取得的股息、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個人所得稅。但為了鼓勵企業(yè)和個人進(jìn)行投資和再投資，各國都不對企業(yè)留存未分配利潤征收所得稅。如果個人對企業(yè)的前景看好，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為對公司的再投資，而企業(yè)則可以將這部分所得以股票或債券的形式記在個人名下。這種做法既可以避免繳納個人所得稅，又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價值更加可觀。但這種方法要求個人對企業(yè)的前景比較樂觀，如果個人感覺另有公司的發(fā)展前景更為樂觀，即使繳納個人所得稅后再購買該種股票收益也會更大，則另當(dāng)別論。

例如，劉先生因持有甲公司的股票，年終時將獲得該公司股息并紅利所得20萬元。如果劉先生將這項所得繼續(xù)投入該公司，預(yù)計明年將獲得10％的股息紅利；如果劉先生將這項所得領(lǐng)取并投入某乙公司，預(yù)