2021年初級(jí)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)分錄

資產(chǎn)

一、貨幣資金

（一）庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金的清查）

現(xiàn)金短缺時(shí)現(xiàn)金溢余時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金

批準(zhǔn)前

貸：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：其他應(yīng)收款（過失人或保險(xiǎn)

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付給有

賠償）

查明原因，批準(zhǔn)后關(guān)單位或個(gè)人）

管理費(fèi)用（無法查明原因的）

營(yíng)業(yè)外收入（無法查明

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

原因的）

（二）銀行存款

（1）款項(xiàng)存入銀行時(shí)

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

（2）提取或支付已存入款項(xiàng)時(shí)

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（~）應(yīng)收票據(jù)

（1）取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

A,因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

B.因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

C.商業(yè)匯票到期，收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

（2）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓時(shí)

A.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)

借：在途物資/材料采購/原材料/庫存商品（按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（按商業(yè)匯票的票面金額）

銀行存款（差額，或借方）

B.票據(jù)貼現(xiàn)

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額，或借方）

（二）應(yīng)收賬款

（1）企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）收回應(yīng)收賬款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（3）企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

（4）收回代墊費(fèi)用時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（5）企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

（三）預(yù)付賬款

（1）企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（2）企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額

借：材料采購/原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

（3）當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)，將不足部分補(bǔ)付時(shí)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（4）當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)，收回的多余款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款

（四）應(yīng)收股利

（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（交易性金融資產(chǎn)持有期間）

（2）企業(yè)收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或利澗時(shí)

借：其他貨幣資金一存出投資款（上市公司）

銀行存款（非上市公司）

貸：應(yīng)收股利

（五）應(yīng)付利息

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益等

（六）其他應(yīng)收款

(1)企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)清理等

(2)收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

貸：其他應(yīng)收款

(七)應(yīng)收款項(xiàng)減值(壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理)

(1)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：信用減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

(2)沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

(3)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款等

(4)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等

貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款等

三、交易性金融資產(chǎn)

(1)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)-成本(公允價(jià)值)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）

貸：其他貨幣資金-存出投資款等（支付的總價(jià)款）

（2）持有期間

A.宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息尚未領(lǐng)取的債券利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

B.實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：其他貨幣資金等

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

C.公允價(jià)值高于賬面價(jià)值

借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于賬面價(jià)值：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

（3）出售交易性金融資產(chǎn)

借：其他貨幣資金等（實(shí)際收到的售價(jià)凈額）

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

-公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

投資收益（差額倒擠，損失記借方，收益記貸方）

（4）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

A.轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

B.如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益等

C.年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融

商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資

產(chǎn)的收益。

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（將“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科

目的借方余額轉(zhuǎn)出）

四、存貨

（一）原材料

（1）購入材料

實(shí)際成本法：

借：原材料（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

計(jì)劃成本法：

A.貨款已支付，同時(shí)材料驗(yàn)借：材料采購（實(shí)際成本）

收入庫應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

同時(shí)：

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（或貸方，借方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異）

貸：材料采購（實(shí)際成本）

實(shí)際成本法：

借：在途物資（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

B.貨款已經(jīng)支付，材料尚未貸：銀行存款

驗(yàn)收入庫計(jì)劃成本法：

借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

實(shí)際成本法：

借：原材料（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

計(jì)劃成本法：

C.貨款尚未支付，材料已經(jīng)借：材料采購（實(shí)際成本）

驗(yàn)收入庫應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

同時(shí)：

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（或貸方，借方表示超支差異，貸方表示節(jié)約差異）

貸：材料采購（實(shí)際成本）

實(shí)際成本法：

借：原材料（暫估價(jià)值）

D.材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，月末貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

