項目二：往來結(jié)算崗位王亞蘭1

工作任務(wù)任務(wù)一：應(yīng)收及預(yù)付款項核算任務(wù)二：應(yīng)付及預(yù)收款項核算任務(wù)三：長短期借款的核算

2任務(wù)一：應(yīng)收及預(yù)付款項核算知識點1：應(yīng)收票據(jù)核算知識點2：應(yīng)收賬款核算知識點3：其他應(yīng)收款核算知識點4：預(yù)付賬款核算知識點5：壞賬損失的核算3知識點1：應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的概念

應(yīng)收票據(jù)——指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票——出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。二、應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人不同分：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票按票面是否帶息分：帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票三、應(yīng)收票據(jù)的計價按票據(jù)的面值計價（見后）

4四、應(yīng)收票據(jù)的核算

1、賬戶設(shè)置

①取得應(yīng)收票據(jù)的面值②計提的票據(jù)利息①到期收回票款②貼現(xiàn)的票面余額期末應(yīng)收票據(jù)面值和應(yīng)計利息收到時按面值入賬應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）注：本賬戶下按商業(yè)匯票的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算5

3存貨1）取得時借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2）到期回收不帶息票據(jù)：借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）帶息票據(jù)：借：銀行存款（本息合計）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財務(wù)費用（未計提利息部分）

3）到期無法收回

不帶息票據(jù)：借：應(yīng)收賬款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）帶息票據(jù)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財務(wù)費用（未計提利息部分）

2、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算6甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給Ａ企業(yè)，貨款100000元，增值稅稅率為17％，當(dāng)即收到Ａ企業(yè)開出的6個月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。不帶息商業(yè)匯票的核算舉例借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——增（銷）

170002003年4月1日借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170002003年10月1日收回借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170002003年10月1日收不回7

9月3日，企業(yè)銷售商品一批，價款8000元，稅金1360元，同時收到一張面值為9360元、票面利率為6%、期限為3個月的銀行承兌匯票一張。編制取得應(yīng)收票據(jù)以及到期收回本息時的會計分錄.帶息商業(yè)匯票的核算舉例借：應(yīng)收票據(jù)9360貸：主營業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅費——增（銷）

13609月3日12月3日借：銀行存款9500．4

貸：應(yīng)收票據(jù)9360

財務(wù)費用140．4票據(jù)到期利息=9360×3×6%/12=140．4堂上練習(xí)：P50、四、1、83、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時:

借：材料采購（or原材料、庫存商品）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）（注：如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。)（注：如為帶息票據(jù)，還要貸記“財務(wù)費用”。)94、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

（1）含義應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人因為需要資金，持已承兌而未到期的票據(jù)向銀行兌取款項，銀行受理后，從票面金額中扣減按一定貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后，將余款付給貼現(xiàn)人的一種信貸活動。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。10（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算

①計算票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值

（1＋利率

期限）②計算貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限－票據(jù)持有期限③計算貼現(xiàn)利息票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值

貼現(xiàn)率

貼現(xiàn)期④計算貼現(xiàn)凈額票據(jù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息

銀行企業(yè)11（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理銀行承兌匯票借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

財務(wù)費用（差額含貼息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)的賬面余額）商業(yè)承兌匯票借:銀行存款（貼現(xiàn)額）

財務(wù)費用（含貼現(xiàn)息）

貸:短期借款（票據(jù)的賬面余額）12知識點2：應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的概念指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項，通常包括：向客戶收取的價款、增值稅額及代墊的運雜費等，確認(rèn)依據(jù)一般為商品出庫單、發(fā)票等。二、入賬價值的確定

通常情況下，按實際發(fā)生額計價入賬。（包括發(fā)票金額、增值稅和代墊的運雜費、包裝費等）由于實際商業(yè)活動中存在商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣，所以應(yīng)收賬款的入賬價值還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。13

商業(yè)折扣指企業(yè)為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。通常以百分比來表示，如5%、10%等。商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響，買賣雙方均無需在賬上反映商業(yè)折扣，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認(rèn)。即凈價入賬。14

現(xiàn)金折扣指企業(yè)為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。通常用符號“折扣比例/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立后，且對于銷售企業(yè)來說其實際能收到的款項視購買方付款的時間不同而不同。因此，我國會計制度規(guī)定，存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款金額以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值，即總價法。15三、應(yīng)收賬款的賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）

銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款①應(yīng)收賬款的收回②確認(rèn)的壞賬損失△尚未收回的應(yīng)收賬款

161．在沒有折扣情況下，應(yīng)收賬款按應(yīng)收全部金額入賬①發(fā)生應(yīng)收賬款時，借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

