2021年度稅務(wù)稽查風(fēng)險防范

及營改增應(yīng)對專題

我要講的內(nèi)容第一局部、2021年度稅務(wù)稽查方向一、我國兩會后財稅改革二、2021年稅務(wù)稽查的方向三、企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)稽查第二局部、營改增政策介紹一、營業(yè)稅改增值稅政策介紹二、營改增會計處理三、企業(yè)需要作那些準(zhǔn)備工作第三局部：2021年所得稅匯算清繳要注意問題一、2021年所得稅匯算清繳與往年比的不同點二、企業(yè)所得稅2021年新政策三、企業(yè)稅前扣除費用要滿足三個條件四、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠尤其是加計扣除要注意問題五、企業(yè)申報財產(chǎn)損失2021年檢查出的重點案例一、2021年我國兩會后財稅改革財政部部長謝旭人在召開的全國財政工作會議上表示，當(dāng)前我國已具備全面實施擴(kuò)大營改增試點的條件。下一步，將進(jìn)一步增強改革中央與地方財政協(xié)調(diào)性。今后，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等9個行業(yè)全部征收增值稅。作為地方主要稅種的營業(yè)稅被增值稅取代。從去年1月1日上海市率先試點，短短一年時間，迅速擴(kuò)至北京、江蘇、安徽、福建、廈門、廣東、深圳、天津、等地，試點地區(qū)的GDP總量已占全國50%左右，第三產(chǎn)業(yè)增加值占52%左右，稅收收入占56%左右目前河北、河南、山東、江西、湖南、新疆等十多個省區(qū)市申請進(jìn)入試點。一、2021年我國兩會后財稅改革１月１５日溫家寶在財政部調(diào)研時在談到優(yōu)化稅制時說，近期要切實抓好“營改增〞擴(kuò)大試點和資源稅改革工作。從中長期看：一項為哪一項改革房地產(chǎn)稅收制度，逐步建立起覆蓋住房交易、保有等環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅制，促進(jìn)房地產(chǎn)市場持續(xù)健康開展全國政協(xié)委員、財政部副部長朱光耀在兩會上接受媒體采訪時表示，財政部正積極研究擴(kuò)大房產(chǎn)稅試點方案，目前還沒有明確的時間表。這一表態(tài)仍然延續(xù)了房產(chǎn)稅改革“研究〞與“逐步〞的一貫基調(diào)。但從明年6月統(tǒng)一實行登記制度。一、2021年我國兩會后財稅改革國內(nèi)第一大稅種的增值稅〔去年占全部稅收的26%〕，有望再次進(jìn)入立法程序我國目前已開征的18個稅種中，只有個人所得稅和企業(yè)所得稅等少數(shù)稅收，是通過國家立法在先而依法征繳的。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅等我國前三大稅種在內(nèi)的大多數(shù)稅種，其征繳依據(jù)均來自國務(wù)院頒行的“征繳條例〞或“征繳暫行條例〞。僅憑行政規(guī)章征繳稅收，是不夠嚴(yán)肅的。未來五年稅收立法很可能在增值、消費、房產(chǎn)、資源、環(huán)境、土地、關(guān)稅、契稅等稅種內(nèi)，作有選擇性的逐步突破，增值稅作為第一大稅種，將“優(yōu)先〞進(jìn)入立法程序，這一決定，將更快推動營改增的進(jìn)行及營業(yè)稅消失。一、2021年我國兩會后財稅改革中國目前以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，間接稅占稅收總收入60%左右，以所得稅為主的直接稅僅占30%，由于流轉(zhuǎn)稅其適用比例稅率，在收入分配的調(diào)節(jié)上具有累退性很大，壟斷行業(yè)就有很大的優(yōu)勢,且流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大。興旺國家所得稅收入一般占稅收總收入的60％以上，流轉(zhuǎn)稅收入一般不超過總收入的20％，此稅制結(jié)構(gòu)有利于表達(dá)稅收的社會公平，對調(diào)節(jié)收入分配具有良好的效果。一、2021年我國兩會后財稅改革這就是老百姓所憤憤不平的“饅頭稅〞，就是消費品里以間接稅形式存在的稅負(fù)。這種稅制結(jié)構(gòu)帶有累退性質(zhì)，即愈是低收入階層，實際的稅收痛苦程度越大，因為低收入階層的恩格爾系數(shù)高，其收入100%的盤子里可能有60%~80%甚至更大的比重用于滿足生存需要的根本消費品支出，因而不得不承受這里面所含的間接稅負(fù)擔(dān)。高收入階層的恩格爾系數(shù)低得多，全部支出中購置得更多的屬于開展資料、享受資料，實際的稅收負(fù)擔(dān)痛苦程度要小很多。二、2021年全國稅務(wù)稽查工作要點稅總發(fā)〔2021〕8號一、指令性檢查指令性檢查是指所有省份都要按照總局的要求必查的工程。需要各省稽查部門統(tǒng)計上報，必須完成的稽查任務(wù)。2021年的指令性檢查工程主要包括：〔一〕成品油零售批發(fā)企業(yè)；〔二〕辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退〔免〕稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司?！踩匙C券基金行業(yè)成品油批發(fā)、零售企業(yè)檢查方案一、檢查對象從事成品油批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的納稅人，重點為中國石油化工股份和中國石油天然氣股份〔以下簡稱“兩油〞〕及其所屬分支機構(gòu)。二、檢查年度一般檢查2021年至2021年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度檢查稅種：〔一〕增值稅類1.企業(yè)納稅申報信息準(zhǔn)確性和完整性；2.成品油購銷業(yè)務(wù)真實性，是否存在虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票行為；3.進(jìn)項稅金的抵扣是否符合稅法規(guī)定；4.銷售收入確實認(rèn)時間和方法是否符合稅法規(guī)定。二、指導(dǎo)性檢查工程指導(dǎo)性檢查工程是指各地按照總局的要求結(jié)合本地區(qū)實際情況，選擇1－2項進(jìn)行專項檢查。2021年的指導(dǎo)性檢查工程主要有5個：〔一〕房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；〔二〕資本交易工程；〔三〕高收入者個人所得稅；〔四〕中介咨詢培訓(xùn)機構(gòu)；〔五〕營改增地區(qū)的貨代公司三、區(qū)域稅收專項整治各地稅務(wù)機關(guān)可選擇轄區(qū)內(nèi)稅收秩序較為混亂、稅收違法行為較為集中的地區(qū)開展專項整治。重點關(guān)注以下區(qū)域：二、指導(dǎo)性檢查工程〔一〕“營改增〞試點地區(qū)內(nèi)交通運輸企業(yè)較為集中的區(qū)域。稅務(wù)總局決定將“營改增〞試點地區(qū)作為總局督辦的區(qū)域稅收專項整治地區(qū)，遏制利用“營改增〞政策縫隙虛開、虛抵增值稅專用發(fā)票的違法活動，強化“營改增〞試點地區(qū)稅收征管風(fēng)險防范?！捕车V產(chǎn)品〔包括煤炭〕采選經(jīng)銷企業(yè)較為集中、上述企業(yè)利用成品油增值稅專用發(fā)票虛抵進(jìn)項稅款行為多發(fā)的區(qū)域；〔三〕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較為集中，相關(guān)服裝、木器、食品、藥品企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛抵進(jìn)項稅款行為多發(fā)的區(qū)域。四、重點稅源企業(yè)專項檢查稅務(wù)總局將另行發(fā)文部署相關(guān)地區(qū)稅務(wù)機關(guān)對局部重點稅源企業(yè)開展專項檢查。實施時間：2021年3月—9月二、指導(dǎo)性檢查工程房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)已連續(xù)九年為檢查重點建安行業(yè)是房地產(chǎn)的上游，房價居高不下與房地產(chǎn)有直接的關(guān)系，調(diào)控房價，必然將房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)作為檢查的重點。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨省〔市〕經(jīng)營，在實行總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構(gòu)，加上招投標(biāo)時為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機構(gòu)，使企業(yè)面對較多的稅務(wù)機關(guān)，而各地稅務(wù)機關(guān)對稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險系數(shù)。2021年稅總確定的重點稽查行業(yè)仍將建筑業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)聯(lián)查列入其中，這說明雖歷經(jīng)多年重點稽查，但稅總對這兩個行業(yè)存在的問題仍心有余悸二、指導(dǎo)性檢查工程發(fā)票問題1、在相當(dāng)多的建安企業(yè)，利用假發(fā)票入賬的情況較為普遍，如一些企業(yè)為了價格廉價，對采購的材料放棄索要發(fā)票，然后再用購置的假發(fā)票頂替入賬；還有一些企業(yè)為了少繳所得稅，成心用假材料或假費用發(fā)票報銷后以降低計稅利潤；即使一些建安企業(yè)主觀上并無利用虛假發(fā)票的成心，但由于假發(fā)票的猖獗，且有的假發(fā)票已經(jīng)到了以假亂真，非專業(yè)人員往往無法判斷的地步，一些建安企業(yè)也很可能“被迫〞獲取了假發(fā)票，從而使得本錢、費用稅前扣除的合法性受到嚴(yán)重影響。另外，由于建安企業(yè)的行業(yè)特點，難免會發(fā)生一些沒有合法票據(jù)的支出，如因在遙遠(yuǎn)地區(qū)施工支付的農(nóng)民工工資，租賃當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的房屋、場地而發(fā)生的租賃費，向當(dāng)?shù)剞r(nóng)民購置沙石材料等，這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性。。

