企業(yè)所得稅

清算申報

1企業(yè)所得稅

清算申報一、企業(yè)所得稅清算及法律規(guī)定企業(yè)所得稅清算是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

2一、企業(yè)所得稅清算及法律規(guī)定企業(yè)所得稅清算是指企業(yè)在不再持續(xù)適用法律規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例財稅[2009]60號國稅函[2009]388號國稅函[2009]684號財稅[2009]59號3適用法律規(guī)定3二、企業(yè)所得稅清算的主體下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理：

（一）清算企業(yè)：按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

（二）視同清算企業(yè)：企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)（一般重組）。4二、企業(yè)所得稅清算的主體下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理：4

按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)企業(yè)解散

企業(yè)破產(chǎn)

其他原因清算

企業(yè)解散5按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》企業(yè)解散企業(yè)破產(chǎn)其他原因清企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆掌髽I(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務的6企業(yè)破產(chǎn)企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆掌髽I(yè)法人已解散但未清算6企業(yè)解散企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營企業(yè)在經(jīng)營期滿后，不再繼續(xù)經(jīng)營而解散

合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關系解散

7企業(yè)解散企業(yè)解散。合資、合作、合作企業(yè)的一方或多方違反7其他原因清算企業(yè)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力遭受損失

因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染或危害社會公眾利益被停業(yè)、撤銷

8其他原因清算企業(yè)因自然災害、戰(zhàn)爭等因違法經(jīng)營，造成環(huán)境污染

企業(yè)重組中視同清算處理的企業(yè)企業(yè)由法人轉變?yōu)榉欠ㄈ私M織（個人、合伙）登記注冊地轉至境外（包括港澳臺地區(qū)）不符合特殊處理條件的合并業(yè)務：被合并企業(yè)和股東不符合特殊處理條件的分立業(yè)務：被分立企業(yè)和股東企業(yè)一般重組財稅[2009]59號9企業(yè)重組中視同清算處理的企業(yè)企業(yè)由法人轉變?yōu)榉欠ㄈ私M織（個清算主體概括1.由于財稅[2009]60號文件規(guī)定的原因和《稅務登記管理辦法》的原因而注銷稅務登記的企業(yè)，必須進行企業(yè)所得稅清算后才能辦理注銷登記。2.進行重組的企業(yè)應區(qū)分屬于特殊性稅務處理還是一般性稅務處理，符合特殊性稅務處理條件的可以不進行清算，符合一般性稅務處理條件的必須進行清算。3.對于《稅務登記管理辦法》，納稅人因住所，經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關而進行稅務登記注銷時，不需要進行企業(yè)所得稅清算的。10清算主體概括1.由于財稅[2009]60號文件規(guī)定的原因和三、所得稅納稅期間的確定（一）持續(xù)經(jīng)營納稅期間的確定持續(xù)經(jīng)營條件下，企業(yè)是以一個納稅年度為一個納稅期，1月1日~12月31日企業(yè)年度中間開業(yè)的，從開業(yè)之日起~12月31日為一個納稅年度企業(yè)年度中間終止營業(yè)的，從1月1日~終止之日為一個納稅年度上述期間的所得填列中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表11三、所得稅納稅期間的確定（一）持續(xù)經(jīng)營納稅期間的確定11（二）企業(yè)清算納稅期間的確定：一個清算期為一個獨立的納稅年度計算清算所得。停止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動開展清算之日起稅務部門辦理稅務注銷登記前一個清算期：12（二）企業(yè)清算納稅期間的確定：停止正常的稅務部門辦理一個清算（二）企業(yè)清算納稅期間的確定：（國稅函[2009]388號）概括性規(guī)定：清算期間是指納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日至辦理完畢清算事務之日止的期間?！稗k理清算事務完畢之日”在實際操作中具有較強的主觀隨意性和難以辨認性。從實質上看，辦理完畢清算事務之日，最終的一項標志性事項就是辦理注銷稅務登記，至此企業(yè)作為納稅主體的資格就消亡。13（二）企業(yè)清算納稅期間的確定：（國稅函[2009]388號）實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日（一）公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)之日；（二）董事會或股東大會決議解散、終止經(jīng)營之日，或者經(jīng)營地址或住所遷移、改變經(jīng)濟性質決議之日，或者上級公司批準的納稅人解散之日；（三）人民法院判決或者仲裁機構裁決終止經(jīng)營之日；（四）被行政機關依法吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷之日；（五）法律法規(guī)規(guī)定的清算開始之日；（六）其他合理的清算開始之日。14實際生產(chǎn)經(jīng)營終止之日14無論清算期間實際是長于12個月還是短于12個月都要視為一個納稅年度，以該期間為基準計算確定企業(yè)應納稅所得額。企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營，該年度終止經(jīng)營前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營年度，此后則屬于清算年度。1515如：A企業(yè)2008年6月1日法院宣告破產(chǎn)，開始破產(chǎn)清算到2010年5月結束，這樣：2008年1月1日~2008年6月1日屬于正常經(jīng)營，應按持續(xù)經(jīng)營的要求進行納稅申報2008年6月1日~2010年5月做為一個獨立納稅年度，按清算進行所得稅申報16如：A企業(yè)2008年6月1日法院宣告破產(chǎn)，開始破產(chǎn)清算到20四、清算所得《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減去資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。財稅[2009]60號文件進一步明確，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。17四、清算所得《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，清算所得是指企業(yè)的清算所得的計算公式清算應納稅所得額=資產(chǎn)變現(xiàn)收入+清算資產(chǎn)盤盈-資產(chǎn)計稅基礎賬面凈值-清算費用-收取各類債權損失+無法償還的債務收益-稅前可彌補虧損18清算所得的計算公式清算應納稅所得額=資產(chǎn)變現(xiàn)收入+清算資產(chǎn)盤(1)全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉讓所得或損失；(2)確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失；(3)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；(4)依法彌補虧損，確定清算所得；(5)計算并繳納清算所得稅；(6)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。企業(yè)清算的所得稅處理的內(nèi)容19企業(yè)清算的所得稅處理的內(nèi)容19清算收益的內(nèi)容（一）清算期間生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的收益；（二）資產(chǎn)盤盈取得的收益；（三）資產(chǎn)變現(xiàn)取得的凈收益；（四）無法償還的債務；（五）投資收回、股權轉讓取得的收益；（六）接受捐贈的資產(chǎn)收益；（七）其他收益。20清算收益的內(nèi)容（一）清算期間生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的收益；20對應的會計科目“匯兌損益”科目的余額計入清算收益或稅前扣除；“壞帳準備”科目的余額，應確認為清算收益；“遞延稅款”科目的余額，應確認為清算收益或稅前扣除；“預收賬款”或“應收賬款”科目的貸方余額，應確認為清算收益；“應付福利費”科目的貸方余額，應確認為清算收益；預提但尚未支出的各項費用的余額，應確認為清算收益。納稅人以擁有的資產(chǎn)直接償還債務或分配給股東，資產(chǎn)進行評估的，增值部分應當計入清算收益。21對應的會計科目“匯兌損益”科目的余額計入清算收益或稅前扣除；清算稅費的確認