發(fā)票賬單尚未收到計(jì)劃成本法：

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款

實(shí)際成本法：

①借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

②材料入庫時(shí)：

E.貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未借：原材料（實(shí)際成本）

驗(yàn)收入庫應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款

③補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

（2）發(fā)出材料：

在實(shí)際成本法下

A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：原材料（實(shí)際成本）

B.出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

C.發(fā)出委托外單位加工的材料

借：委托加工物資

貸：原材料

在計(jì)劃成本法下

A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：原材料（計(jì)劃成本）

B.出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

C.發(fā)出委托外單位加工的材料

借：委托加工物資

貸：原材料

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

（二）周轉(zhuǎn)材料

（1）包裝物

A.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本（計(jì)劃成本核算時(shí)：實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物（計(jì)劃成本核算時(shí)：計(jì)劃成本）

按照其差額，借或貸：材料成本差異

B.隨同商品出售包裝物

不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銷售費(fèi)用（實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物（計(jì)劃成本）

按照其差額，借或貸：材料成本差異

單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本（計(jì)劃成本核算時(shí)：實(shí)際成本）

貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物（計(jì)劃成本核算時(shí)：計(jì)劃成本）

按照其差額，借或貸：材料成本差異

C.出租或出借包裝物

①發(fā)出

借：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一出租包裝物

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一庫存包裝物

如采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還需同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

②出租或出借包裝物的押金和租金

收取包裝物押金

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他應(yīng)付款一存入保證金

收取包裝物租金

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

③出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用

攤銷成本

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

銷售費(fèi)用（出借包裝物）

貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物一包裝物攤銷

確認(rèn)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的包裝物修理費(fèi)用等支出時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）

銷售費(fèi)用（出借包裝物）

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（2）委托加工物資

A,發(fā)出物資

借：委托加工物資

貸：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（或借方）

B.支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

C.需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅

計(jì)入委托加工物資成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

D.收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

E.加工完成并驗(yàn)收入庫的物資和剩余物資

借：原材料、庫存商品等

材料成本差異（或貸方）

貸：委托加工物資

（三）庫存商品

（1）驗(yàn)收入庫商品

對(duì)于庫存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成

并驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本：

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本

（2）企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（四）存貨清查

（1）存貨盤盈

A.企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)

借：原材料/庫存商品

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

B.在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

（2）存貨盤虧及毀損

A.企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害原因除外）

B.在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）

原材料等（收回的殘料價(jià)值）

管理費(fèi)用（管理不善）

營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(五)存貨減值

(1)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(2)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

(3)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

五、固定資產(chǎn)

(-)外購固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

企業(yè)購入不需要安裝的

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

購入時(shí)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

①發(fā)生安裝調(diào)試成本

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

購入需要安裝的固定資

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

產(chǎn)

②耗用本單位材料或人工的

支付安裝費(fèi)

借：在建工程

用時(shí)

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（二）建造固定資產(chǎn)

（1）自營(yíng)工程

A.購入工程物資時(shí)

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

B.領(lǐng)用工程物資時(shí)

借：在建工程

貸：工程物資

C.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)

借：在建工程

貸：原材料

D.在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)

借：在建工程

貸：庫存商品

E.自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

F.自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（2）出包工程

A.企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

B.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按其成本

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（三）固定資產(chǎn)折舊

（1）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

借：在建工程/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本等

貸：累計(jì)折舊

（四）固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)

借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生可資本化后續(xù)支出時(shí)

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（3）扣除被替換部件賬面價(jià)值時(shí)

企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)

支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣

除。

借：銀行存款等

營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

（4）達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（五）固定資產(chǎn)的處置

借：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)清理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

借：銀行存款

收回出售固定資產(chǎn)的

收回出售固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理

價(jià)款和稅款

的價(jià)款.殘料價(jià)值應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

和變價(jià)收入等借：原材料（按殘料價(jià)值）

殘料入庫

貸：固定資產(chǎn)清理

借：其他應(yīng)收款

保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?/p>

貸：固定資產(chǎn)清理

因出售、轉(zhuǎn)讓等原因的借：資產(chǎn)處置損益

處理損失貸：固定資產(chǎn)清理

喪失使用功能或因自借：營(yíng)業(yè)外支出-非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失/非常損失

