［摘要］事業(yè)單位作為我國社會發(fā)展中重要的組織機構(gòu)，在國家治理層面扮演著重要角色。新時期，事業(yè)單位必須強化內(nèi)部控制工作，不斷規(guī)范自身經(jīng)營活動，切實提升自身行政能力，為社會和諧發(fā)展作出貢獻。但目前部分事業(yè)單位內(nèi)部控制實施過程中還存在一定的影響因素，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制有效性不足。因此，本文首先從事業(yè)單位內(nèi)部控制實施必要性出發(fā)，分析影響事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的因素，最后提出提升事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的策略。新時代背景下，事業(yè)單位必須加強對內(nèi)部控制的重視，建立更加完善的內(nèi)部控制體系，確保事業(yè)單位能夠認真履行自身社會職責，發(fā)揮其在公共事業(yè)中的作用，避免公共資源浪費問題。經(jīng)過幾輪事業(yè)單位改革工作，事業(yè)單位大多都建立了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但在具體執(zhí)行過程中也暴露出一定的不足，要求事業(yè)單位能夠根據(jù)自身的實際情況進行改革，全面提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性。1事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的必要性1.1有效監(jiān)督單位履行職能過程事業(yè)單位作為社會治理體系中重要組成部分，為了保證其更好地履行職責，需要對事業(yè)單位履職過程進行有效監(jiān)督。以往單一的外部監(jiān)督模式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)實需求，無法保障事業(yè)單位各項職責落實到位。需要通過實施有效的內(nèi)部控制工作，從單位內(nèi)部入手，對各項業(yè)務(wù)實施過程進行監(jiān)督，保障事業(yè)單位的工作質(zhì)量與效率，保證內(nèi)部各崗位人員都能夠認真履行自己的職責。強化事業(yè)單位內(nèi)部控制符合新時期事業(yè)單位改革的要求，有利于構(gòu)建社會主義服務(wù)型政府體系［1］。1.2提高資金管理的科學(xué)性事業(yè)單位實施內(nèi)部控制過程中，可以對資金實施有效的控制，保證每筆資金都能夠落到實處，發(fā)揮資金資源應(yīng)有的作用。與一般企業(yè)不同，事業(yè)單位主要依靠財政資金，利用政府財務(wù)管理、預(yù)算管理等模式，嚴格按照資金預(yù)算計劃執(zhí)行，確保資金管理的合法合規(guī)。另外，有效的內(nèi)部控制活動能夠幫助單位領(lǐng)導(dǎo)者更好地了解當前單位資金使用情況，有利于及時發(fā)現(xiàn)單位運行中存在的財務(wù)風險，采取有效的處理措施，保障資金安全。1.3實現(xiàn)事業(yè)單位合規(guī)管理的目標保證各項業(yè)務(wù)開展合法合規(guī)是事業(yè)單位運行的基本要求，當前事業(yè)單位發(fā)展中容易遇到合規(guī)性問題，且造成這些問題的原因多種多樣，內(nèi)部控制工作不合理是主要原因。由于內(nèi)部控制工作不到位，無法全方位監(jiān)督單位員工的履職行為。事業(yè)單位實施有效的內(nèi)部控制工作，建立內(nèi)控機制，能夠有效控制各項業(yè)務(wù)開展，提升業(yè)務(wù)的規(guī)范性，在單位內(nèi)部使員工形成良好的規(guī)范意識，促使其在自身工作實施中嚴格按照規(guī)章制度執(zhí)行，有利于實現(xiàn)事業(yè)單位合規(guī)管理的目標［2］。2事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性影響因素2.1未能形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境一方面，由于事業(yè)單位缺乏有效的內(nèi)部控制制度，無法約束單位內(nèi)部工作人員行為，無法保證各項內(nèi)控職責落到實處；另一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)層對于內(nèi)部控制工作重視程度低，未能構(gòu)建高素質(zhì)的內(nèi)控工作團隊，加上內(nèi)部控制職責不明，一旦出現(xiàn)問題則容易相互推諉，無法嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制工作的有效性造成嚴重影響。