清算費用，是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務有關的費用支出，包括清算組組成人員的報酬，清算財產(chǎn)的管理、變賣及分配所需的評估費、咨詢費等費用，清算過程中支付的訴訟費用、仲裁費用及公告費用，以及為維護債權人和股東的合法權益支付的其他費用。相關稅費是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的，按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定實際繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、教育費附加、地方教育費附加、政府性基金等可稅前扣除的稅、基金、費等各項稅金及其附加。22清算稅費的確認清算費用，是指企業(yè)清算過五、注意事項(一)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，企業(yè)在注銷之前所得稅需要進行兩項內(nèi)容申報:一是應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，辦理注銷當年正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)所得稅匯算清繳；二是在注銷稅務登記前，向主管稅務機關報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結清稅款。23五、注意事項(一)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，企業(yè)在注銷之(二)清算所得稅稅率納稅人清算期間不屬正常生產(chǎn)經(jīng)營，因此，其清算所得不能享受法定減免稅優(yōu)惠(包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率等)，一律適用基本稅率25%。24(二)清算所得稅稅率24(三)清算申報時間企業(yè)清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業(yè)應當自清算結束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結清稅款。25(三)清算申報時間25(四)需要備案的清算事項根據(jù)國稅函[2009]684號文件的規(guī)定，進入清算期的企業(yè)應對清算事項，報主管稅務機關備案。也就是說如果實質進入清算期，但未向主管稅務機關備案的，則不視同進入清算期，企業(yè)仍應當按照規(guī)定進行正常的納稅申報和匯算清繳。26(四)需要備案的清算事項26(五)關于清算應納稅所得額的兩個層面1.公司層面。企業(yè)應就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的基本稅率計算繳納企業(yè)所得稅，計算公式為:清算所得應納所得稅額=清算所得×基本稅率(25%)。企業(yè)在計算出清算所得應納所得稅額后，應當按照稅法的規(guī)定以清算期間為一個納稅年度，在辦理注銷登記之前，向稅務機關辦理所得稅申報。2.股東層面。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減去清算費用、職工的工資、社會保險費用和法定補償金以及清算稅金及附加、結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款、清償企業(yè)債務后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。27(五)關于清算應納稅所得額的兩個層面27某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負債表如：（單位：萬元）資產(chǎn)計稅基礎5410可變現(xiàn)價值8060負債計稅基礎6910清償金額6310企業(yè)的清算期內(nèi)支付清算費用150萬元，支付職工安置費、法定補償金120萬元。清算過程中發(fā)生的稅金及附加為30萬元，以前年度可以彌補的虧損400萬元。企業(yè)將在預計負債中提取的售后修理費10萬元支付給第三方服務機構，負責公司已銷售產(chǎn)品的售后維修。清算期，長期股權被投資方宣告股利分配方案，并收到長期股權投資收益30萬，該投資收益符合企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅條件。

六、案例28某企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負債表如：（單位：萬元）六、案例公司當時根據(jù)售后服務的規(guī)定提取的售后修理費10萬元，在當時進入管理費用，但稅法必須在實際發(fā)生時扣除。

清算所