注冊會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問題研究

一、當(dāng)前小型會計(jì)師公司(一)會計(jì)師事務(wù)所csg自20世紀(jì)80年代中國的注冊會計(jì)師制度恢復(fù)和重建以來，注冊會計(jì)師行業(yè)呈現(xiàn)出不斷發(fā)展和繁榮。至2004年底,會計(jì)師事務(wù)所多達(dá)4900多家,但全國有50名以上CPA的會計(jì)師事務(wù)所卻不足百家,僅占全部事務(wù)所總數(shù)約2%,而僅有10名以下(含10名)CPA的事務(wù)所占到總數(shù)的60%,有20名以下(含20名)CPA的事務(wù)所占到總數(shù)的84%。各事務(wù)所之間通過壓價等手段進(jìn)行不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象比較普遍,嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場的正常秩序。(二)會計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所的業(yè)務(wù)普遍需要中小會計(jì)師事務(wù)所或者大型會計(jì)師事務(wù)所由于中介機(jī)構(gòu)分部門管理的原因,大部分事務(wù)所只能從事審計(jì)、驗(yàn)資或評估業(yè)務(wù),再加上執(zhí)業(yè)資格的限制,中小事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍小,業(yè)務(wù)量少,造成事務(wù)所較為拔尖的人才紛紛流向大型會計(jì)師事務(wù)所或者大型企業(yè)。留下的人員又難以承擔(dān)重要的業(yè)務(wù)工作,事務(wù)所舉步維艱。(三)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的季節(jié)性和業(yè)我國中小事務(wù)所大多人事關(guān)系、行政干預(yù)和利益驅(qū)動等因素和本行業(yè)發(fā)展初期和法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則不完備、不規(guī)范的局限,造成有些事務(wù)所質(zhì)量低下,責(zé)任風(fēng)險隱患大,同時由于我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)大多集中在每年的1~6月份,那些沒有證券業(yè)務(wù)資格的中小會計(jì)師事務(wù)所的季節(jié)性就更強(qiáng)。在審計(jì)旺季,部分事務(wù)所為了搶占市場,賺取更多的利潤,不嚴(yán)格按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì),由此而產(chǎn)生的審計(jì)質(zhì)量不能得到保證。(四)青黃不接現(xiàn)象嚴(yán)重人才是會計(jì)師事務(wù)所的第一生產(chǎn)力,中小會計(jì)師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)老化,青黃不接現(xiàn)象嚴(yán)重。如何吸引年輕的CPA加入中小會計(jì)師事務(wù)所,改善中小事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu),儲備力量,是中小會計(jì)師會計(jì)務(wù)所發(fā)展急需解決的問題之一。(五)事務(wù)所內(nèi)部管理不規(guī)范1998年脫鉤改制以后,部分事務(wù)所存在著內(nèi)部治理機(jī)制不到位、不完善的情況,并由此引發(fā)了內(nèi)部不同利益體之間的矛盾激化和深層次管理問題,不同程度地影響著事務(wù)所的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展。同時,內(nèi)部治理機(jī)制不完善會直接或間接地導(dǎo)致事務(wù)所質(zhì)量控制制度的失控,削弱執(zhí)業(yè)風(fēng)險控制能力,增大執(zhí)業(yè)失敗的可能,嚴(yán)重影響到執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德、服務(wù)質(zhì)量,從而最終影響到行業(yè)的公信力。二、中小企業(yè)應(yīng)該采取的措施(一)審計(jì)不做假賬,守誠信為本執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計(jì)師事務(wù)所的生命線,執(zhí)業(yè)質(zhì)量出問題將失出會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)存在的可能。中小事務(wù)所必須格守“誠實(shí)為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假賬”執(zhí)業(yè)理念,照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的規(guī)定做審計(jì)報告而不要自作聰明,或偷工減料地去做審計(jì)報告,更不能為了不義之財(cái)違背客觀、公正的執(zhí)業(yè)道德去做假賬,虛假報告。(二)市場定位的選擇(三)采取系統(tǒng)的人才選拔制度,保證事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展吸引培養(yǎng)和儲備年輕人才,妥善安置離退休人員。加快中小會計(jì)師事務(wù)所的人員流動性。改變中小事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)老化青黃不接的現(xiàn)象,保證中小會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的可持續(xù)性。事務(wù)所的競爭就是人才的競爭,抓住了人才,就抓住了客戶,抓住了市場,抓住了業(yè)務(wù)。在選拔用人方面筆者持以下觀念:選拔人才重適用、重能力、重業(yè)績;大膽選聘應(yīng)屆大專畢業(yè)生;對事務(wù)所的人才要建立激勵機(jī)制及勞動養(yǎng)老保障機(jī)制留住人才;人才管理上貫徹競爭機(jī)制,用人機(jī)制和分配機(jī)制的靈活為人才競爭創(chuàng)造條件。(四)明確出資人合伙人的退出與退出機(jī)制完善、有效的管理機(jī)制和制度保障能使事務(wù)所在原有的基礎(chǔ)上有所提高,依靠合理的制度,事務(wù)所就能夠凝聚人才,保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益,合理地處理遇到的各種問題,從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展,高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。內(nèi)部機(jī)制的建設(shè)包括:(1)章程(合伙人)協(xié)議。章程(合伙協(xié)議)是事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的核心,它應(yīng)體現(xiàn)注冊會計(jì)師行業(yè)以“人”為本的特點(diǎn),并特別關(guān)注以下條款:合理設(shè)置股權(quán)結(jié)構(gòu);設(shè)立出資人(合伙人)的條件;出資人(合伙人)加入與退出的方式,高度重視出資人(合伙人)加入與退出條款;事務(wù)所經(jīng)營年限。(2)事務(wù)所應(yīng)建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度:建立完善的人事管理制度;建立與內(nèi)部質(zhì)量控制相結(jié)合的崗位責(zé)任制度,能上能下的晉級制度,能進(jìn)能出的流動制度;建立公開透明的財(cái)務(wù)管理制度;建立公平合理的財(cái)務(wù)分配制度;建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度,不斷擴(kuò)大培訓(xùn)的知識面和深度,從而提高整個行業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。應(yīng)對全體員工進(jìn)行誠信教育,使每位會計(jì)從業(yè)人員成為遵守行業(yè)規(guī)定的優(yōu)秀人才。按照“十一五”規(guī)劃“立足科學(xué)發(fā)展、著力自主創(chuàng)新、完善體制機(jī)制、促進(jìn)社會和諧”的精神,充分發(fā)揮中小企業(yè)在全面建設(shè)小康社會進(jìn)程中的重要作用。中小型企業(yè)的發(fā)展,為中小型會計(jì)師事務(wù)所提供了持續(xù)服務(wù)的機(jī)會;中小型企業(yè)管理水平的提高,為中小型會計(jì)師事務(wù)所拓展了服務(wù)項(xiàng)目、豐富了服務(wù)內(nèi)容。面對市場,中小事務(wù)所一方面應(yīng)鞏固傳統(tǒng)領(lǐng)域。中小型會計(jì)師事務(wù)所由于受資源、人手的限制難以在短時間內(nèi)發(fā)展規(guī)?；?jīng)營和拓展新領(lǐng)域,與其投入巨大的機(jī)會成本與國內(nèi)外大型會計(jì)師事務(wù)所競爭,不