2.2風險管理工作不到位事業(yè)單位在運營管理過程中容易受到各類因素干擾，導(dǎo)致單位面臨諸多風險，風險管理是單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。開展風險管理工作能夠保障單位內(nèi)部各項工作狀態(tài)符合規(guī)范，對可能存在風險進行嚴格管控。但當前部分事業(yè)單位風險管理工作不到位，未能根據(jù)自身實際情況制定科學(xué)的風險管控措施，對風險監(jiān)督缺乏主動性，可能會導(dǎo)致單位業(yè)務(wù)無法正常開展，也無法針對單位潛在的風險及時防范。一旦出現(xiàn)風險，不僅會影響單位的正常運行，甚至會給單位造成巨大損失，導(dǎo)致其無法履行自身的社會職責［3］。2.3內(nèi)部控制活動不規(guī)范第一，一些事業(yè)單位在內(nèi)部控制活動開展中，未能堅持不相容崗位分離原則。例如，在單位采購業(yè)務(wù)活動中，未能對所有采購流程加以監(jiān)督。第二，資產(chǎn)保護機制不規(guī)范，未能形成完善的單位資產(chǎn)保全制度。部分事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理力度不足，相關(guān)崗位職責不夠明確，資產(chǎn)處置、資產(chǎn)報廢、資產(chǎn)清查等環(huán)節(jié)不夠規(guī)范，影響整體內(nèi)部控制的效果。第三，經(jīng)過幾輪事業(yè)單位改革工作后，事業(yè)單位強化了預(yù)算管理工作，但依然有一些事業(yè)單位在內(nèi)控活動預(yù)算方面稍顯不足，預(yù)算編制方式單一，各部門之間溝通不暢，無法嚴格按照預(yù)算要求開展工作。2.4信息溝通不夠深入當前一些事業(yè)單位對信息溝通不夠重視，未能嚴格履行信息公開要求。盡管事業(yè)單位信息化改革不斷深入，單位內(nèi)部也引入了先進的信息系統(tǒng)，但各部門信息系統(tǒng)未能有效對接，利用信息系統(tǒng)開展工作的能力較弱，不利于各部門之間的信息溝通，還容易給單位決策造成錯誤干擾，增加單位運營管理的風險。2.5監(jiān)督管理工作不到位第一，未能構(gòu)建完善的內(nèi)部監(jiān)管體系。部分事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)不完善，對內(nèi)部審計工作不夠重視，內(nèi)審部門無法獨立開展工作，在實施內(nèi)部審計工作時容易受到各種鉗制，無法發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用；第二，內(nèi)部控制監(jiān)督職能無法保障會對事業(yè)單位外部監(jiān)督造成影響，以至于無法對單位內(nèi)部控制工作成效進行評估，無法對內(nèi)控工作過程進行有效監(jiān)管；第三，一些事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制監(jiān)督管理方面習慣事后控制，尚未形成事前、事中與事后一體化監(jiān)督控制體系，很難保證內(nèi)部控制監(jiān)督管理的效果［4］。2.6內(nèi)控評價體系不完善第一，部分事業(yè)單位未能根據(jù)自身情況構(gòu)建內(nèi)控評價體系，也未能成立專業(yè)的內(nèi)部控制評價部門，即便單位有專門的內(nèi)控評價部門，但由于評價部門獨立性得不到保障，以至于評價結(jié)果信服力較差，無法做到公平、公正、公開；第二，事業(yè)單位未能構(gòu)建相應(yīng)的激勵政策，未能將內(nèi)部控制評價結(jié)果與崗位績效結(jié)合起來，無法起到良好的激勵作用；第三，相關(guān)制度不夠完善，現(xiàn)行的內(nèi)部控制評價制度覆蓋面不足，一些單位依然沿用較早制定的制度，未能根據(jù)形勢變化而修改，影響內(nèi)部控制評價作用的發(fā)揮。