然災(zāi)害等造成的損失貸：固定資產(chǎn)清理

因出售、轉(zhuǎn)讓等原因的處理凈收益：

清理凈損益的處理

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

如為貸方余額

喪失使用功能或因自然災(zāi)害等產(chǎn)生的凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入-非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

（六）固定資產(chǎn)清查

（1）固定資產(chǎn)盤盈

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

由于以前年度損益調(diào)整而增加的所得稅費(fèi)用

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

將以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入留存收益時(shí)

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

（2）固定資產(chǎn)盤虧

A.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如有）

B.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或個(gè)人的賠款）

營(yíng)業(yè)外支出-盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（七）固定資產(chǎn)減值

借：資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

六、無形資產(chǎn)

（一）外購無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（-）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

（1）研究階段及開發(fā)階段支出不滿足資本化的：

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

（2）開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出：

借：研發(fā)支出-資本化支出

貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

（3）研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化支出

（4）期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出

（三）對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷

（1）無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷時(shí)

借：管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

（2）出售和報(bào)廢無形資產(chǎn)

A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期

損益（資產(chǎn)處置損益）

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）

B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，

計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）

借：營(yíng)業(yè)外支出

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

（3）無形資產(chǎn)減值

借：資產(chǎn)減值損失一無形資產(chǎn)減值損失

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

（1）發(fā)生時(shí)

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：原材料/銀行存款等

（2）攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

負(fù)債

一、短期借款

（-）取得短期借款時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

（二）在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

（三）實(shí)際支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息

財(cái)務(wù)費(fèi)用（最后一期利息）

貸：銀行存款

（四）到期償還本金時(shí)

借：短期借款

貸：銀行存款

二、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

（一）應(yīng)付票據(jù)

（1）發(fā)生應(yīng)付票據(jù)

A.購買材料、商品和接受勞務(wù)

借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/應(yīng)付賬款等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

B.支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（2）償還應(yīng)付票據(jù)

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)

A.應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期無力支付

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

B.應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

（二）應(yīng)付賬款

（1）企業(yè)購入材料、商品

借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（2）企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)

借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

(3)企業(yè)償還應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等

(4)轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(三)預(yù)收賬款

(1)預(yù)收購貨單位款項(xiàng)

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金

貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(3)收到購貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

(4)向購貨單位退回其多付款項(xiàng)

借：預(yù)收賬款

貸：銀行存款

預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，可通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

(四)應(yīng)付利息和應(yīng)付股利

(1)確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

（2）支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款等

（3）確定應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：

借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

貸：應(yīng)付股利

（4）向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

三、應(yīng)付職工薪酬

（一）貨幣性職工薪酬

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

合同履約成本

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬一工資

（2）支付工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬一工資

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

（3）扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅

（4）職工福利費(fèi)

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬一職工福利費(fèi)

(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

A.計(jì)提時(shí)

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬一工會(huì)經(jīng)費(fèi)

一職工教育經(jīng)費(fèi)

B.繳納時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬一工會(huì)經(jīng)費(fèi)

一職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款

(6)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

A.計(jì)提時(shí)

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付職工薪酬一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

一住房公積金

B.對(duì)于職工個(gè)人承擔(dān)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，由職工所在企業(yè)每月從其工資中代扣

代繳

借：應(yīng)付職工薪酬一工資

貸：其他應(yīng)付款一社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金

（7）短期帶薪缺勤

累積帶薪缺勤確認(rèn)時(shí)

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬一帶薪缺勤一短期帶薪缺勤一累積帶薪缺勤

（二）非貨幣性職工薪酬

（1）企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工

A.計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸:應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

B.發(fā)放時(shí):