二、指導(dǎo)性檢查工程發(fā)票的檢查也是2021年各個行業(yè)檢查的重點稅務(wù)工作稽查的要求：“查賬必查票〞、“查案必查票〞、“查稅必查票〞摘自稽便函[2021]1號發(fā)票管理方法對違法使用發(fā)票的新規(guī)定虛開發(fā)票的處分第三十七條：違反本方法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。此規(guī)定提高了處分標(biāo)準(zhǔn):原處分標(biāo)準(zhǔn)1萬元以上5萬元以下，新處分標(biāo)準(zhǔn)提高為5萬元以上50萬元稅務(wù)機關(guān)可以向社會公告的規(guī)定新?發(fā)票管理方法?第四十條對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)可以向社會公告。這一規(guī)定對大型企業(yè)以及上市公司以及單位領(lǐng)導(dǎo)會有重大的影響。二、指導(dǎo)性檢查工程增加“導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的處分〞的規(guī)定新?發(fā)票管理方法?第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。單位或者個人通過購置真假發(fā)票進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額巨大且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，最高刑罰為7年有期徒刑，并處分金。二、指導(dǎo)性檢查工程高收入者個人所得稅檢查稽查部門要將高收入者個人所得稅檢查列入稅收專項檢查范圍。在檢查中，要特別關(guān)注高收入者的非勞動所得是否繳納稅款和符合條件的高收入者是否辦理自行納稅申報。對逃避納稅、應(yīng)申報未申報、申報不實等情形，要嚴(yán)格按照稅收征管法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。對典型案例，要通過媒體予以曝光〔一〕加強財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收管理。1.加強限售股轉(zhuǎn)讓所得征收管理。2.加強非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收管理。3.加強房屋轉(zhuǎn)讓所得征收管理。4.加強拍賣所得征收管理。二、指導(dǎo)性檢查工程〔二〕加強利息、股息、紅利所得征收管理1.重點加強股份分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個人所得稅的規(guī)定。2、加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得〞工程，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。3.加強個人從法人企業(yè)列支消費性支出和從投資企業(yè)借款的管理?！踩臣訌娨?guī)模較大的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收管理〔四〕加強勞務(wù)報酬所得征收管理和工資、薪金所得比對管理三、企業(yè)企如何面對稅務(wù)機關(guān)的稽查〔一〕稅務(wù)稽查的根底知識應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的稽查首先應(yīng)了解稅務(wù)稽查的程序。1、什么是稅務(wù)檢查:稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查是稅務(wù)檢查的一種，是稅務(wù)稽查機構(gòu)的專業(yè)檢查。通過對企業(yè)的檢查也是對征管局考核。是稅企一場博弈2、稽查部門編制體系國家稅務(wù)總局設(shè)一個稽查局省國地稅局各設(shè)一個稽查局市級局、縣級局編制不一稽查局設(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行四部門制衡別離〔一〕稅務(wù)稽查的根底知識3、稅務(wù)稽查的種類〔3種〕①、日?；椤菍{稅人申報、納稅情況進(jìn)行常規(guī)檢查；一般由市以下國、地稅稽查部門通過人工或計算機選案安排；②、專項稽查所謂專項稽查是指稽查局按照上級稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一部署或下達(dá)的任務(wù)對管轄范圍內(nèi)的特定行業(yè)、或特定的納稅人、或特定的稅務(wù)事宜所進(jìn)行的專門稽查。一般根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)一布置例如國稅發(fā)【2021]8號規(guī)定的指令性檢查就屬于專向稽查專項檢查檢查方式：一般查前要選擇少數(shù)重點企業(yè)，進(jìn)行解剖式稽查，分析行業(yè)特點，編制稽查提綱,統(tǒng)一部署,制訂查前方案專項檢查特點：一般是就賬論賬，但也不排除突擊檢查，內(nèi)查外調(diào)；〔一〕稅務(wù)稽查的根底知識③、專案稽查專案稽查是指稽查局依照稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的調(diào)查和處理。

專案稽查具有兩個明顯特點：一是稽查對象特定。專案檢查的對象來源于確定的線索，具有明顯的稅收違法嫌疑。二是適用范圍廣。專案稽查適用于舉報、上級交辦、其他部門移交、轉(zhuǎn)辦以及其他所有涉嫌稅收違法案件的查處。專案檢查檢查方式

