高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特征研究摘要：本文首先對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義解釋，再進(jìn)一步分析我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征，從四個(gè)方面進(jìn)行剖析。再?gòu)膰?guó)際總體形勢(shì)分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向，進(jìn)而對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出如何完善。關(guān)鍵字：高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值金融風(fēng)險(xiǎn)全球化發(fā)展協(xié)調(diào)何為高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？ALevitt指出，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能導(dǎo)致可比（comparability）、透明（transparency）和充分披露（fulldisclosure）的財(cái)務(wù)信息，從而，投資者利用這些信息可以在不同的會(huì)計(jì)期間有針對(duì)性地分析公司的業(yè)績(jī)。事實(shí)上，A.Levitt的這一表述并未對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下直接的定義，而是闡明高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所追求的目標(biāo)——高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告，是對(duì)一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否為高質(zhì)量的“事后認(rèn)定”，而非“事前識(shí)別”。要建立評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)，首先必須尋求高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的基本屬性。我們認(rèn)為，這一基本屬性就是準(zhǔn)則的制定是否、以及在多大程度上依賴于邏輯嚴(yán)密的、綜合性的、總括性的會(huì)計(jì)基本概念及其框架，即準(zhǔn)則的概念依從性。一、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用類似的框架結(jié)構(gòu)，并充分考慮到我國(guó)的具體國(guó)情，是指具有一些中國(guó)元素。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要有以下四個(gè)特征：1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大量應(yīng)用公允價(jià)值原則。新的會(huì)計(jì)體系將按照現(xiàn)行國(guó)際慣例把“公允價(jià)值”概念引入中國(guó)會(huì)計(jì)體系。公允價(jià)值計(jì)量模式是指以市場(chǎng)或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。采用公允價(jià)值計(jì)量辦法，而不一定是按照實(shí)際成交的歷史成本計(jì)量。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，主要包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面。同時(shí)，我國(guó)的公允價(jià)值原則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比仍然有一定的保留，并且設(shè)定了很多限制。比如說(shuō)投資性房地產(chǎn)中采用公允價(jià)值模式計(jì)量的。實(shí)現(xiàn)對(duì)此行業(yè)的計(jì)量就應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)：2、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作出合理的估計(jì)。2、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的規(guī)定使得對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更為直接和透明。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)金融工具的4項(xiàng)具體規(guī)則主要適用于金融企業(yè)。例如將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)金融企業(yè)的影響深遠(yuǎn)而廣泛，尤其是上市工資。3、我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了上市公司之間信息的可比性?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從信息披露入手，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息透明度，從而緩解會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的情況。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)必須創(chuàng)建比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表、利潤(rùn)表和附注。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求企業(yè)必須在附注中提供及時(shí)、充分、真實(shí)的補(bǔ)充信息，以及涉及成本和金融風(fēng)險(xiǎn)等方面的真實(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。4、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完整，內(nèi)容豐富。我們現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅包含有普遍適用的一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，而且涵蓋了許多特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展方向研究順應(yīng)各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同趨勢(shì)，明確我國(guó)趨同態(tài)度的需要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界上已經(jīng)有包括歐盟各成員國(guó)、澳大利亞、南非等在內(nèi)的117個(gè)國(guó)家和地區(qū)要求或允許采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其他國(guó)家和地區(qū)也紛紛推出了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的路線圖，尤其是在2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后有加快之勢(shì)。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）于2008年11月14日推出了趨同路線圖征求意見(jiàn)稿，2010年2月24日又發(fā)布了一份委員會(huì)聲明，重申了其對(duì)建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支持，為在美國(guó)推動(dòng)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制訂了一套具體的工作計(jì)劃，并表示將于2011年就美國(guó)上市公司是否采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做出正式?jīng)Q定。在工作層面，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與IASB的各準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目正在按計(jì)劃快速推進(jìn)。日本金融廳于2009年12月11日正式發(fā)布了日本采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的路線圖，為部分日本上市公司在自2010年3月31日或之后結(jié)束的財(cái)務(wù)年度自愿提前采用“指定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”提供了可操作的框架。日本還將在2012年前后做出關(guān)于自2015年或2016年起強(qiáng)制采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的決定。再如巴西聯(lián)邦會(huì)計(jì)委員會(huì)和巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2010年1月28日與IASB簽署備忘錄，宣布巴西爭(zhēng)取在2010年底前消除巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異，并于2010年年報(bào)實(shí)現(xiàn)所有上市公司和金融機(jī)構(gòu)采用與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。