考點一、債權(quán)種類（計提準備的債權(quán)）

考點二、應(yīng)收票據(jù)核算

（一）分類：

應(yīng)收票據(jù)：因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票：根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（區(qū)別于銀行匯票）

核算：

收到商業(yè)匯票：增加應(yīng)收票據(jù)（注：商業(yè)匯票是一種遠期票據(jù)，不能立即收到錢）

收到銀行匯票：增加銀行存款（注：不是增加其他貨幣資金）

收到支票：增加銀行存款

【例題11·多選題】以下通過應(yīng)收票據(jù)核算的有（）。

A.銷售貨物收到的銀行匯票

B.銷售貨物收到的商業(yè)承兌匯票

C.采購貨物開出的商業(yè)匯票

D.銷售貨物收到的銀行承兌匯票[答疑編號3209010301：針對該題提問]

『正確答案』BD（二）增加核算

【例題】1.甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為150萬元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。[答疑編號3209010302：針對該題提問]

『正確答案』

甲公司（銷售方）：

借：應(yīng)收賬款175.5（150＋150×17%）

貸：主營業(yè)務(wù)收入150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25.5

2.3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為175.5萬元，抵付產(chǎn)品貨款。

借：應(yīng)收票據(jù)175.5

貸：應(yīng)收賬款175.5（三）減少核算

1.到期收回票款

【例題】6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額175.5萬元存入銀行。[答疑編號3209010303：針對該題提問]

『正確答案』

借：銀行存款175.5

貸：應(yīng)收票據(jù)175.52.背書轉(zhuǎn)讓

【例題】承上題，假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A種材料，該材料價款為150萬元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄。[答疑編號3209010304：針對該題提問]

『正確答案』

借：原材料150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）25.5

貸：應(yīng)收票據(jù)175.53.貼現(xiàn)[答疑編號3209010311：針對該題提問]

『正確答案』

借：銀行存款——實際收到的金額175

財務(wù)費用——貼現(xiàn)息0.5

貸：應(yīng)收票據(jù)——應(yīng)收票據(jù)的價值175.5

辦理銀行承兌匯票和票據(jù)貼現(xiàn)利息費用都計入財務(wù)費用?！纠}12·綜合題（9）】（2008年）將持有的面值為32萬元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓，取得一批材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元，增值稅進項稅額為5.1萬元。其余款項以銀行存款支付。[答疑編號3209010305：針對該題提問]

『正確答案』

借：原材料30

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5.1

貸：應(yīng)收票據(jù)32

銀行存款3.1

考點三、應(yīng)收賬款核算

（一）入賬價值

包括：貨款、銷項稅額、代購貨單位墊付包裝費、運雜費。

【例題13·單選題】（2007年）某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為（）萬元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2[答疑編號3209010306：針對該題提問]

『正確答案』D【例題14·多選題】應(yīng)收賬款的入賬價值不包括（）。

A.現(xiàn)金折扣（如：100元貨款在10天內(nèi)付90元）

B.商業(yè)折扣（如：8折）

C.由銷售方負擔的運雜費

D.代購貨方墊付的運雜費[答疑編號3209010307：針對該題提問]

『正確答案』BC（考試還要和收入章節(jié)的例題結(jié)合）（二）賬務(wù)處理

【例題】1.甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30萬元，增值稅額5.1萬元，以銀行存款代墊運雜費0.6萬元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：[答疑編號3209010308：針對該題提問]

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款35.1

貸：主營業(yè)務(wù)收入30

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.1

借：應(yīng)收賬款0.6

貸：銀行存款0.62.甲公司實際收到款項時，應(yīng)編制如下會計分錄：[答疑編號3209010312：針對該題提問]

『正確答案』

借：銀行存款35.7

貸：應(yīng)收賬款35.7

考點四、預(yù)付賬款核算

（一）賬戶性質(zhì)

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項（債權(quán)資產(chǎn)）。

（二）賬務(wù)處理

【例題】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價10元，所需支付的款項總額5萬元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：[答疑編號3209010309：針對該題提問]

『正確答案』

（1）預(yù)付50%的貨款時

借：預(yù)付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000

（2）收到乙公司發(fā)來的5000公斤材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為5萬元增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：預(yù)付賬款——乙公司58500（全額沖減）

補付：

借：預(yù)付賬款——乙公司33500

貸：銀行存款33500（同預(yù)付）注：

1.預(yù)付賬款增加在借方，減少在貸方（全額沖減）。借方余額代表資產(chǎn)，貸方余額代表負債。

2.如果企業(yè)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較少，可以不設(shè)置預(yù)付賬款科目，當發(fā)生少量預(yù)付賬款業(yè)務(wù)時，通過應(yīng)付賬款科目來核算，即預(yù)付貨款時，記入應(yīng)付賬款的借方，表示應(yīng)付賬款事先減少，相當于預(yù)付賬款。

引申：該公司如未設(shè)預(yù)付賬款賬戶？[答疑編號3209010310：針對該題提問]

