交通運輸企業(yè)匯算清繳特殊風險管控

——所得稅年度匯算清繳中收入確認常見疑難問題解析交通運輸企業(yè)匯算清繳特殊風險管控一、所得稅月（季）度預繳與匯算清繳銜接二、所得稅年度匯算清繳中收入確認常見疑難問題解析三、所得稅匯算清繳稅前扣除憑證合理性與完整性對稅前扣除的影響四、所得稅匯算清繳稅前扣除具體項目常見疑難問題解析五、所得稅匯算清繳中資產及稅收優(yōu)惠常見疑難問題解析六、所得稅匯算清繳納稅申報表填寫演示專題二所得稅年度匯算清繳中收入確認常見疑難問題解析1.交通運輸企業(yè)賬面收入與申報表收入項目的對應2.交通運輸企業(yè)“差額征稅”會計處理對所得稅的影響。3.物流園區(qū)企業(yè)跨年度租金收入的會計與稅收分析4．各種視同銷售：會計、流轉稅、所得稅的對比5.“油卡結算”潛在稅務風險分析6.交通運輸常見不征稅收入、免稅收入的辨析7．長期掛帳的應付賬款=營業(yè)外收入？8.物流市場政策性搬遷的稅務處理會計：4廣義的收入（收益）銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入投資收益營業(yè)外收入狹義的收入利得主營業(yè)務成入其他業(yè)務收入1.賬面收入與申報表收入項目的對應所得稅法：第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；——主營、其他

（二）提供勞務收入；——主營、其他

（三）轉讓財產收入；——營業(yè)外、投資收益

（四）股息、紅利等權益性投資收益；——投資收益

（五）利息收入；——財務費用、投資收益

（六）租金收入；——主營、其他

（七）特許權使用費收入；——其他

（八）接受捐贈收入；——營業(yè)外

（九）其他收入?！獱I業(yè)外1.主營、其他2.營業(yè)與營業(yè)外的區(qū)別3.接受捐贈2015年12月12日：*ST博元當時公告稱，已與自然人股東鄭偉斌簽署《資產捐贈協(xié)議》，鄭偉斌將其持有的福建曠宇建設工程有限公司（下稱“福建曠宇”）95%的股權無償捐贈給上市公司，福建曠宇股東全部權益評估值為9.04億元，95%股權對應評估值高達8.59億元。鄭偉斌還持有*ST博元1400股股份，而公司總股本為1.9億股。2015年4月，＊ST博元在2014年年度報告以及2015年第一季度報告中披露，“本公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員無法保證年度報告內容的真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并不承擔個別和連帶的法律責任”。在董事會表決中，獨立董事曹昱、王輝投了棄權票曹昱棄權理由為：由于對標的資產情況不能全面了解，無法進行判斷，選擇棄權。王輝則對受贈資產按照評估值計入資本公積提出了質疑，他認為公司接受捐贈收入應該計入收入總額，依法繳納企業(yè)所得稅。.關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告[國家稅務總局公告2014年第29號]二、企業(yè)接收股東劃入資產的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。2.交通運輸企業(yè)“差額征稅”會計處理對所得稅的影響

異地快遞，包括收派及貨物運輸兩項服務，納稅人應分別核算收派及貨物運輸?shù)氖杖?，分別按適用稅率計算銷項稅額；否則，從高適用稅率征稅。收件分揀運輸派件案例：收到100萬，支付運輸公司40萬，支付派件公司30萬，如何進行會計處理？方法一：掛往來，沖收入？方法二：全額確認收入，確認成本？財稅【2013】106附件2：3.航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。4.自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。6.試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。7.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證。湖北營改增做法場站服務銷售額：

客運企業(yè)為其他客運企業(yè)提供場站服務，按代售客運車票的全部收入為基礎，扣除支付給其他客運企業(yè)營運款項后的余額作為“場站服務”銷售額。其扣除款項應當取得其他客運企業(yè)開具的普通發(fā)票作為合法有效憑證。否則，不得扣除客運企業(yè)從其他客運企業(yè)（含客運站）分回客運服務的銷售額確認。以其他客運企業(yè)（含客運站）按代售票收入的一定比例或固定金額，向其收取的售票代理費、站務費等費用后的余額為“客運服務”銷售額。客運企業(yè)與其他客運企業(yè)互開客運班線并互相代售票取得客運服務的銷售額確認。雙方按各自應分回的收入全額作為本企業(yè)的“客運服務”銷售額，包括雙方約定實行差額結算客運售票款項的業(yè)務。討論：1.如何進行賬務處理2.對企業(yè)所得稅有何影響