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

C.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品

（2）企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工

A.外購商品時(shí)：

借：庫存商品（含增值稅，不可抵扣）

貸：銀行存款等

B.計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（含稅）

C.發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：庫存商品（含增值稅）

（3）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)，或租賃住房等資產(chǎn)無償提供職工使用

A.計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（租金或折舊）

B.實(shí)際支付租金或計(jì)提折舊時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

貸：銀行存款

累計(jì)折舊

四、應(yīng)交稅費(fèi)

（―）應(yīng)交增值稅

（1）一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)

借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（2）貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證

月末暫估入賬

借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

下月初紅字沖回

借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并認(rèn)證后

借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）/應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額/

應(yīng)交稅費(fèi)一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

（4）銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)

借：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（5）發(fā)生銷售退回

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（6）交納增值稅

A.交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

B.交納以前期間未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅

貸：銀行存款

（-）視同銷售的賬務(wù)處理

（1）對(duì)外捐贈(zèng)

借：營(yíng)業(yè)外支出（成本+視同銷售增值粽）

貸：庫存商品（成本價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)X稅率）

（2）對(duì)外投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：其他業(yè)務(wù)收入（一般為雙方協(xié)商不含稅價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品等

（3）（以實(shí)物）支付（分配）股利

借：應(yīng)付股利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（市場(chǎng)價(jià)或計(jì)稅價(jià)格）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（4）集體福利

借：應(yīng)付職工薪酬（公允價(jià)值+視同銷售增值稅）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值.售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（三）應(yīng)交消費(fèi)稅

（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

A.收回后直接銷售

借：委托加工物資等

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

B.收回后繼續(xù)生產(chǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等

（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

借：在途物資/材料采購/原材料/庫存商品

貸：銀行存款

（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)

（1）應(yīng)交資源稅

A.對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

B.自產(chǎn)自用

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

C.交納資源稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

（2）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

A.計(jì)提時(shí):

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅

B.交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅

貸：銀行存款

（3）應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交教育費(fèi)附加

（4）應(yīng)交土地增值稅

A.連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

B.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算時(shí)

借：銀行存款

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

無形資產(chǎn)

資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）

（5）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅

一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

一應(yīng)交車船稅

（6）應(yīng)交個(gè)人所得稅

A.企業(yè)代繳職工個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅

B.企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

所有者權(quán)益

一、實(shí)收資本或股本

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

（1）股份有限公司以外的企業(yè)

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額）

資本公積-資本溢價(jià)（差額）

（2）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款（每股發(fā)行價(jià)格X發(fā)行股數(shù)）

貸：股本（股數(shù)又面值）

資本公積-股本溢價(jià)（差額）

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

（1）接受投入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（股本）

資本公積-資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）（差額）

（2）接受投入材料物資

借：原材料（投資合同或協(xié)議約定價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（股本）

資本公積-資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）（差額）

（3）接受投入無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價(jià)）

貸：實(shí)收資本（股本）

資本公積-資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）（差額）

（三）實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)

（1）實(shí)收資本（或股本）增加

A.追加投資

借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本（股本）

資本公積-資本溢價(jià)（或者股本溢價(jià)）（差額）

B.資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

盈余公積

貸：實(shí)收資本（股本）

(2)實(shí)收資本(股本)減少

A.回購股票時(shí)：

借：庫存股(股數(shù)X價(jià)格)

貸：銀行存款

B.注銷時(shí)

回購價(jià)〉回購面值總額

借：股本

資本公積-股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：庫存股

回購價(jià)〈回購面值總額

借：股本(股數(shù)X面值)

貸：庫存股

資本公積-股本溢價(jià)

二、資本公積

(-)資本公積

(1)資本溢價(jià)

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本

資本公積-資本溢價(jià)

(2)股本溢價(jià)

借：銀行存款

貸：股本

資本公積-股本溢價(jià)