A.實施突擊檢查,事先不通知企業(yè),B、在查處涉稅違法案件的過程中，靠自身力量難以調(diào)查取證或納稅人有重大犯罪嫌疑時會提請公安機關(guān)提前介入與公安機關(guān)協(xié)調(diào)作戰(zhàn),采取內(nèi)查、外調(diào)多種稽查手段.〔一〕稅務(wù)稽查的根底知識注意：2021年2月，刑法將偷稅罪改為逃稅罪新修訂中華人民共和國刑法修正案〔七〕規(guī)定：第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處分的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處分或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處分的除外。〞對偷稅罪改為逃稅罪應(yīng)關(guān)注問題：對逃稅罪初犯的特別規(guī)定，即初逃可以不予追究刑事責(zé)任。對于逃稅案件，公安機關(guān)的執(zhí)法相對減弱。不能說交過滯納金就叫受過行政處分。行政處分包括：警告、罰款、沒收違法所得、責(zé)令停業(yè)停產(chǎn)、暫扣或者撤消許可證執(zhí)照、行政拘留等。不能認(rèn)為偷稅罪改為逃稅罪是刑法對違反稅法行為的輕判，而是從法律意義上的重新界定。〔一〕稅務(wù)稽查的根底知識3、稅務(wù)稽查的內(nèi)部流程〔4步〕：稽查選案處理決定稽查實施案件審理第一步：稽查選案選戶部門各地編制與分工不同稱呼不同市局稽查處〔局〕征管局法制科、征管科、評估科選戶的方法一般四種：一、正常檢查按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；1、納稅越多者被稽察可能性越大重點稅源戶的標(biāo)準(zhǔn)：國家100萬，市區(qū)50萬，縣區(qū)30萬以上2、從來未被稽查過被稽察可能性越大第一步：稽查選案二、報表指標(biāo)異常1、增值稅稅負(fù)低于正常線增值稅稅負(fù)預(yù)警線，各地標(biāo)準(zhǔn)不一致2、所得稅負(fù)低于正常線所得稅稅負(fù)預(yù)警線3、國地稅比對出現(xiàn)重大異常國家稅務(wù)總局關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知國稅函[2021]259號各地國稅局應(yīng)于每年7月底前，將所轄進(jìn)行年度匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識別號、登記注冊地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級地稅局。

地稅局應(yīng)對所轄企業(yè)及國稅局轉(zhuǎn)來的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個人所得稅的工資薪金所得總額進(jìn)行比對分析，對差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進(jìn)行實地核查，或者提交給稽查部門，進(jìn)行稅務(wù)稽查。

第一步：稽查選案3、根據(jù)專項檢查要求分析選案4、根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定。公民舉報稅務(wù)違法案件用書面或口頭均可。受理口頭舉報〔含舉報〕應(yīng)當(dāng)作筆錄或錄音，筆錄經(jīng)與舉報者核實無誤后，由其簽名、蓋章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如舉報者不愿公開其情況，應(yīng)當(dāng)為其保密。對不屬于本機關(guān)管轄的問題，應(yīng)當(dāng)告知舉報者到有權(quán)處理的機關(guān)或者單位反映，或者將舉報材料轉(zhuǎn)有關(guān)方面處理.如何防止被稽查？進(jìn)入信用單位防止被稽查等級設(shè)置為A-AA

-AAA、B、C、D四個對A級納稅人給予以下鼓勵：

〔一〕除專項、專案(包括舉報案件)檢查以及協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查(最長不超過兩年)〔二〕當(dāng)場為其辦理稅務(wù)登記證驗證、各項稅收年檢等；

〔三〕放寬發(fā)票領(lǐng)購限量；

〔四〕在符合出口貨物退〔免〕稅規(guī)定的前提下，簡化出口退〔免〕稅申報手續(xù)第二步：稽查實施1.銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。2.運用全國喪失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗證?，F(xiàn)金流量推測法利用現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬外經(jīng)營行為1、規(guī)模很大稅負(fù)偏低2、賬務(wù)過于清楚令人生疑3、沒有一張白條難以置信4、現(xiàn)金與銀行存款賬實相符〔三〕第三步、案件審理：這一程序?qū)嶋H上稅務(wù)稽查過程中對稅務(wù)機關(guān)稽查結(jié)果進(jìn)行的把關(guān)。負(fù)責(zé)案件審理的是稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)水平高，經(jīng)驗豐富人員組成。對適用法律不適當(dāng)?shù)模C據(jù)不充分的，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的，發(fā)回重新取證調(diào)查。〔四〕第四步、處理決定審理符合征管法規(guī)定的轉(zhuǎn)入下一道程序。按征管法及其他相關(guān)法律，作出處理意見。凡不符合事實清楚、證據(jù)確鑿、適用證據(jù)正確，數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確、程序合法、適用法律適當(dāng)，內(nèi)容適當(dāng)?shù)模陨蠗l件之一的，企業(yè)可以不簽字。企業(yè)對處理意見有異議的，可以申請聽證及行政復(fù)議。〔二〕、企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的稽查1、要重視稅務(wù)機關(guān)的每一次稽查①準(zhǔn)備好會計報表、納稅申報表、會計憑證、發(fā)票購領(lǐng)證及發(fā)票存根聯(lián)、以前稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)檢查文書、稅務(wù)機關(guān)對本企業(yè)的相關(guān)批文等。②盡可能了解稅務(wù)機關(guān)檢查的具體原因及內(nèi)容，例如是專項檢查、還是被舉報、日常檢查等。③了解稅務(wù)機關(guān)檢查的具體時間，選擇適宜的接待人員。④做好生活接待工作注意事先做工作，不要在稅務(wù)機關(guān)檢查出問題后再做接待工作；

〔二〕、企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的稽查2、心態(tài)可以幫助納稅人爭取最正確處理結(jié)果。企業(yè)接受稅務(wù)機關(guān)涉稅檢查的六種類型： ⑴、不知所措型； ⑵、滿不在乎型；認(rèn)為本企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)關(guān)系好、本單位平時稅收沒發(fā)現(xiàn)問題、通過“錢〞開道解決問題等；⑶、過度熱情型； ⑷、極度冷淡型； ⑸、消極對抗型；⑹、充分準(zhǔn)備型。 在稅務(wù)機關(guān)檢查前企業(yè)進(jìn)行充分的自查后再委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行模擬稅務(wù)檢查〔或健康體檢〕?！捕场⑵髽I(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的稽查3、要了解稅務(wù)稽查的內(nèi)部工作流程、知道稅務(wù)稽查處理決定是如何作出的?；檫x案稽查實施案件審理處理決定。處理決定必須做到事實清楚、證據(jù)確實、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、程序合法、適用法律適當(dāng)

4、了解稅務(wù)稽查的稽查意圖,做好查前準(zhǔn)備.①通過企業(yè)自查，梳理企業(yè)納稅情況，做到心中有數(shù)，對企業(yè)稅收上可能產(chǎn)生風(fēng)險，采取相應(yīng)補救措施。②外請中介機構(gòu)專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行模擬稅務(wù)檢查，例如企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)檢查前委托稅務(wù)師事務(wù)務(wù)進(jìn)行模擬稅務(wù)檢查。