另外，加拿大、印度、韓國(guó)等也于近期明確表示將于2011年在公共利益主體或上市公司范圍內(nèi)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或者與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已經(jīng)成為世界各國(guó)的共識(shí)，并正在轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。我國(guó)作為當(dāng)今世界最大的發(fā)展中國(guó)家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同大勢(shì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同，是全球化背景下做出的理性選擇，是大勢(shì)所趨，潮流所向。三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善由于我國(guó)實(shí)行的是一條漸進(jìn)式的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革道路，現(xiàn)在我國(guó)仍是一個(gè)轉(zhuǎn)換中的中國(guó)家。在國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中，我們既面臨許多發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中同樣面臨的共性問(wèn)題，也面臨著許多發(fā)展中國(guó)家所遇到的特殊矛盾。正確認(rèn)識(shí)和有效地解決這些矛盾，才能保證中國(guó)會(huì)計(jì)改革事業(yè)的健康發(fā)展。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段的矛盾。我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，無(wú)疑存在諸多矛盾，像會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施快與慢的問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則粗與細(xì)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的監(jiān)管問(wèn)題，股份公司、上市公司的會(huì)計(jì)信息需求與國(guó)有企業(yè)的信息需求之間的差異問(wèn)題等等。但其中的主要矛盾則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所處初級(jí)階段這樣一對(duì)矛盾。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一概念首先是從西方國(guó)家引進(jìn)的，它代表著一套與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)理念。與發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)達(dá)市場(chǎng)相比，中國(guó)的現(xiàn)狀是多元化的，多種經(jīng)營(yíng)方式、多種所有制形式、多層次的發(fā)展程度、多層次的技術(shù)水平、多層次的狀況并存，市場(chǎng)要素的發(fā)育，資源配置方式、市場(chǎng)監(jiān)管水平以及市場(chǎng)理念的建立等等，均還處于初級(jí)階段。因此，要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)概念所代表的一整套市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)慣例與中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，還需要一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的磨合過(guò)程。2.國(guó)際會(huì)計(jì)慣例生長(zhǎng)背景與中國(guó)傳統(tǒng)的矛盾。無(wú)論從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的概念和假設(shè)看，還是從中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過(guò)程看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以英美國(guó)家的會(huì)計(jì)模式為藍(lán)本的。比如，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定，強(qiáng)調(diào)滿足投資者和債權(quán)人經(jīng)濟(jì)決策需要，而不是其他國(guó)家所側(cè)重的考核管理責(zé)任和政府監(jiān)管；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施上，更多地依賴于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，而不是法律條文的對(duì)照和解釋；在會(huì)計(jì)政策的選擇上，傾向于公允價(jià)值計(jì)量、未來(lái)現(xiàn)金流量的測(cè)定、實(shí)質(zhì)重于形式等會(huì)計(jì)原則；在會(huì)計(jì)要素的定義方面，資產(chǎn)的確認(rèn)主要強(qiáng)調(diào)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)于不能或者帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力下降的資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值；收入確認(rèn)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。上述會(huì)計(jì)理念的形成與英美屬于普通法系、遵從判例法不無(wú)關(guān)系。從我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐來(lái)看，中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家、發(fā)展中的市場(chǎng)，從法律傳統(tǒng)看，我們更接近于成文法，幾乎沒(méi)有依賴律師和會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的傳統(tǒng)?，F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中某些需要職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，往往成為一些企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行盈余管理的工具。因此，在中國(guó)，引入職業(yè)判斷是一項(xiàng)與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣重要的事情。3.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨著發(fā)展與協(xié)調(diào)的矛盾。國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景條件下所形成的會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是他們相互之間協(xié)調(diào)，而對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)則意味著將不發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)慣例向發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)慣例看齊。從這個(gè)意義上講，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)同時(shí)面臨著發(fā)展和協(xié)調(diào)的雙重任務(wù)，這就使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程更為復(fù)雜一些。這是因?yàn)椋覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的不長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)積累和監(jiān)管工作也有一個(gè)逐步提高的問(wèn)題。所以，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，首先面臨的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展問(wèn)題，沒(méi)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，就沒(méi)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)和對(duì)象。如果沒(méi)有會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)的積累，再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不能貫徹執(zhí)行到位。如果沒(méi)有嚴(yán)格、成熟的市場(chǎng)監(jiān)管，制定再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也一樣不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而會(huì)計(jì)師有關(guān)會(huì)計(jì)理念的形成和市場(chǎng)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的積