(-)其他資本公積

常見的情況為權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的

其他變動(dòng)，賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積-其他資本公積（或反分錄）

（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積

貸：實(shí)收資本（或股本）

三、留存收益

（一）利潤(rùn)分配

（1）年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損作以下賬務(wù)處理:

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

（或相反分錄）

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-其他明細(xì)科目

（或相反分錄）

（二）盈余公積

（1）提取盈余公積

借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

貸：盈余公積-法定盈余公積

（2）盈余公積補(bǔ)虧

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧

（3）盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：盈余公積

貸：股本/實(shí)收資本

（4）用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

A.發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

借：利潤(rùn)分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

盈余公積

貸：應(yīng)付股利

B.支付股利

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

一、收入

（一）銷售商品收入

（1）一般銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的商品

A.發(fā)出商品時(shí)

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

B.滿足收入確認(rèn)條件時(shí)

借：銀行存款

應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

（三）現(xiàn)金折扣

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）收到貨款

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

（四）銷售退回

（1）沒有確認(rèn)收入的

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

（2）已經(jīng)確認(rèn)收入的

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等

借：庫存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（五）銷售材料等存貨

（1）確認(rèn)收入時(shí)

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

（六）合同成本

（1）支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)

借：合同取得成本

管理費(fèi)用等

貸：銀行存款等

（2）確認(rèn)收入，攤銷合同取得成本時(shí)

借：應(yīng)收賬款

銷售費(fèi)用

貸：合同取得成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（七）合同履約成本

（1）發(fā)生時(shí)

借：合同履約成本

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等

（2）確認(rèn)收入、攤銷合同履約成本時(shí)

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

二、費(fèi)用

（―）營(yíng)業(yè)成本

（1）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品或提供服務(wù)成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品/合同履約成本

期末

借：本年利潤(rùn)（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末余額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（2）企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料/周轉(zhuǎn)材料/累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款

（-）稅金及附加

（1）消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)及附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

期末

借：本年利潤(rùn)

貸：稅金及附加

（2）購買印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

（二）期間費(fèi)用

（1）銷售費(fèi)用

借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

（2）管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用

A.貨款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息【計(jì)提利息】

銀行存款【直接支付】

B,現(xiàn)金折扣:

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

或，

借：應(yīng)付賬款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

三、利潤(rùn)

(-)營(yíng)業(yè)外收支

(1)企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理/銀行存款/待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(2)企業(yè)確認(rèn)盤盈利得、捐贈(zèng)利得收入時(shí)

借：庫存現(xiàn)金/待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

(3)企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)等

(4)確認(rèn)盤虧、罰款支出時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/庫存現(xiàn)金

(-)所得稅費(fèi)用

(1)計(jì)算時(shí)

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負(fù)債

(2)上交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（3）將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

（四）本年利潤(rùn)

（1）企業(yè)期末將所有的損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目中:

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

信用減值損失

資產(chǎn)減值損失

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)外收入

投資收益等

貸：本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

（或相反）

政府單位相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

一、國(guó)庫集中支付業(yè)務(wù)

1.財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)事項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工

收到“財(cái)政直接支付入賬借：行政支出、事業(yè)支出等薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用

通知書”時(shí)貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入等

貸：財(cái)政撥款收入

年末，根據(jù)本年度財(cái)政直

借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政直接支付

接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與其實(shí)

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：財(cái)政撥款收入

際支出數(shù)的差額

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工

下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用

借：行政支出、事業(yè)支出等

額度后，單位以財(cái)政直接等

貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度

支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政直接

支付

2.財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)

業(yè)務(wù)事項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

收到代理銀行蓋章的''授借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度

權(quán)支付到賬通知書”時(shí)貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：財(cái)政撥款收入

借：庫存物品、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工

借：行政支出、事業(yè)支出等

按規(guī)定支用額度時(shí)，按照薪酬、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用

貸：資金結(jié)存一零余額賬戶用款

實(shí)際支用的額度等

額度

貸：零余額賬戶用款額度

年末，依據(jù)代理銀行提供借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度

借：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付

的對(duì)賬單作注銷額度的相貸：資金結(jié)存一零余額賬戶用款

貸：零余額賬戶用款額度

關(guān)賬務(wù)處理額度

借：零余額賬戶用款額度

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

下年年初恢復(fù)額度時(shí)貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)

貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度

支付

年末，單位本年度財(cái)政授

借：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)支付

權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：財(cái)政撥款收入

余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)

的，根據(jù)未下達(dá)的用款額

度

下年度收到財(cái)政部門批復(fù)借：零余額賬戶用款額度

借：資金結(jié)存一零余額賬戶用款額度

的上年末未下達(dá)零余額賬貸：財(cái)政應(yīng)返還額度一財(cái)政授權(quán)

貸：資金結(jié)存一財(cái)政應(yīng)返還額度

戶用款額度時(shí)支付

二、非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)

1.事業(yè)（預(yù)算）收入

業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

實(shí)際收到或應(yīng)收應(yīng)上繳借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

—

財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)貸：應(yīng)繳財(cái)政款

采用財(cái)政專戶借：應(yīng)繳財(cái)政款

向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)—

返還方式貸：銀行存款等

收到從財(cái)政專戶返還的借：銀行存款等借：資金結(jié)存一貨幣資金

事業(yè)收入時(shí)貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)預(yù)算收入

借：銀行存款等借：資金結(jié)存一貨幣資金

實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)

采用預(yù)收款方貸：預(yù)收賬款貸：事業(yè)預(yù)算收入

式按合同完成進(jìn)度確認(rèn)收借：預(yù)收賬款

—

入時(shí)貸：事業(yè)收入

根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算借：應(yīng)收賬款

—

采用應(yīng)收款方本期應(yīng)收的款項(xiàng)貸：事業(yè)收入

式借：銀行存款等借：資金結(jié)存一貨幣資金

實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)

貸：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)預(yù)算收入

借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等借：資金結(jié)存一貨幣資金

其他方式下

貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)預(yù)算收入

2.捐贈(zèng)（預(yù)算）收入

業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

接受捐贈(zèng)的貨按照實(shí)際收到借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等借：資金結(jié)存一貨幣資金

幣資金的金額貸：捐贈(zèng)收入貸：其他預(yù)算收入一捐贈(zèng)預(yù)算

收入

借：庫存物品、固定資產(chǎn)等

接受捐贈(zèng)的存借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)

按照確定的成貸：銀行存款等（發(fā)生的相

貨、固定資產(chǎn)等等）

本關(guān)稅賽等）

非現(xiàn)金資產(chǎn)貸：資金結(jié)存一貨幣資金

捐贈(zèng)收入（差額）

3.捐贈(zèng)（支出）費(fèi)用

業(yè)務(wù)事項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他支出借：其他費(fèi)用

單位對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)

貸：資金結(jié)存一貨幣資金貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

單位對(duì)外捐贈(zèng)庫存物品、固定資產(chǎn)如未支付相關(guān)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)下不將資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置

等非現(xiàn)金資產(chǎn)做賬務(wù)處理費(fèi)用”科目

三、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

L財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：財(cái)政撥款預(yù)算收入

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一本年收

支結(jié)轉(zhuǎn)

年末借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一本年收支結(jié)

轉(zhuǎn)

貸：行政支出、事業(yè)支出等

（財(cái)政撥款支出部分）

借：零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)借：資金結(jié)存

從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資

返還額度等貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一歸集調(diào)

金

貸:累計(jì)盈余入

按規(guī)定上繳（或注銷）財(cái)政撥款結(jié)借：累計(jì)盈余借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一歸集上繳、歸

轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)集調(diào)出

結(jié)轉(zhuǎn)資金政應(yīng)返還額度等貸：資金結(jié)存

借：零余額賬戶用款額度、銀行存借：資金結(jié)存

發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年款等貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一年初余

度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金