〔二〕、企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的稽查5、了解稅務(wù)機關(guān)的稽查取證手段、熟悉稽查人員的詢問技巧。實事求是解答稅務(wù)檢查人員提出的有關(guān)稅務(wù)的問題；〔一般不主動提出稅務(wù)人員未提的問題，以影響稅務(wù)檢查人員的正常思路〕判斷檢查人員提出的每個涉稅問題，評估企業(yè)在納稅方面是否合法。6、非財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)盡量不直接答復(fù)以下問題。7、要拿出有利于自己的證據(jù)和理由。8、及時咨詢專家別被忽悠。9、留出不重要的問題，讓稅務(wù)稽查，不能讓稽查人員無功而反。10、稽查有重大問題，與稅務(wù)談不攏，最最好找律師審查稽查程序是否存在問題。

第二局部、、營改增政策介紹

一、營改增的作用有利于公平分配結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)創(chuàng)新技術(shù)企業(yè)開展有利于稅收的監(jiān)管增值稅立法

消除重復(fù)征稅降低效勞業(yè)實際稅負(fù)

33簡化稅制與征收環(huán)節(jié)改變稅種結(jié)構(gòu)二、營改增試點政策介紹〔一〕、稅率。納稅人、計稅方法稅率〔一般納稅人〕：1、提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。2、提供交通運輸業(yè)建筑業(yè)等效勞，稅率為11%。3、提供其他現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動產(chǎn)租賃效勞除外〕稅率為6%。例如:企業(yè)建筑業(yè)收入1萬元，交營業(yè)稅=10000×3%=300元交增值稅=10000÷1.10×11%=1000元4、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零5、小規(guī)模納稅人增收率3%上例：企業(yè)建筑收入1萬元,按小規(guī)模交增值稅=10000÷1.03×3%=291.26元,降9元二、營改增試點政策介紹

營改增的新稅率是怎樣計算的，以建筑業(yè)與運輸業(yè)為例建筑業(yè)與運輸業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅=含稅收入×營業(yè)稅率3%,假定1為不含稅價,那末營業(yè)稅的稅負(fù)=1/(1-0.03)×3%=0.032如果交增值稅,增值稅率11%,由于增值稅是就增值額交稅,如果企業(yè)毛利30%,也就是增值額是30%

增值稅的稅負(fù)=30%×11%=0.033通過公式可以看出,建筑業(yè)與運輸業(yè)如果毛利高于30%,也就是不能取得70%收入以上的進(jìn)項發(fā)票,稅負(fù)將大大增加.因此如何取得增值稅專用發(fā)票是關(guān)鍵.〔一〕、稅率。納稅人、計稅方法3、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。①應(yīng)稅效勞的年應(yīng)征增值稅銷售額〔500萬〕以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。1〕500萬標(biāo)準(zhǔn)是指按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的其應(yīng)稅效勞營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。2〕商貿(mào)企業(yè)仍執(zhí)行年應(yīng)征增值稅銷售額80萬以上，生產(chǎn)性企業(yè)50萬以上的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。3〕年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)12個月，不是會計年度②試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅效勞的試點納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)?稅務(wù)事項通知書?，告知納稅人。③營業(yè)稅改征增值稅試點實施前，應(yīng)稅效勞年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)〔以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)〕申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)?！惨弧场⒍惵?。納稅人、計稅方法4、納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應(yīng)稅效勞〕的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供給稅效勞，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅.以上規(guī)定含義:1〕、如果企業(yè)從事屬于營改增工程,必須按營改增工程〔應(yīng)稅效勞范圍注釋〕開具增值稅發(fā)票。2〕、由于上海市、北京市、天津市、江蘇省、浙江省〔含寧波市〕、安徽省、福建省〔含廈門市〕、湖北省、廣東省〔含深圳市〕等8個省〔直轄市〕都已經(jīng)對提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞進(jìn)行營改增試點，企業(yè)收到到以上地區(qū)企業(yè)提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞應(yīng)取得增值稅發(fā)票〔一〕、稅率。納稅人、計稅方法5、增值稅的計稅方法;包括一般計稅方法和簡易計稅方法。①按行業(yè)分：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代效勞業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的一般納稅人，適用增值稅一般計稅方法。②小規(guī)模納稅人提供給稅效勞適用簡易計稅方法計稅。③一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅效勞〔提供的公共交通運輸效勞，包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車〕，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。④金融保險業(yè)和生活性效勞業(yè)，原那么上適用增值稅簡易計稅方法。⑤經(jīng)營租賃的企業(yè)試點實施之前，購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的應(yīng)稅效勞，適用簡易計稅方法的范圍.⑤那些行業(yè)適用簡易計稅方法計稅，企業(yè)不能自行選那么?！捕?、應(yīng)稅效勞范圍交通運輸業(yè):陸路運輸效勞、水路運輸效勞、航空運輸效勞、管道運輸效勞現(xiàn)代效勞業(yè):局部現(xiàn)代效勞業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性效勞的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞。應(yīng)稅效勞的具體范圍按照本方法所附的?應(yīng)稅效勞范圍注釋?執(zhí)行。

〔二〕、應(yīng)稅效勞范圍財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應(yīng)稅效勞范圍等假設(shè)干稅收政策的補充通知〔財稅[2021]86號〕建筑圖紙審核效勞、環(huán)境評估效勞、醫(yī)療事故鑒定效勞，按照“鑒證效勞〞征收增值稅；代理記賬效勞按照“咨詢效勞〞征收增值稅；文印曬圖效勞按照“設(shè)計效勞〞征收增值稅；組織安排會議或展覽的效勞按照“會議展覽效勞〞征收增值稅；網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運營效勞按照“信息系統(tǒng)效勞〞征收增值稅；出租車公司向出租車司機收取的管理費用，出租車屬于出租車公司的，按照“陸路運輸效勞〞征收增值稅，出租車屬于出租車司機的，不征收增值稅。對注冊在天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸、倉儲和裝卸搬運效勞，實行增值稅即征即退政策?！踩?、混業(yè)經(jīng)營〔取消混合銷售的概念〕試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：①.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，從高適用稅率。例如,企業(yè)銷售17%和13%的貨物,同時有提供運輸效勞11%,不能分開核算,一律按17%征稅.企業(yè)提供運輸效勞同時提供倉儲,裝卸效勞6%,不能分開核算,一律按11%交稅。②納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅效勞的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅工程的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅效勞的銷售額?！踩场⒒鞓I(yè)經(jīng)營〔取消混合銷售的概念〕③適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×〔當(dāng)期簡易計稅方法計稅工程銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額＋免征增值稅工程銷售額〕÷〔當(dāng)期全部銷售額＋當(dāng)期全部營業(yè)額〕主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算?！菜摹?、試點前后業(yè)務(wù)的銜接1、跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。①非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。②試點地區(qū)和非試點地區(qū)現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購置增值稅應(yīng)稅效勞，可抵扣進(jìn)項稅額.2、注意運費發(fā)票的特殊規(guī)定試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)效勞，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)效勞，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣?！菜摹场⒃圏c前后業(yè)務(wù)的銜接2、稅務(wù)局代開發(fā)票時，以某單位名義代開的發(fā)票，是否必須加蓋此單位的發(fā)票專用章？答：稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理方法(試行)?〔國稅發(fā)〔2004〕153號〕規(guī)定：第十一條增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知?〔國稅函[2004]1024號〕“無論使用計算機開具還是手工填開，均須加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章，否那么無效。〞根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，未明確需要加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章，但必須加蓋本單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。如果是普通發(fā)票不需要加蓋此單位的發(fā)票專用章，但須加蓋稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章。〔五〕優(yōu)惠政策1、營業(yè)稅享受的優(yōu)惠政策，在營改增后繼續(xù)執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)于享受優(yōu)惠政策前，向稅務(wù)機關(guān)辦理備案或?qū)徟掷m(xù)：⑴、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán);⑵、殘疾人個人提供給稅效勞;⑶、試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞；⑷、符合條件的節(jié)能效勞公司實施合同能源管理工程中提供的應(yīng)稅效勞；