（1）業(yè)務招待費\廣宣費基數(shù)問題

（2）一些指標的計算關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告國家稅務總局公告2012年第12號一、自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70％以上的企業(yè)，經企業(yè)申請，主管稅務機關審核確認后，可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。3.物流園區(qū)企業(yè)跨年度租金收入的會計與稅收分析國務院令第512號：企業(yè)所得稅法實施條例第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外第十九條：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。稅法特殊規(guī)定《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入租金收入的會計處理企業(yè)會計準則第21號——租賃（2006）

第二十二條

對于經營租賃的租金，承租人應當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

第二十六條

對于經營租賃的租金，出租人應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。案例某企業(yè)2014年12月15日簽訂房屋出租合同，租賃期限3年：2015.1.1－2017.12.31。租金300萬元，承租人于2014年12月25日、2015年12月25日、2016年12月25日分期支付，依次付款額為80萬、90萬和130萬。會計處理：借：銀行存款80其他應收款20

貸：其他業(yè)務收入100借：銀行存款90其他應收款10

貸：其他業(yè)務收入100借：銀行存款130

貸：其他業(yè)務收入100

其他應收款30稅法：80、90、130假定上例中提前一次收取300萬？會計處理：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務收入100

預收賬款200以后:

借：預收賬款100

貸：其他業(yè)務收入100稅收一：選擇按年分攤，無差異稅收二：假定未選擇按年分攤，需要調整4

各種視同銷售：會計、流轉稅、所得稅的對比⑴稅法規(guī)定條例第25條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。視同銷售與內部處置區(qū)分內部處置資產——不視同銷售確認收入資產移送他人——按視同銷售確定收入（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品

（2）改變資產形狀、結構或性能

（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）

（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產所有權屬的用途（1）用于市場推廣或銷售

（2）用于交際應酬

（3）用于職工獎勵或福利

（4）用于股息分配

（5）用于對外捐贈

（6）其他改變資產所有權屬的用途

（國稅函【2008】828號）屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

(國稅函[2010]148號)企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。小測試：外購的資產，你是否愿意做視同銷售？有什么影響？⑵會計處理——促銷（成本80000，公允價值100000）會計準則借：銷售費用97000貸：庫存商品80000銷項稅額17000⑶申報表填列Ａ105010Ａ1050003（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入13（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本29（十六）其他假設企業(yè)收入10萬元，費用9.7萬元，即上例中促銷費用。調整前主表調整xxx調整xxx調整Xxx？5.“油卡結算”潛在稅務風險分析案例：某運輸企業(yè)與社會車輛運輸結算時支付大量油卡，在2015年上半年稅務檢查時，稅務要求作為非貨幣性資產交換處理。會計處理：簡例：該企業(yè)承接運輸業(yè)務11.1萬元，請社會車輛運輸，支付現(xiàn)金4萬元，取得普票；另支付油卡4.68萬元。借：銀行存款11.1

貸：主營業(yè)務收入10

應交稅費—增（銷）1.1

借：主營業(yè)務成本4

應交稅費——增（進）0.68

貸：銀行存款4.68借：主營業(yè)務成本4

貸：銀行存款4

流轉稅：企業(yè)計算：1.1-0.68=0.42萬元稅務調整：（1.1+0.68）-0.68=1.1萬元。企業(yè)調賬簡例：該企業(yè)承接運輸業(yè)務11.1萬元，請社會車輛運輸，支付現(xiàn)金4萬元，取得普票；另支付油卡4.68萬元。借：銀行存款11.1

貸：主營業(yè)務收入10

應交稅費—增（銷）1.1

借：主營業(yè)務成本4.68貸：其他業(yè)務收入4

應交稅費——增值稅（銷）0.68

借：主營業(yè)務成本4

應交稅費——增（進）0.68

貸：銀行存款4.68借：主營業(yè)務成本4

貸：銀行存款4

所得稅：企業(yè)計算：10-8=2稅務調整：收入：提供運輸勞務收入：10萬元銷售油卡：4成本：

接受運輸勞務：8.68

油卡：4所得：1.32稅務風險：（1）流轉稅：進項未能抵扣（2）視同銷售組成價格計算導致（3）所得稅：直接按2萬，多算所得0.686.交通運輸常見不征稅收入、免稅收入的辨析免稅收入：企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。政府補貼：應稅\免稅還是不征稅？財稅〔2011〕70號一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。會計處理：《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》包括：財政撥款財政貼息、稅收返還

無償劃撥非貨幣性資產會計處理收益相關資產相關過去收益相關未來收益相關公允價值可靠計量公允價值不可靠計量營業(yè)外收入名義金額1元遞延收益政府補貼100萬情形1.稅法：應稅；會計：當年進費用不調整借：銀行存款100