②收回貨款時，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

2、在有商業(yè)折扣情況下，應(yīng)收賬款按凈價入賬。

3、在有現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款按總價法入賬。舉例：見教材例3.8例3.9例3.10四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

17一、概念

企業(yè)發(fā)生的除上述以外的非購銷活動形成的應(yīng)收及暫付款項，包括：教材p35六項二、賬務(wù)處理

1、賬戶設(shè)置：“其他應(yīng)收款--×××”

知識點3：其他應(yīng)收款18

2、會計處理（1）發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時借：其他應(yīng)收款貸：現(xiàn)金等（2）收回款項時借：庫存現(xiàn)金管理費用貸：其他應(yīng)收款

19例1：甲公司在采購過程中發(fā)生材料毀損，按保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償損失30000元，賠款尚未收到。借：其他應(yīng)收款--保險公司30000

貸：材料采購30000上述保險公司賠款如數(shù)收到：借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款--保險公司30000

20例2：甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費5000元，擬從其工資中扣回。（1）墊支時：借：其他應(yīng)收款5000

貸：銀行存款5000（2）扣款時：借：應(yīng)付職工薪酬5000

貸：其他應(yīng)收款5000

21知識點4：預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款的涵義企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項，屬暫付款。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對方按照購貨合同規(guī)定發(fā)貨。預(yù)付賬款必須以購銷雙方簽訂的購貨合同為條件，按照規(guī)定的程序和方法進行核算。

二、預(yù)付賬款的科目設(shè)置“預(yù)付賬款---供貨單位”（資產(chǎn)類）

注：預(yù)付款項不多的企業(yè)，可直接計入“應(yīng)付賬款”的借方。

22二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1．企業(yè)預(yù)付貨款時，

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2．收到預(yù)購的材料或商品時，

借：原材料（或“庫存商品”）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：預(yù)付賬款3．補付貨款時：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款4．收到退回多付款時：借：銀行存款貸：預(yù)付賬款23知識點5：壞賬損失一、概述

1、壞賬損失的概念壞賬——指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。壞賬損失——由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

2、壞賬的確認(rèn)符合下列條件之一，確認(rèn)為壞賬：（教材p37）①債務(wù)人以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回②債務(wù)人在較長時期內(nèi)未履行償還義務(wù)，且有足夠證據(jù)證明無法收回或收回的可能性極小?！舅伎肌坑嬏釅馁~準(zhǔn)備應(yīng)注意哪些問題？

24二、壞賬損失的核算方法兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。1、直接轉(zhuǎn)銷法——指發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接記入當(dāng)期損益，同時注銷該筆應(yīng)收款項。2、備抵法

——企業(yè)按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)實際發(fā)生壞賬損失時，沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的一種方法。

252、備抵法

（1）賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”（2）備抵法下壞賬損失的計算

當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬率=當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（+）當(dāng)期實際提取的壞賬準(zhǔn)備金“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貨方（借方）余額26

壞賬損失的估計方法壞賬準(zhǔn)備計提額取決于“壞賬損失的估計方法”

應(yīng)收賬款余額百分比法壞賬與期末未收回的“應(yīng)收賬款”余額有關(guān)銷貨百分比法壞賬與賒銷有關(guān)賬齡分析法壞賬與客戶拖欠貨款的時間有關(guān)27

應(yīng)收賬款余額百分比法

是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計的壞賬率（即當(dāng)期末估計的壞損失）據(jù)此計提壞賬準(zhǔn)備的方法。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款余額百分比法進行估計，壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：

當(dāng)期估計的壞賬=期末應(yīng)收賬款的余額×估計壞賬率舉例：P38【例3.15】

28

賬齡分析法

是指根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。估計的壞賬=∑（不同帳齡的應(yīng)收賬款×其適用的壞賬率）賬齡指的是顧客所欠款的時間。一般來說，賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。舉例：P39【例】

29

銷貨百分比法

根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進行估計。估計壞賬=本期賒銷的金額×估計壞賬率舉例：P40例

30（3）備抵法下壞賬損失的會計處理

A、計提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（若應(yīng)沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)作相反分錄）

B、發(fā)生壞賬，確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款—×××C、收回以前確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬：借：應(yīng)收賬款同時，借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

31任務(wù)二：應(yīng)付及預(yù)收款項核算知識點1：應(yīng)付票據(jù)核算知識點2：應(yīng)付賬款核算知識點3：其他應(yīng)付款核算知識點4：預(yù)收賬款核算32知識點1：應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票/帶息和不帶息。商業(yè)匯票的承兌期限最長不能超過6個月。33一、入賬價值按面值入帳。注：手續(xù)費計入當(dāng)期財務(wù)費用。二、帳戶設(shè)置

應(yīng)付票據(jù)