〔五〕優(yōu)惠政策⑸、離岸效勞外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅效勞；⑹、隨軍家屬就業(yè)。⑺、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營。⑻、有形動產(chǎn)融資租賃效勞。⑼、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。⑽、安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的效勞性企業(yè)。⑾、失業(yè)人員就業(yè)。⑿、安置殘疾人就業(yè)單位〔六〕、對營改增后的特殊稅收優(yōu)惠對稅負(fù)增加較多的局部行業(yè)，試點期間給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠〔例如：京財稅[2021]2149號〕財政扶持資金按照“企業(yè)據(jù)實申請、財稅按月監(jiān)控、財政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點監(jiān)督檢查〞的方式進(jìn)行管理?！捌髽I(yè)據(jù)實申請〞是指在試點改革的實施過程中，試點企業(yè)根據(jù)稅制改革前后比較，實際稅負(fù)確實有所增加的，可按季度向財稅部門申請財政專項資金扶持?！柏敹惏丛卤O(jiān)控〞是指試點企業(yè)每月辦理納稅申報、實際繳納稅款時，同步向主管稅務(wù)機關(guān)報送營業(yè)稅改征增值稅試點稅負(fù)變化情況“財政按季預(yù)撥〞是指財政部門根據(jù)審核企業(yè)申請的情況，將財政扶持資金按季及時預(yù)撥至試點企業(yè)。

三、營業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備〔一〕結(jié)合企業(yè)特點，改變思維方式營業(yè)稅改增值稅是我國稅收政策的里程碑式的改革，寫在十二五規(guī)劃中，隨著營業(yè)稅的消失，將改變企業(yè)目前的許多經(jīng)營模式與思維，銷售與效勞將不再割裂，企業(yè)的經(jīng)營要有一個附加良好效勞的理念。同時促進(jìn)整個集團(tuán)的整合開展1、及早熟悉營改增政策法規(guī)營改增能夠?qū)崿F(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換，打通連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，從制度上解決貨物與勞務(wù)稅制不統(tǒng)一和營業(yè)稅重復(fù)征收問題。在營改增試點實施后，試點地區(qū)企業(yè)普遍稅負(fù)降低，但也建筑業(yè)業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)加重的情況。因此，企業(yè)需及早熟悉?營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法?等營改增相關(guān)政策法規(guī)。三、營業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備2、注意了解稅收征收主體的變化執(zhí)行營改增的職能部門將是國稅局，稅收征收主體主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生了變化。其他省市的建筑業(yè)一旦參加增值稅試點后，由過去向地稅機關(guān)繳納營業(yè)稅，改為向國稅機關(guān)繳納增值稅，稅收征收主體、稅種、稅率、稅務(wù)核算方法等方面均發(fā)生了的變化，這將給房地產(chǎn)企業(yè)的納稅申報帶來較大的挑戰(zhàn)。3、開展?fàn)I改增稅負(fù)測算在將營改增政策研究透徹的根底上，房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)深入研討，科學(xué)測算和分析改革對企業(yè)稅負(fù)的影響，充分運用稅收政策，整合資源、優(yōu)化流程、細(xì)化分工、轉(zhuǎn)型升級，適時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)的上下主要取決于3個因素，包括稅率、可抵扣工程以及增值稅稅負(fù)能否向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁。營改增稅負(fù)測試，即對改革帶給企業(yè)在盈利、稅負(fù)、現(xiàn)金流等方面的影響進(jìn)行評估，測算出改革前后稅負(fù)的變化情況，以便能夠事先對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、會計系統(tǒng)、稅務(wù)申報等方面進(jìn)行合理的改變，規(guī)劃出對建筑企業(yè)更為有利的稅務(wù)管理形式。三、營業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備1〕、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上①、將企業(yè)做大，將建材銷售、建筑、修理、物業(yè)、房地產(chǎn)及一身，由于所有工程均可以開具增值稅發(fā)票，均可以抵扣，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成一個很好的增值稅鏈條，既可以減少稅負(fù)，又可以擴(kuò)大市場的占有率，同時也會使客戶感到周到的效勞，就像我們感到大超市的便利與廉價一樣。②、將企業(yè)內(nèi)部核算由大化小，租賃、建筑、裝修、修理、物業(yè)、設(shè)計，監(jiān)理，勘測等形成獨立核算納稅實體〔分公司子公司均可〕，單獨適用自己的稅負(fù)最輕的稅率與經(jīng)營模式，發(fā)揮各體的優(yōu)勢同時防止由于不能分開核算帶來的弊端。2〕、納稅人身份及收入的籌劃在可能的情況下選擇稅負(fù)較輕的增值稅納稅人身份，如果增值稅發(fā)票不好取得，是否需要分別成立小規(guī)模分公司。三、營業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備3〕、發(fā)票的問題①、增值稅專用發(fā)票由于進(jìn)項可以抵扣，其意義就是已交稅款，如何對上游業(yè)務(wù)〔購入與費用〕最大可能取得增值稅發(fā)票，減少稅負(fù)。例如：購置設(shè)備、材料、辦公用品、勞保用品、支付水電費、燃油費、設(shè)備修理費、技術(shù)咨詢、屬于營改增業(yè)務(wù)等都可以取得增值稅專用發(fā)票。改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協(xié)商，統(tǒng)一開具專用發(fā)票；盡可能與能夠提供增值稅專用發(fā)票的修理修配企業(yè)合作。企業(yè)要考慮以后與之合作的其業(yè)是否能提供增值稅專用發(fā)票。三、營業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備②關(guān)注在業(yè)務(wù)實施中，從合作單位發(fā)票的取得，從試點地區(qū)運輸一般納稅人與小規(guī)模納稅人取得的運輸發(fā)票，必須取得增值稅專用發(fā)票。對目前不是試點地區(qū)的合作單位，取得要符合差額納稅的合規(guī)的營業(yè)稅發(fā)票。③下游企業(yè)營改增后也會跟企業(yè)要求開具增值稅專用發(fā)票，無論是否是企業(yè)要嚴(yán)格按增值稅稅控機打發(fā)票操作，無論專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都要按企業(yè)規(guī)定稅率交稅〔3%或11%〕注意建立嚴(yán)格的發(fā)票的審核，登記，郵寄，保管制度。④以前交營業(yè)稅企業(yè)，從財務(wù)部門到一般業(yè)務(wù)人員不熟悉不注意增值稅發(fā)票的管理與使用，隨著繳納稅種的改變，企業(yè)更要注意自覺地標(biāo)準(zhǔn)發(fā)票的開具、取得和保管行為。三、營業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備4〕、會計核算的要求①企業(yè)會計要熟悉目前營改增的所有文件及要求②增值稅的核算要比營業(yè)稅復(fù)雜，尤其要清楚增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，合同價是含稅價，計稅時換算成不含稅價。③注意增值稅抵扣的規(guī)定，那些進(jìn)項稅可以抵扣，那些不可以抵扣，需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。④對不同稅率的要分開核算⑤企業(yè)營改增后存在的免稅工程，職工福利工程，非增值稅工程而取得的不能劃分的進(jìn)項稅額，要按文件規(guī)定的工程轉(zhuǎn)出。⑤注意企業(yè)營改增后企業(yè)營改增后的變化，如果稅負(fù)增加，注意收集相關(guān)資料，積極反映行業(yè)訴求，向稅務(wù)機關(guān)提出財政補助。有關(guān)差額納稅規(guī)定及賬務(wù)處理試點納稅人提供給稅效勞，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人〔指試點地區(qū)不按照?試點實施方法?繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人〕價款后的余額為銷售額。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)效勞和國際貨物運輸代理效勞，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理效勞，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。有關(guān)差額納稅規(guī)定及賬務(wù)處理允許扣除價款的工程，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否那么，不得扣除?！?〕支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。〔2〕支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證?！?〕支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)確實認(rèn)證明?！?〕國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。由于鐵路尚未實行營改增，如果企業(yè)承擔(dān)的物流業(yè)務(wù)，其中屬于鐵路承運局部，應(yīng)其取得的全部收入減去支付給鐵路的運費后的余額為營業(yè)額?！彩秤嘘P(guān)差額納稅規(guī)定及賬務(wù)處理增值稅差額征稅的計稅銷售額計算公式①一般納稅人計稅銷售額=〔取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款〕÷〔1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅效勞適用的增值稅稅率或征收率〕②小規(guī)模納稅人計稅銷售額=〔取得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款〕÷〔1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅效勞適用的征收率〕有關(guān)差額納稅規(guī)定及賬務(wù)處理營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定〔財會[2021]13號〕一、試點納稅人差額征稅的會計處理〔一〕一般納稅人的會計處理應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額〞專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入〞、“主營業(yè)務(wù)本錢〞等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔營改增抵減的銷項稅額〕〞科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔營改增抵減的銷項稅額〕〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目。有關(guān)差額納稅規(guī)定及賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人提供給稅效勞，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞科目。企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目。增值稅期末留抵稅額的會計處理