貸：營業(yè)外收入100借：成本費用100

貸：銀行存款100情形2.稅法：不征稅收入，會計：當年進損益結果：調整=不調整，借：銀行存款100

貸：營業(yè)外收入100借：成本費用100

貸：銀行存款100

過程：填表情形3.稅法：應稅；會計：遞延收益，2年進營業(yè)外收入，2年進費用情形4.稅法：不征稅；會計：遞延收益，2年進營業(yè)外收入，2年進費用討論：1.情形1和情形2，是否算不征稅收入有無影響？2.情形3和情形4，是否算不征稅收入有無影響？深圳市財政委員會深圳市國家稅務局深圳市地方稅務局關于印發(fā)《深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點過渡期財政扶持政策實施辦法》的通知

深財法〔2012〕46號根據(jù)深圳市營業(yè)稅改征增值稅試點過渡期財政扶持政策，在申請周期中，單月稅負增加額5000元以上（含5000元）予以財政扶持，單月稅負增加額不足5000元的月份不予財政扶持。試點企業(yè)各月份稅負增加額不累加計算。六、實施時限

本實施辦法暫定自2012年11月1日至2014年12月31日實施。期間國家另有政策的，從其規(guī)定。討論：賬務處理

所得稅問題

財稅【2013】36附件3二、下列項目實行增值稅即征即退（一）2015年12月31日前，注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內的試點納稅人，提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（三）2015年12月31日前，試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。討論：賬務處理

所得稅問題《關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》財稅[2012]27號符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》[財稅[2011]100號]規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。個人所得稅法實施條例第十一條

對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費重慶市地方稅務局關于明確個人所得稅有關政策問題的通知渝地稅發(fā)[2007]263號三、個人取得代扣代繳手續(xù)費征收個人所得稅問題

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。討論（1）如何做帳（2）個人所得稅（3）企業(yè)所得稅（4）流轉稅？7.長期掛賬的應付款項長期掛賬應付賬款：取得虛開發(fā)票？應付賬款、其他應付款——一定要轉“營業(yè)外收入”嗎？中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知財稅[2009]57號國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告

國家稅務總局公告2011年第25號

第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知》（國稅發(fā)[1999]195號），企業(yè)的應付未付款，凡債權人逾期兩年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅注意：全文失效《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》國家稅務總局令第

13

號2005年第五條

企業(yè)已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務總局令第23號《稅務部門現(xiàn)行有效

失效

廢止規(guī)章目錄》（2010年11月29日發(fā)布）該規(guī)章已失效或廢止?！洞筮B市國家稅務局關于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第七條關于應付賬款、壞賬損失的確認問題規(guī)定：企業(yè)確實無法支付的應付賬款（超過三年以上），應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已經并入當期應納稅所得的應付賬款在以后年度支付的，可在支付年度稅前扣除。超過三年是指合同到期后的下一年度起的連續(xù)三年?！秾幉ㄊ械胤蕉悇站株P于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅[2009]20號）關于長期掛賬未付的應付賬款核銷的有關問題規(guī)定，企業(yè)已申報扣除的財產損失又獲得價值恢復或補償，應在價值恢復或實際取得補償年度并入應納稅所得。因債權人原因確實無法支付的應付賬款，包括超過三年以上未支付的應付賬款，如果債權人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應并入當期應納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。8.物流市場政策性搬遷的稅務處理《關于企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2007]61號）《關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）《國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》（2012年第40號）國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告（2013年第11號）（1）政策性搬遷定義第二條

本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務處理事項。第三條

企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

（2）管理要求第四條

企業(yè)應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。（3）.搬遷收入第二章

搬遷收入

第五條

企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產處置收入等。

第六條

企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：

（一）對被征用資產價值的補償；

（二）因搬遷、安置而給予的補償；

（三）對停產停業(yè)形成的損失而給予的補償；

（四）資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；

（五）其他補償收入。

第七條

企業(yè)搬遷資產處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產所取得的收入。

企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。（4）搬遷支出第八條

企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產處置支出。

第九條

搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產而發(fā)生的費用、各類資產搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

第十條

資產處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。

企業(yè)由于搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產處置支出。

（5）搬遷資產第四章

搬遷資產稅務處理

第十一條

企業(yè)搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。

第十二條

企業(yè)搬遷的資產，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。

第十三條

企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。

第十四條

企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。

關于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關問題的公告國家稅務總局公告2013年第11號二、企業(yè)政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。

思考：根據(jù)以上規(guī)定，政策性搬遷：要錢還是要資產？

6.所得第十六條

企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

兩種不同虧損的處理第十八條

企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：

（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。

（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。第二十一條

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續(xù)計算。你們的選擇？政策性搬遷會計處理《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則解釋第3號〉的通知》(財會〔2009〕8號)企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷,收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款,應作為專項應付款處理。其中,屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償?shù)?應自專項應付款轉入遞延收益,并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的,應當作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款,應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理?！镀髽I(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定,與資產相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益。與收益相關的政府補