『正確答案』

（1）預(yù)付50%的貨款時

借：應(yīng)付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000

（2）材料入庫，款未付

借：原材料50000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款——乙公司58500（全額沖減）

補付：

借：應(yīng)付賬款——乙公司33500

貸：銀行存款33500（同預(yù)付）

考點五、其他應(yīng)收款核算

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；

4.存出保證金、如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。

【例題】代墊醫(yī)藥費：甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負擔的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回。[答疑編號3209010401：針對該題提問]

『正確答案』

（1）墊支時：

借：其他應(yīng)收款5000

貸：銀行存款5000

（2）扣款時

借：應(yīng)付職工薪酬5000

貸：其他應(yīng)收款5000【例題】支付押金：甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元，應(yīng)編制如下會計分錄：[答疑編號3209010402：針對該題提問]

『正確答案』

借：其他應(yīng)收款——存出保證金10000

貸：銀行存款10000【例題15·多選題】以下通過其他應(yīng)收款核算的有（）。

A.銷售貨物代墊的運費

B.應(yīng)收保險公司的賠款

C.存出保證金

D.預(yù)付的采購貨款[答疑編號3209010403：針對該題提問]

『正確答案』BC

考點六、應(yīng)收款項減值

（一）應(yīng)收賬款減值損失的確認

資產(chǎn)負債表日，對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

09年初銷售貨物100萬元，款項未收，09年末預(yù)計未來現(xiàn)金流量（收回85萬元）現(xiàn)值80萬元。（二）計提、發(fā)生壞賬、壞賬收回、再次計提賬務(wù)處理

備抵法的會計處理：

1.初次計提

借：資產(chǎn)減值損失≠銷售費用和管理費用（影響當期損益）

貸：壞賬準備

2.發(fā)生壞賬

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款3.發(fā)生壞賬又收回

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

或：

借：銀行存款

貸：壞賬準備

4.再次計提時：應(yīng)提＝應(yīng)有－已提

（1）補提：應(yīng)有>已提，按差額提取壞賬準備；

（2）沖減：應(yīng)有<已提，應(yīng)按其差額沖減已計提壞賬準備。

借：壞賬準備（差額沖減）

貸：資產(chǎn)減值損失

當期應(yīng)計提的壞賬準備＝當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額－“壞賬準備”貸方余額【例題】1.首次計提：2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為100萬元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提10萬元壞賬準備。[答疑編號3209010404：針對該題提問]

『正確答案』

2008年末計提壞賬準備：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備100000

貸：壞賬準備1000002.發(fā)生壞賬：甲公司2009年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失3萬元。確認壞賬損失時：[答疑編號3209010405：針對該題提問]

『正確答案』

借：壞賬準備30000

貸：應(yīng)收賬款300003.再次計提：假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款余額為120萬元，經(jīng)減值測試，甲公司決定計提12萬元壞賬準備。[答疑編號3209010406：針對該題提問]

『正確答案』

應(yīng)有12萬元—已提7萬元（10－3）＝應(yīng)提＝5（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備50000

貸：壞賬準備500004.發(fā)生的壞賬又收回：

【例題】甲公司2010年4月20日，收到2009年已轉(zhuǎn)銷的壞賬2萬元，已存入銀行。[答疑編號3209010407：針對該題提問]

『正確答案』

2010年收回時：

借：應(yīng)收賬款20000

貸：壞賬準備20000

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款20000

或

借：銀行存款20000

貸：壞賬準備20000【例題16·2010單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。

A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目貸記“壞賬準備”科目

B.借記“管理費用”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

C.借記“壞賬準備”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目

D.借記“壞賬準備”科目貸記“資產(chǎn)減值損失”科目[答疑編號3209010408：針對該題提問]

『正確答案』C【例題17·2010多選題】下列各項中應(yīng)計提壞賬準備的有（）。

A.應(yīng)收賬款

B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款

D.其他應(yīng)收款[答疑編號3209010409：針對該題提問]

『正確答案』ABCD【例題18·2007綜合題】（4）計算并確認壞賬準備8萬元。[答疑編號3209010410：針對該題提問]

『正確答案』

借：資產(chǎn)減值損失80000

貸：壞賬準備80000【例題19·單選題】企業(yè)2009年初應(yīng)收賬款余額為60萬元，壞賬準備期初余額為0.3萬元；當年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬0.1萬元，年末應(yīng)收賬款余額為90萬元。該企業(yè)按5‰的比率計提壞賬準備，年末應(yīng)計提的壞賬準備為（）。

A.0.05萬元

B.0.3萬元

C.0.45萬元

D.0.15萬元[答疑編號3209010411：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)有90×5‰＝0.45（萬元），壞賬準備已有0.3＋0.1＝0.4（萬元）?！纠}20·2008綜合題】應(yīng)收賬款年初300萬元；壞賬準備期初貸方余額30萬元；按應(yīng)收賬款余額10%計提壞賬準備。

（1）收到