試點地區(qū)兼有應(yīng)稅效勞的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅效勞的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費〞科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額〞明細(xì)科目。開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅效勞的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額〞科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕〞科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額〞科目?！皯?yīng)交稅費——增值稅留抵稅額〞科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)〞工程或“其他非流動資產(chǎn)〞工程列示。

取得過渡性財政扶持資金會計處理試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)說明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他應(yīng)收款〞等科目。過渡性資金屬于政府補貼,按財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知〔財稅[2021]70號〕規(guī)定,由于不符合不征收收入的要求,要繳企業(yè)所得稅.第三局部、2021年所得稅匯算清繳一、所得稅匯算清繳的特點我國現(xiàn)行稅制是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的稅制體系，企業(yè)所得稅在當(dāng)前稅收收入總額中處于“次主體〞地位，2021年企業(yè)所得稅實現(xiàn)收入1.7萬億元，企業(yè)所得稅收入占稅收總收入的比重為18.7%.企業(yè)所得稅作為一個年度性稅種，以整個企業(yè)〔或組織〕的一個納稅年度內(nèi)的全部稅收利潤〔應(yīng)納稅所得額〕為計稅依據(jù)，只有年度終了后一段時間內(nèi)才能準(zhǔn)確核算全年應(yīng)納稅額。同時為保證稅收收入及時均衡入庫，防止一次性大額繳稅影響納稅人資金周轉(zhuǎn)，稅法規(guī)定納稅人按月份〔或季度〕預(yù)繳稅款，在納稅年度終了后5個月內(nèi)，即5月31日前照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，一、所得稅匯算清繳的特點企業(yè)根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額.實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。納稅人〔包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)〕辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送以下資料：〔一〕企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；

〔二〕企業(yè)會計報表〔資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表〕、會計報表附注；

〔三〕備案事項的相關(guān)資料；

〔四〕資產(chǎn)損失需要報送的資料。

居民企業(yè)年度納稅申報表的結(jié)構(gòu)〔2021年不變〕

主表一級附表二級附表附表二：成本費用明細(xì)表企業(yè)年度納稅申報表主表附表一：收入明細(xì)表附表三：納稅調(diào)整項目明細(xì)表附表四：彌補虧損明細(xì)表附表六：境外所得稅抵免計算明細(xì)表附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表七：公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表附表十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表附表十一：長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表關(guān)聯(lián)方報告表報告表填制一張封面九張明細(xì)表

主表邏輯二、2021年匯算清繳稅的特點〔一〕、匯算清繳工作更趨于標(biāo)準(zhǔn)，強調(diào)納稅人自我納稅意識。1、納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。2、納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。稅收優(yōu)惠：審核、事前備案、事后備案財產(chǎn)損失：與年度所得稅同時申報〔清單申報、專項申報〕二、2021年匯算清繳稅的特點3、企業(yè)自行報送匯算清繳材料應(yīng)注意的事項：①、由于主表與附表有一定的構(gòu)稽關(guān)系，費用扣除稅法有規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)后臺設(shè)置都有監(jiān)控與評估與預(yù)警管理。例如，福建省地方稅務(wù)局印發(fā)?關(guān)于建筑業(yè)稅收征管假設(shè)干問題的意見?的通知〔閩地稅發(fā)[2021]193號〕規(guī)定：實行查賬征收的建安企業(yè)承接的省內(nèi)〔含廈門〕建筑工程業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅實行稅負(fù)預(yù)警值管理，預(yù)警值為0.5～0.8%，具體由設(shè)區(qū)市地稅局確定。②、由于2021年實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的方法有所變化，企業(yè)要關(guān)注這個變化。二、2021年匯算清繳稅的特點4、其他規(guī)定①、納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，可以申請辦理延期納稅申報。

