第1章國際稅收導(dǎo)論

1.1國際稅收的含義

1.2國際稅收問題的產(chǎn)生

1.3國際稅收的發(fā)展趨勢1.1國際稅收的含義1.1.1什么是國際稅收1.1.2國際稅收的本質(zhì)《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)1.1.1什么是國際稅收人們通常所說的國際稅收，是指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。從某一國家的角度看，國際

稅收是一國對納稅人的跨境

所得和交易活動課稅的法律

法規(guī)的總稱。《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)1.1.2國際稅收的本質(zhì)國際稅收問題作為開放經(jīng)濟條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國與國之間的稅收關(guān)系。這種國家之間的稅收關(guān)系是國際稅收的本質(zhì)所在。

《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)國家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：1.國與國之間的稅收分配關(guān)系

涉及對同一課稅對象由哪國征稅或各征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。2.國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系

（1）合作性協(xié)調(diào)（2）非合作性協(xié)調(diào)《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)1.2國際稅收問題的產(chǎn)生1.2.1稅收分類1.2.2稅收對國際經(jīng)濟活動的影響1.2.3國際經(jīng)濟發(fā)展與國際稅收問題的產(chǎn)生《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)1.2.1稅收分類1.商品課稅的分類2.所得課稅的分類3.財產(chǎn)課稅的分類《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)商品課稅的分類：關(guān)稅（指一國政府對進出國境（或關(guān)境）的商品課征的稅收）進口關(guān)稅（對進口商品課征的關(guān)稅）出口關(guān)稅（對出口商品課征的關(guān)稅）過境關(guān)稅（對過境商品課征的關(guān)稅）國內(nèi)商品稅（對在國內(nèi)市場流通的商品（勞務(wù)）課征的稅收）銷售稅（銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務(wù)的營業(yè)行為

）消費稅（消費稅的課征著眼于消費行為

）《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)所得課稅的分類：個人所得稅分類所得稅制綜合所得稅制混合所得稅制公司所得稅基礎(chǔ)所得稅預(yù)提所得稅

《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)財產(chǎn)課稅的分類：對納稅人的財產(chǎn)課征的稅收：個別財產(chǎn)稅（對某些財產(chǎn)）一般財產(chǎn)稅，又稱財富稅（對全部財產(chǎn)）對納稅人轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)課征的稅收：贈予稅（對生前轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)）死亡稅（對死后轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)）《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)1.2.2稅收對國際經(jīng)濟活動的影響1.商品課稅對國際貿(mào)易的影響2.所得課稅對國際投資的影響3.財產(chǎn)課稅對國際投資的影響

《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)1．商品課稅對國際貿(mào)易的影響（1）關(guān)稅與國際貿(mào)易

1）關(guān)稅的壁壘作用

2）關(guān)稅對國際貿(mào)易條件的影響（2）國內(nèi)商品稅與國際貿(mào)易《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)2.所得課稅對國際投資的影響（1）所得稅對國際直接投資的影響

1）東道國

2）居住國（2）所得稅對國際間接投資的影響

1）東道國

2）居住國《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)3.財產(chǎn)稅對國際投資的影響分析財產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性：例如，假定資產(chǎn)價值為1000元，市場年利率為10%，這時資產(chǎn)的年收益為100元，如果政府課征5%的財產(chǎn)稅，稅額為50元，這相當于對資產(chǎn)收益課征50%的所得稅。我們可以用公式來表述財產(chǎn)稅與所得稅的轉(zhuǎn)化關(guān)系。設(shè)V為資產(chǎn)的價值，Y為資產(chǎn)的年收益，i為市場利息率，則有：

Y＝iV或V＝Y(jié)／i

設(shè)財產(chǎn)稅稅率為tp，所得稅稅率為ty，為了使財產(chǎn)稅與所得稅稅額相等，必須有：

tpY／i＝tyY或ty

＝tp/i

在上例中，財產(chǎn)稅稅率tp為5%，市場利息率i為10%，因而所得稅稅率ty一定等于50%?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)1.2.3國際經(jīng)濟發(fā)展與國際稅收問題的產(chǎn)生1.商品課稅國際協(xié)調(diào)活動的產(chǎn)生2.所得課稅國際稅收問題的產(chǎn)生3.財產(chǎn)課稅國際稅收問題的產(chǎn)生《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)1.3國際稅收的發(fā)展趨勢1.商品課稅領(lǐng)域增值稅和消費稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。2.所得課稅領(lǐng)域

國與國之間的稅收競爭將更為激烈“財政降格”(fiscaldegradation)“逐底競爭”(racetobottom)

國際社會的協(xié)調(diào)《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)經(jīng)合組織30個成員國公司

所得稅稅率變化一覽表（一）

國別1996年2022年1996-2022年的變化

澳大利亞36.030.0-6.0

奧地利34.025.0-9.0

比利時40.225.0-15.2

加拿大44.626.2-18.4

捷克39.019.0-20.0

丹麥34.022.0-12.0

芬蘭28.020.0-8.0

法國36.725.8-10.9

德國57.429.8-27.6

希臘40.022.0-18.0

匈牙利33.39.0-24.3

冰島33.020.0-13.0

愛爾蘭38.012.5-25.5

意大利53.227.8-25.4

日本51.629.7-21,9

韓國33.027.5-5.5《國際稅收》(第十一版)朱青編著表1.1經(jīng)合組織30個成員國公司所得稅稅率變化一覽表（中央或聯(lián)邦與省或州兩級稅率之和）單位：%中國人民大學(xué)

盧森堡40.324.9-15.4

墨西哥34.030.0-4.0

荷蘭35.025.8-9.2

新西蘭33.028.0-5.0

挪威28.022.0-6.0

波蘭40.019.0-21.0

葡萄牙39.631.5-8.1

斯洛伐克

—21.0-

西班牙35.025.0-10.0

瑞典28.020.6-7.4

瑞士28.519.7-8.8

土耳其44.023.0-21.0

英國33.019.0-14.0

美國40.025.8-14.230國平均37.623.6-14.0《國際稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)經(jīng)合組織30個成員國公司

所得稅稅率變化一覽表（一）1.3國際稅收的發(fā)展趨勢3．區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)

區(qū)域國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展離不開區(qū)域范圍內(nèi)的稅收國際協(xié)調(diào)。4．稅收征管的國際合作共同對付跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為?！秶H稅收》(第十一版)朱青編著中國人民大學(xué)5.經(jīng)濟數(shù)字化的迅速發(fā)展給國際稅收領(lǐng)域提出了一些新的課題：(1)在跨國電子商務(wù)交易中，客戶所在國(所得來源國)是否應(yīng)對國外銷售商的經(jīng)營所得征稅。(2)在電子商務(wù)交易中，交易所得的性質(zhì)和類別有時會難以確定，從而給在相關(guān)國家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來一定困難。(3)對于許多自動數(shù)字服務(wù)而言，其盈利模式并不靠向用戶收費，而是靠收取廣告費，該廣告費收入完全由數(shù)字公司的居住國征稅，無權(quán)征稅的用戶所在