3事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的提升策略3.1改善內(nèi)部控制環(huán)境第一，建立完善的內(nèi)控制度。事業(yè)單位必須根據(jù)自身實際情況，規(guī)范內(nèi)部控制工作程序，明確內(nèi)控工作要求及追責程序，將內(nèi)控制度納入事業(yè)單位管理制度體系當中，對相關(guān)人員行為加以約束。單位內(nèi)部控制制度必須覆蓋各個層面，能夠?qū)⒅贫燃毣纸獾礁鱾€業(yè)務(wù)當中，對各崗位權(quán)限進行認真梳理，明確各崗位人員工作要求。第二，落實關(guān)鍵崗位管理工作。事業(yè)單位應(yīng)該積極推行輪崗機制，對于關(guān)鍵崗位定期輪崗，約束工作人員的行為，保證關(guān)鍵崗位人員的工作合法合規(guī)。對于在工作中出現(xiàn)重大違規(guī)事項或者無法勝任崗位要求的人員，應(yīng)該及時予以清退，確保各項內(nèi)部管理制度能夠落到實處。第三，做好內(nèi)部宣傳培訓(xùn)工作。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層需要通過培訓(xùn)幫助內(nèi)部控制管理人員樹立良好的內(nèi)控意識，讓其能夠認識到內(nèi)部控制對單位發(fā)展的重要性，使其能夠在日常工作中帶頭執(zhí)行內(nèi)控要求，在單位內(nèi)部形成“上行下效”的內(nèi)控工作氛圍。同時，積極采用多元化的宣傳方式，讓事業(yè)單位各部門、各崗位人員都能夠重視內(nèi)部控制，了解內(nèi)部控制工作的流程與職責，主動參與其中，為提升內(nèi)部控制的有效性奠定基礎(chǔ)［5］。3.2優(yōu)化風險管理機制第一，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視風險管理工作。明確風控目標，優(yōu)化各項工作流程，保證單位財務(wù)信息的質(zhì)量，確保內(nèi)部資產(chǎn)的安全和完整，盡可能規(guī)避各類風險，提升單位應(yīng)對各類挑戰(zhàn)的能力。第二，完善風險管理架構(gòu)。事業(yè)單位應(yīng)該認真梳理各項業(yè)務(wù)開展中的潛在風險，能針對不同風險加以總結(jié)。充分發(fā)揮財務(wù)部門的職能作用，突出風險管理重點，提高對風險管控的主動性。對關(guān)鍵業(yè)務(wù)進行全面監(jiān)督控制，尤其是各項經(jīng)濟事項定期開展風險分析，提高風險管理效果。第三，根據(jù)事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點優(yōu)化風險控制流程。一是事業(yè)單位不僅需要對各部門存在風險進行認真梳理，同時還應(yīng)該采用量化方式對風險加以評估，構(gòu)建風險清單，定期分析風險清單的內(nèi)容，風險清單應(yīng)該包括各風險名稱、類別、等級、管控目標等要素；二是針對風險清單內(nèi)容制定有效的應(yīng)對措施，形成完善的風險應(yīng)對機制，采用風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移及接受等方式；三是總結(jié)風險成因、應(yīng)對策略，形成完善的風險數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)工作提供依據(jù)。3.3規(guī)范內(nèi)部控制活動第一，在預(yù)算層面，事業(yè)單位應(yīng)樹立良好的預(yù)算控制意識，加強業(yè)財融合，財務(wù)部門需要強化與各部門的溝通，制訂科學(xué)的預(yù)算管理方案。在預(yù)算編制過程中，應(yīng)該嚴格按照政府會計準則制度，選擇合理的預(yù)算編制模式，同時應(yīng)該根據(jù)單位業(yè)務(wù)特征細化預(yù)算方案，保證預(yù)算執(zhí)行到位。第二，在收支業(yè)務(wù)層面，事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)的收支管理制度，優(yōu)化收支流程，根據(jù)實際情況設(shè)置額度審批權(quán)限，對每筆資金流向進行科學(xué)管控。重大投資項目需要經(jīng)集體決議、上級批準，投資中大額支出同樣需要集體決策，明確專項資金使用范圍。