②、納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。

③、預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

④、納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)?！?個月〕二、2021年匯算清繳稅的特點〔三〕.經(jīng)濟(jì)下滑的情況下稽查力度會加大1、由于稅務(wù)機關(guān)每年都會有稅款入庫指標(biāo)，不會由于納稅人經(jīng)營情況下滑，減少稅款入庫，尤其是是稅源大戶。因此，企業(yè)要利用匯算清繳對企業(yè)可能存在的問題實現(xiàn)進(jìn)行清理，尤其是以前年度出現(xiàn)的稅務(wù)稽查出的問題，是否在今年已經(jīng)糾正。會計與稅法差異是否已進(jìn)行調(diào)整2、企業(yè)也要預(yù)先計算所得稅率，要和去年做一下比較，如波動過大，要作出合理的解釋。3、各地區(qū)會根據(jù)中央法規(guī)出臺一些明晰規(guī)定，如差旅費報銷，通訊費等，各地規(guī)定的差異有時會很大，企業(yè)要關(guān)注以上規(guī)定。4、特別關(guān)注票據(jù)的審核，一些問題往往發(fā)生在不合規(guī)的發(fā)票與支出憑單上。三、有關(guān)收入企業(yè)匯算應(yīng)注意的問題〔一〕2021年—2021年新公布所得稅配套文件1、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知〔財稅[2021]70號〕2、?國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)平安生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第26號〕；3、?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法>的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第25號〕；4、?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第34號〕；5、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告〔國家稅務(wù)總局公告2021年第15號〕6、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題的通知〔財稅[2021]12號〕〔一〕、2021年—2021年新公布所得稅配套文件7、?國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第4號〕；8、?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能效勞產(chǎn)業(yè)開展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知?〔財稅[2021]110號〕。9、國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告〔國家稅務(wù)總局公告2021年第12號〕10、財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā)?跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理方法?的通知〔財預(yù)[2021]40號〕11、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理方法?的公告〔國家稅務(wù)總局公告2021年第57號〕12、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知〔財稅[2021]48號〕13、國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)鼓勵方案有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題公告〔國家稅務(wù)總局公告2021年第18號〕14、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法?的公告〔國家稅務(wù)總局公告2021年第40號〕〔二〕、注意幾種特殊事項收入確認(rèn)1、跨期租賃收入既可以按所得稅條例預(yù)收時一次確認(rèn)收入，也可以分期確認(rèn)收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問題的通知〔國稅函[2021]79號〕第一條規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實施條例?第九條規(guī)定的收入與費用配比原那么，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。注意是“可〞不是“應(yīng)〞，也就是以上兩種處理方法企業(yè)可以任選，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。〔二〕、注意幾種特殊事項收入確認(rèn)2、企業(yè)資本變動時，投資收益的計算增減資屬于公司制企業(yè)的重大事項，由其董事會或股東會依法做出決定，稅務(wù)機關(guān)據(jù)以進(jìn)行稅收處理?！睬鄭u〕國稅函[2021]79號第二條轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)可能分配的金額股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生本錢股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)要同時滿足兩個條件①轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效;②完成股權(quán)變更手續(xù).例如：甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有A公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓日，A公司所有者權(quán)益1800萬元，其中,股本1000萬元，盈余公積及未分配利潤800萬元，甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1000萬元。A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益=1000-1000×30%=700萬元,不得扣除屬于A企業(yè)的未分配及盈余公積800×30%=240萬元.四、注意幾種特殊事項收入確認(rèn)3、注意權(quán)益性投資收益確認(rèn)時間①所得稅條例規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，而不管企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。

有權(quán)益性投資工程的企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注被投資方的利潤分配的有關(guān)規(guī)定，利潤分配日也就是投資方權(quán)益性投資收益確實認(rèn)日即宣告日。另外，應(yīng)同時關(guān)注稅收與會計處理的差異，雖然在會計上已確認(rèn)為收益，但被投資方未進(jìn)行利潤分配，納稅申報時應(yīng)作調(diào)增。②國稅函[2021]79號第二條:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(二)注意幾種特殊事項收入確認(rèn)3、注意撤回或減少投資所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算不同關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告〔國家稅務(wù)總局2021年第34號公告)投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的局部，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的局部，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余局部確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。撤回或減少投資所得=撤回或減少投資收入-初始出資本錢-按撤回或減少投資比例計算的被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積例如，A公司2021年以1000萬元注冊M公司，占M公司30%股份，2021年1月年經(jīng)股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬元。截止2021年年底，M公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元，按照A公司注冊資本比例計算，A公司應(yīng)該享有900萬元。因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600〔萬元〕(二)注意幾種特殊事項收入確認(rèn)4、如果是自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)要的注意代扣代繳個人所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知〔國稅函[2021]285號〕①股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅〔扣繳〕申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。②稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低〔如平價和低價轉(zhuǎn)讓等〕且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。(二)注意幾種特殊事項收入確認(rèn)5、企業(yè)清算?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理假設(shè)干問題的通知?〔財稅[2021]60號〕第四條規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的局部，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資本錢的局部，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。例如：A企業(yè)2021年清算，甲企業(yè)投資1000萬元占A企業(yè)30%份額，清算時A企業(yè)剩余資產(chǎn)4000萬元，其中累計未分配利潤和累計盈余公積1000萬元，企業(yè)清算分到1200萬元。甲企業(yè)清算利潤=4000×30%-1000×30%-1000=-100萬元(二)注意幾種特殊事項收入確認(rèn)6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅清算時間的規(guī)定?國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知?〔國稅函[2021]201號〕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工〔竣工〕備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)〔包括入住手續(xù)〕、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅本錢，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