①到期支付的票款

②轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款開出承兌匯票的票面金額尚未到期匯票的票面金額。企業(yè)還應(yīng)設(shè)“應(yīng)付票據(jù)備查簿”34簽發(fā)票據(jù)時借：材料采購（“在途物資”、“庫存商品”等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付票據(jù)借：財務(wù)費用（銀行承兌匯票支付的手續(xù)費）

貸：銀行存款

帶息票據(jù)（年末）計息時借：財務(wù)費用貸：銀行存款票據(jù)到期時支付借：應(yīng)付票據(jù)財務(wù)費用（帶息票據(jù)尚未計提利息）貸：銀行存款（如期清償）無力支付借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款/短期借款

（三）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理35知識點2：應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品、物資或者接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。一、應(yīng)付賬款的入賬時間所購物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的時間。二、應(yīng)付賬款的入帳價值

應(yīng)付賬款一般按實際應(yīng)付金額入賬。存在商業(yè)折扣時，按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；存在現(xiàn)金折扣時采用總價法，即按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額總額入賬，不扣除折扣金額，待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，再將折扣金額計入當(dāng)期財務(wù)費用。

36三、應(yīng)付帳款的賬務(wù)處理

1、帳戶設(shè)置：“應(yīng)付帳款—供應(yīng)單位”

2、會計處理：

（1）企業(yè)購入材料、商品等，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單）借：在途物資/原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款如企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)未付款，根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票賬單借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用等貸：應(yīng)付賬款例9.38例9.3937（2）償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款（企業(yè)由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入）借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入

例9.4038堂上練習(xí)四通公司從東方企業(yè)購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明材料價款100000元，增值稅款17000元，貨款尚未支付，付款條件為“2/10、l/20、n/30”，材料已驗收入庫。（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）四通公司的賬務(wù)處理如下：（1）材料驗收入庫時：

借：原材料—甲材料100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)11700039（2）企業(yè)若10天內(nèi)付款，實際支付的款項為115000元(現(xiàn)金折扣為100000×2％)：

借：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)117000

貸：銀行存款115000

財務(wù)費用2000（3）若超過10天，但在20天內(nèi)付款，實際支付的材料款為116000(現(xiàn)金折扣為100000×1％)：

借：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)117000

貸：銀行存款116000

財務(wù)費用1000（4）若超過20天付款，需按發(fā)票總金額全額付款：

借：應(yīng)付賬款—東方企業(yè)117000

貸：銀行存款11700040四通公司4月30日根據(jù)有關(guān)資料結(jié)算本月應(yīng)付電費55000元，其中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品用45000元，車間照明用2000元，廠部照明用8000元。5月5日以銀行存款支付4月份應(yīng)付電費55000元，并按應(yīng)付電費的17％支付增值稅9350元。

四通公司的賬務(wù)處理如下：1．4月30日結(jié)算應(yīng)付電費時：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本45000

制造費用2000

管理費用8000

貸：應(yīng)付賬款—供電局550002．5月5日以銀行存款支付應(yīng)付電費及增值稅時：

借：應(yīng)付賬款—供電局55000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)9350

貸：銀行存款6435041知識點3：其他應(yīng)付款的核算一、概念與內(nèi)容是指除前述以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金（如押金等）等。二、帳務(wù)處理：

收到押金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款—某公司（退還押金作相反分錄）42預(yù)收款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)貨結(jié)算借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）退回多付款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款對方補付借：銀行存款貸：預(yù)收賬款例9.41知識點4：預(yù)收帳款的核算按合同規(guī)定預(yù)收定金，屬暫收貨款，本質(zhì)上為負(fù)債。這一負(fù)債是以提供一定數(shù)量和質(zhì)量的貨物或勞務(wù)償付。

43若企業(yè)預(yù)收帳款的情況不多，可以不單設(shè)此賬戶，而將其合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中核算。課后作業(yè)：P165四、5

44任務(wù)三：長短期借款的核算知識點1：短期借款的核算知識點2：長期借款的核算

45知識點1：短期借款的核算一、短期借款概述1、概念：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。2、用途：用于維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需或為抵償債務(wù)而借入的。二、賬戶設(shè)置短期借款—某貸款單位

歸還的本金

借入的本金

尚未償還的本金46

借入借：銀行存款貸：短期借款利息處理預(yù)提時：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

實際支付利息時：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

到期還本付息借：短期借款貸：銀行存款

借：應(yīng)付利息財務(wù)費用貸：銀行存款舉例：例9.2三、短期借款的核算

47一、長期借款的概念和內(nèi)容

是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。主要用于固定資產(chǎn)購建、改擴建、大修理工程、對外投資等。長期借款按其本金的償還方式和付息方式可以