為了提升收支管理效果，還需要加大票據(jù)審核力度，不僅需要審核票據(jù)真?zhèn)?，同時需要對是否出現(xiàn)違規(guī)使用票據(jù)、票據(jù)開具時間等進行認真檢查。第三，在采購層面，事業(yè)單位應(yīng)建立完善的采購制度，根據(jù)自身需求制訂詳細采購計劃，采購過程中需要做好市場調(diào)研。大宗采購則需要通過招投標方式，對采購流程進行全方位監(jiān)督，并對相關(guān)信息進行及時披露，接受廣大員工及社會公眾的監(jiān)督。3.4完善信息管理系統(tǒng)為了切實提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效性，必須進一步強化內(nèi)部溝通，建立完善的信息管理系統(tǒng)，保證內(nèi)部控制工作實施中各部門的溝通效率。第一，事業(yè)單位應(yīng)該充分利用現(xiàn)代化技術(shù)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)辦公平臺，實現(xiàn)各類信息資源共享。進一步增加在網(wǎng)絡(luò)溝通平臺建設(shè)中的投入，通過資金投入、人才投入發(fā)揮內(nèi)部溝通系統(tǒng)的作用，提高整體內(nèi)部控制溝通效率，保證各項信息數(shù)據(jù)能夠及時傳達。第二，注重信息公開。事業(yè)單位應(yīng)該嚴格按照相關(guān)要求，全面落實信息公開制度，在保證關(guān)鍵信息保密的前提下，適時對外披露信息。借助信息公開制度接受外部各界監(jiān)督，確保各項內(nèi)部控制工作能夠落到實處。第三，加強對自身信息系統(tǒng)的優(yōu)化，能夠?qū)挝粌?nèi)部各信息系統(tǒng)進行對接，借助信息化技術(shù)優(yōu)化內(nèi)控流程，簡化煩瑣的內(nèi)部控制程序，同時也減少人為因素導(dǎo)致的失誤，避免給單位運營管理帶來風險。3.5加大內(nèi)控監(jiān)督力度第一，應(yīng)該立足于法律法規(guī)，明確相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施提供法律支持，以法律為準繩約束相關(guān)行為，將其作為事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督活動的參照，形成內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的合力。針對當前事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督體制不健全的問題，應(yīng)根據(jù)自身情況構(gòu)建完善的監(jiān)督機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用，組建一支獨立性強、素質(zhì)過硬的內(nèi)部審計隊伍，確保內(nèi)部審計部門能夠獨立開展工作，對單位內(nèi)部控制實施全面監(jiān)督。在實施監(jiān)督過程中，也需要持續(xù)優(yōu)化監(jiān)督流程、改善監(jiān)督內(nèi)容，進一步加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度。第二，發(fā)揮外部監(jiān)督作用。一方面，通過信息紕漏定期向公眾公開信息，發(fā)揮廣大人民群眾的力量，行使自身監(jiān)督權(quán)力；另一方面，發(fā)揮媒體社會效應(yīng)，提升事業(yè)單位對內(nèi)部控制工作的重視。當然，事業(yè)單位還可以通過第三方專業(yè)審計機構(gòu)，對單位內(nèi)部控制的實施情況作出專業(yè)評估，以及時調(diào)整內(nèi)控工作策略，提升內(nèi)部控制的有效性［6］。3.6完善內(nèi)控評價機制第一，制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價標準，構(gòu)建科學(xué)的評價程序，根據(jù)評價結(jié)果分析實施反饋，對內(nèi)部控制方案予以調(diào)整。在內(nèi)部控制評價過程中，必須優(yōu)選評價方式，根據(jù)單位內(nèi)部控制評價要求，對照相關(guān)指標，建立更加科學(xué)的內(nèi)控評價體系，為事業(yè)單位內(nèi)控工作的