〔三〕、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額假設(shè)干稅務(wù)處理問題的公告〔國家稅務(wù)總局公告2021年第15號〕企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照?財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔財稅[2021]70號，以下簡稱?通知?〕的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照?通知?規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知〔財稅[2021]70號〕規(guī)定的要點：1、必須是財政性資金財政性資金指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款2、必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。比方發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿(mào)委等部門也包含在內(nèi)?！踩?、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點3、必須同時符合三個條件：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。4、不征收收入不是稅收優(yōu)惠，有別于免收收入不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)取得的免稅收入發(fā)生的本錢、費用以及購置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷都允許在企業(yè)所得稅前扣除，因此免收收入是企業(yè)的一項優(yōu)惠。免稅收入包括：1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營利公益組織的收入。5、稅法規(guī)定其他免稅收入如軟件企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款、對證券投資基金從證券市場中取得的收入?！踩?、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點5、對符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會計上應(yīng)單獨設(shè)相關(guān)科目進(jìn)行核算。對于有不征稅收入的企業(yè)，自己應(yīng)主動制定相關(guān)的制度去標(biāo)準(zhǔn)這些問題的處理。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動注意到這些問題，將費用在不征稅收入與其他收入中分配，那么會更容易認(rèn)可企業(yè)的做法。6、注意5年的規(guī)定，稅務(wù)會秋后算賬企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。所以企業(yè)應(yīng)注意對于跨期資金的管理與清算，稅務(wù)機關(guān)會在5年后算總賬。2021年是實施新法的第五年，企業(yè)是否存在08年收到的不征稅收入，要注意檢查是否符合條件，如不符合，是否有彌補措施等注意：這里5年不是指5個納稅年度，而是指取得資金后的連續(xù)60個月內(nèi)。例如，2021年4月收到財政補助，5年后指2021年5月以后，而不是2021年末。〔三〕、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點6、核算要標(biāo)準(zhǔn)，注意會計核算與稅法的差異，與納稅的調(diào)整甲公司2021年接受一項政府補助,用于企業(yè)購置煤礦平安設(shè)備共計120萬元企業(yè)自行支付30萬元，假設(shè)設(shè)備預(yù)計使用5年，無殘值。2021年6月設(shè)備投入使用,企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途。按給定的條件，企業(yè)以上收入屬于不征稅收入。會計處理：2021年收到政府補助：借：銀行存款120貸：遞延收益120購置固定資產(chǎn)：借：在建工程150貸：銀行存款150完工時：借：固定資產(chǎn)150貸：在建工程150〔三〕、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點計提折舊：借：管理費用2.5貸：累計折舊2.5同時借：遞延收益2貸：營業(yè)外收入2企業(yè)2021年調(diào)減應(yīng)納稅所得收入2×6=12萬元，調(diào)減費用2.5×120/150×6=12萬元問題:我公司2021年有5萬元財稅補貼，有資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途，企業(yè)也已作不征稅收入處理，但2021年一直沒有支出，如何處理？〔三〕、不征稅收入將是稅務(wù)檢查重點問題：按上例企業(yè)用財政補貼購入的平安生產(chǎn)設(shè)備，符合平安生產(chǎn)目錄，是否可以享用?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知?〔財稅〔2021〕48號〕第一條的規(guī)定：“企業(yè)自2021年1月1日起購置并實際使用列入?目錄?范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和平安生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額缺乏抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。〞的優(yōu)惠？答：由于企業(yè)收到是不征稅的收入，那末，收入不計入應(yīng)納稅所得額，其本錢費用也不能扣除，企業(yè)的應(yīng)納稅所得不包括政府補助，所以企業(yè)用財政補貼購入的平安生產(chǎn)設(shè)備不可以享用按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠。〔五〕、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法?的公告〔國家稅務(wù)總局公告2021年第40號〕1、公告2021年第40號與?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知?〔國稅函[2021]118號，以下簡稱原政策〕比較主要表達(dá)以下差異：①新政策進(jìn)一步明確了政策性搬遷政策的適用范圍，規(guī)定非政策性搬遷不適用政策搬遷企業(yè)所得稅處理，應(yīng)按企業(yè)所得稅的一般規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理②新政策參照?國有土地房屋征收與補償條例?〔國務(wù)院令第590號，以下簡稱國務(wù)院令第590號〕的規(guī)定，將政策性搬遷的概念和具體情形進(jìn)行了明確。原政策未明確政策性搬遷的概念，規(guī)定的情形僅限于政府城市規(guī)劃、根底設(shè)施建設(shè)等，范圍較窄。〔四〕、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化③新政策規(guī)定企業(yè)搬遷后重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)的，搬遷收入僅可以扣除搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)支出按有關(guān)規(guī)定計入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，不得從搬遷收入中扣除。原政策規(guī)定搬遷后重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)的，可以搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置或改進(jìn)支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出新政策與原政策相比較，防止了對重置或改進(jìn)的固定資產(chǎn)支出重復(fù)稅前扣除的問題。④新政策對搬遷中搬遷資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理明確⑤新政策進(jìn)一步明確了搬遷完成年度確實認(rèn)、搬遷損失的稅務(wù)處理和視同完成搬遷的標(biāo)準(zhǔn)。⑥新政策進(jìn)一步明確了企業(yè)發(fā)生政策性搬遷后應(yīng)報送的資料、履行的程序、核算要求和稅務(wù)機關(guān)的管理權(quán)限〔四〕、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化2021年8月國家稅務(wù)總局發(fā)布了?企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法?的公告〔國家稅務(wù)總局公告2021年第40號〔一〕、“政策性搬遷〞定義明確1、企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或局部搬遷。企業(yè)由于以下需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：①國防和外交的需要；②由政府組織實施的能源、交通、水利等根底設(shè)施的需要；③由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；④由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；⑤由政府依照?中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法?有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、根底設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；⑥法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。〔四〕、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化2、企業(yè)應(yīng)按本方法的要求，單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理?！捕?、搬遷收入搬遷過程中從本企業(yè)以外〔包括政府或其他單位〕取得的1、搬遷補償收入①對被征用資產(chǎn)價值的補償；②因搬遷、安置而給予的補償；③對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；④資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；⑤其他補償收入。2、本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。搬遷處置存貨而取得的收入，不作為企業(yè)搬遷收入?！菜摹场⑵髽I(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化〔三〕搬遷支出1、搬遷費用支出①安置職工實際發(fā)生的費用②停工期間支付給職工的工資及福利費③臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用④各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。2、搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。①變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值②處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。〔四〕、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化〔四〕搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理1、搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝可繼續(xù)使用的，就其凈值按資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限繼續(xù)計提折舊。2、搬遷的資產(chǎn)，需要大修理后才能重新使用的，該資產(chǎn)的凈值，加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計稅本錢。按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊。3、搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅本錢按被征用土地的凈值，加投入使用前所發(fā)生的各項支出，為該換入土地的計稅本錢，按規(guī)定年限攤銷。4、搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按所得稅法等規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅本錢及折舊或攤銷年限企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！菜摹?、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化〔五〕搬遷應(yīng)稅所得1、企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。2、企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。3、搬遷年度確認(rèn)，以下情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計算搬遷所得：①從搬遷開始，5年內(nèi)〔包括搬遷當(dāng)年度〕任何一年完成搬遷的。②從搬遷開始，搬遷時間滿5年〔包括搬遷當(dāng)年度〕的年度?！菜摹?、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化〔六〕搬遷損失搬遷損失可在以下方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理①在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除②自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變?！财摺惩瓿砂徇w的稅務(wù)確認(rèn)：企業(yè)同時符合以下條件的，視為已經(jīng)完成搬遷①搬遷規(guī)劃已根本完成；②當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上③企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算?！财摺?、企業(yè)搬遷年度以前虧損的彌補1、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；2、企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。〔四〕、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化〔八〕稅務(wù)管理1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)〔包括遷出地和遷入地〕報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理。2、企業(yè)在本方法生效前尚未完成搬遷的，符合本方法規(guī)定的搬遷事項，一律按本方法執(zhí)行。本方法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。3、企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。4、自2021年10月1日起施行四〕、企業(yè)政策性搬遷所得政策細(xì)化問題、企業(yè)拆遷假設(shè)補償收入扣除搬遷支出為負(fù)數(shù)，應(yīng)如何申報？答：國家稅務(wù)總局2021年第40號公告第十六條規(guī)