價值鏈分析在成本管理中的應(yīng)用

一、基于價值鏈分析的成本計算方法(一)大價值鏈分析鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部鏈分析和企業(yè)外部鏈分析。而企業(yè)外部價值鏈分析又包括產(chǎn)業(yè)(縱向)價值鏈分析和競爭對手(橫向)價值鏈分析。基于價值鏈分析成本核算的出發(fā)點主要取決于三個價值鏈之間的相互關(guān)系。三類價值鏈分析相互依存、相互聯(lián)系,構(gòu)成一個有機整體,共同為實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標服務(wù)。因此,基于價值鏈分析的成本核算是以企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本核算為基礎(chǔ),向外延伸到產(chǎn)業(yè)價值鏈。(二)基于價值鏈分析的成本計算方法1.績效活動的特征劃分企業(yè)內(nèi)部價值鏈是開展價值鏈成本核算的前提,企業(yè)的價值鏈活動很多,在對企業(yè)各項價值活動進行劃分時,應(yīng)遵循以下原則:如果有關(guān)價值活動具有以下特征之一,則應(yīng)將有關(guān)活動劃為一項單獨的價值活動。(1)在所有成本中占比例較大;(2)該活動的成本動因與其他活動有顯著差異;(3)對于創(chuàng)造差別化具有較大潛力;(4)競爭對手在該項活動上具有不同表現(xiàn)。此外,還要結(jié)合具體情況,如企業(yè)所選擇的戰(zhàn)略、行業(yè)的特點、對行業(yè)及主要競爭對手有關(guān)信息了解的詳盡程度等,對企業(yè)價值活動做出合理的劃分。2.設(shè)置價值鏈所需的總成本和邊際利潤專利項在價值鏈成本核算過程中,應(yīng)設(shè)置“價值鏈成本”總賬戶,并按價值鏈名稱設(shè)置明細分類賬?！皟r值鏈成本”的賬戶有別于傳統(tǒng)的成本賬戶,在價值鏈成本賬戶中除設(shè)置價值鏈成本核算專欄以外,還應(yīng)設(shè)置該價值鏈所創(chuàng)造的價值專欄和邊際利潤專欄,分別用于核算每項價值鏈所需的總成本、總產(chǎn)出和總利潤。該賬戶借方登記價值鏈活動所產(chǎn)生的成本,貸方登記價值鏈活動所創(chuàng)造的價值,借方余額反映該價值鏈活動的虧損額,貸方余額反映該價值鏈活動所產(chǎn)生的邊際利潤。3.將不同的成本轉(zhuǎn)移到每個價值鏈的成本明細表中對于日常發(fā)生的各項費用,會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證,編制記賬憑證,并登記各價值鏈成本明細賬,以歸集各價值鏈總成本。4.通過在每個價值鏈中記錄生成的價值，可以記錄為不同價值的詳細記錄月末,企業(yè)按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算各價值鏈所創(chuàng)造的價值,并登記入賬,然后計算出各價值鏈活動所創(chuàng)造的邊際利潤。5.價值鏈活動的成本上一價值鏈活動所創(chuàng)造的價值轉(zhuǎn)入下一價值鏈活動的成本,構(gòu)成下一價值鏈活動的成本的一部分,因此,每個價值鏈活動的成本主要有兩部分組成:一部分是本價值鏈活動產(chǎn)生的成本;另一部分就是由上一價值鏈活動結(jié)轉(zhuǎn)過來的成本。二、生產(chǎn)薄膜板的過程諾斯公司是一家紙張加工企業(yè),其產(chǎn)業(yè)價值鏈主要包括紙張加工、鍍膜、紙箱初步加工、紙箱進一步加工、銷售、到最終用戶等六個環(huán)節(jié)。前三階段的價值鏈與該公司有關(guān),后兩個階段的價值鏈與紙箱繼續(xù)加工商和商店有關(guān)。該公司在1989年共生產(chǎn)206000噸鍍膜紙板,這些紙板有兩種規(guī)格,其一是出售給300多個普通加工商的一般質(zhì)量的紙板,共146000噸;其二是銷售給6個品牌加工商的高質(zhì)量的紙板,共60000噸。本文以銷售給普通加工商的紙板為例介紹價值鏈成本核算。(一)場價格3wello紙板加工需用的原材料———紙漿從市場購入,每噸2105元,紙板加工成本693元/噸(完全成本),紙板的市場價格為3187元/噸。該公司在紙板加工階段可獲得的邊際利潤為289元/噸(3187-2105-693),編制如下會計分錄:借:價值鏈成本———紙板加工活動2798貸:銀行存款2798借:價值鏈成本———鍍膜活動3187貸:價值鏈成本———紙板加工活動3187根據(jù)上述會計分錄登記紙板加工活動價值鏈成本明細賬、價值鏈成本,見表1。(二)按市場價格計算紙板加工完成后進入鍍膜廠鍍膜,從紙板加工廠到鍍膜廠每噸運輸費為20元,鍍膜加工成本600元/噸,鍍膜階段的生產(chǎn)成本為3420元/噸。但是按市場價格計算,則鍍膜階段的經(jīng)濟學成本為3808元/噸。經(jīng)鍍膜的紙板市場價格為3993元/噸,鍍膜階段的邊際利潤為185元/噸(3993-3808),會計分錄如下:借:價值鏈成本———鍍膜活動620貸:銀行存款20借:價值鏈成本———鍍膜活動3993貸:價值鏈成本———紙箱初步加工活動3993根據(jù)上述會計分錄登記鍍膜活動價值鏈成本明細賬,見表2。(三)紙卡的初始加工紙板經(jīng)鍍膜后,進入紙箱加工廠進行紙箱初步加工,紙板從鍍膜廠到紙箱加工廠,每噸運費231元,紙箱加工成本為1544元/噸。初步加工的紙箱出售給普通加工商和品牌加工商,出售給普通加工商的售價為0.52元/個,諾斯公司需支付運費每噸66元,工廠統(tǒng)計顯示每噸紙板最少可生產(chǎn)14400個紙箱,編制如下會計分錄:借:價值鏈成本———紙箱初步加工活動1841貸:銀行存款297借:價值鏈成本———紙箱進一步加工活動7603貸:價值鏈成本———紙箱初步加工活動7603根據(jù)上述會計分錄登記紙箱初步加工活動價值鏈成本明細賬,此處略。(四)紙債的編制普通加工商的進一步加工成本為每個紙箱5.74元,進一步加工后出售給商店,每個售價6.86元,普通加工商每個紙箱利潤為0.6元,每噸紙板的利潤為8640元(14400×0.6),編制如下會計分錄:借:價值鏈成本———紙箱進一步加工活動83028貸:原材料83028借:銀行存款98842貸:價值鏈成本———紙箱進一步加工活動98842根據(jù)上述會計分錄登記紙箱進一步加工活動價值鏈成本明細賬,見表3。三、企業(yè)資本積累分析的不足“價值鏈成本”明細賬不僅提供每一個價值鏈活動的成本,還提供每一個價值鏈活動所創(chuàng)造的價值及邊際利潤,企業(yè)通過對各項價值鏈活動邊際利潤的分析,有利于企業(yè)做出正確的成本管理決策,提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。但是也存在一些缺陷。首先,企業(yè)的價值鏈活動很多,如何劃分價值鏈活動是價值鏈成本核算的關(guān)鍵,劃分方法不同,成本核算也不同,提供的成本信息也不同;而各企業(yè)價值鏈活動的劃分沒有一個統(tǒng)一的標準,