第九章稅收規(guī)劃

本章內容個人稅收基本知識個人所得稅的計算個人稅收規(guī)劃的內容和步驟個人稅收規(guī)劃的基本方法個人稅收規(guī)劃實務第一節(jié)個人稅收基本知識稅收的概念稅收的種類個人所得稅概述一、稅收的概念——是國家為實現(xiàn)其職能，憑借其政治權力，依法參與單位和個人的財富分配，強制、無償地取得財政收入的一種形式。（一）稅收的特征強制性——指國家或地區(qū)政府用法律、法規(guī)等形式對征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。

無償性——指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬固定性——指在征稅之前，以法的形式預先規(guī)定了課稅對象、課稅額度和課稅方法等。（二）基本術語征稅對象：如個人所得稅的征稅對象就是個人收入。稅目：具體征稅項目，如消費稅規(guī)定了煙、酒等11個稅目。納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉稅在生產和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等?；拘g語稅率：是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率。即對同一征稅對象，不分數額大小，規(guī)定相同的征收比例。增值稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅適用超額累進稅率。即把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款的稅率。個人所得稅適用定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前有資源稅、車船使用稅等適用。超率累進稅率。即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。土地增值稅適用基本術語納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后１５日內預繳，年度終了后４個月內匯算清繳，多退少補；營業(yè)稅的納稅期限；分別為５日、１０日、１５日或者一個月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅地點。主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。二、稅收的種類稅收分類就是按照一定的標準對構成稅收制度的各個稅種進行的歸類。通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質、特點、功能以及各類稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對評判稅制結構的優(yōu)劣、稅收負擔的分布以及稅收作用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。

按課稅對象分類

稅

種流轉稅主要包括現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等所得稅主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅和社會保險稅（也稱工薪稅）財產稅主要包括房產稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等資源稅分為一般資源稅和級差資源稅行為稅包括固定資產投資方向調節(jié)稅、城市維護建設稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅等按照征收管理體系

稅

種工商稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、固定資產投資方向調節(jié)稅、屠宰稅、筵度稅等18個稅種；占稅收總額的比重超過90%以上；由稅務機關負責征收管理。關稅以進出境的貨物、物品為課稅對象農業(yè)稅指農（牧）業(yè)稅（包括農業(yè)特產稅）、耕地占用稅和契稅。（2006年已取消）按照稅收管理權限

稅

種中央稅消費稅，關稅，營業(yè)稅，海關代征的進口商品消費稅和增值稅，中央企業(yè)所得稅，外資銀行、地方銀行和非銀行和金融企業(yè)所得稅地方稅營業(yè)稅（不包括鐵道系統(tǒng)、各銀行金融企業(yè)所得稅），土地利用科，個人所得稅，規(guī)定資產投資方向調節(jié)稅，城市維護建設稅，房產稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，農牧業(yè)稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，遺產稅，地方企業(yè)所得稅共享稅增值稅（中央75%，地方25%），資源稅（按品種分享），證券交易稅（各50%）我國目前有哪些主要稅種自1994年財稅體制改革后，我國的稅種設置由原有的37個減至23個，初步實現(xiàn)了稅制簡化與高效的統(tǒng)一。三、個人所得稅概述概念：個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅的特點：1、實行分類征收；2、累進稅率與比例稅率并用；3、費用扣除額較寬；4、計算簡便；5、采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法。我國關于個人所得稅的法律法規(guī)《中華人民共和國個人所得稅法》于1980年9月10日由第五屆全國人民代表大會第三次會議通過，根據1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議決定第一次修正，根據1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議決定第二次修正，根據2005年10月27日第十屆全國人大常委會第十八次會議決定第三次修正，自2006年1月1日起施行?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》于1994年1月28日由中華人民共和國國務院發(fā)布并施行。2005年12月19日中華人民共和國國務院令第452號公布《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》，自2006年1月1日起施行。中華人民共和國個人所得稅法文號：中華人民共和國主席令第四十四號

頒布日期：2005-10-27

實施日期：2006-1-1

（2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議決定第四次修正，自2008年3月1日起施行。）終止日期：--

類別：財稅

頒布單位：全國人民代表大會常務委員會/page/919.htm中華人民共和國個人所得稅法實施條例2008年2月28日國務院令第519號公布《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》，自2008年3月1日起施行。/gb/csj/csfg/sw/grsds/userobject7ai19775.html個人所得稅管理辦法

【發(fā)布單位】國家稅務總局

【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2005]120號

【發(fā)布日期】2005-07-06

【生效日期】2005-10-01十章共五十九條/flwk/show1.php?file_id=104671資料2006年全國個人所得稅收入共完成2452.32億元，比上年增長17.1%，增收358.41億元，比近年來年平均增長20%以上增長幅度有所下降。

2007年我國個人所得稅同比增長29.8%

2007年我國個人所得稅收入完成3186億元，同比增長29.8%，占稅收總收入的比重為7%。其中，工資薪金個人所得稅1749億元，增長38.4%，占個人所得稅總收入的比重為55%；儲蓄存款利息所得稅519億，占個人所得稅總收入收入的比重為16%，增長13%，個體工商戶生產經營所得稅389億，占個人所得稅總收的比重為12%，增長16.5%。特別引人注目的是，財產轉讓所得稅雖然所占比重較小，但增長速度很快，同比增長119.4%，其中房屋轉讓所得稅部分，比去年同期翻了兩翻。個人所得稅的基本要素個人所得稅的基本要素大體包括：納稅人、征稅范圍、適用稅率、費用減除、稅收減免、征收管理、違章處罰等。個人所得稅的納稅義務人在中國境內有住所，或者雖無住所而在境內居住滿一年，并從中國境內和境外取得所得的個人；

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年,但從中國境內取得所得的個人。納稅義務人具體包括：中國公民、個體工商戶；外籍個人；香港、澳門和臺灣同胞。個人所得稅的扣繳義務人個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，即稅法規(guī)定負有代稅務機關扣繳稅款義務的單位或者個人。

個人所得稅的征稅項目個人所得稅的征稅項目包括下列11項：

（1）工資、薪金所得；

（2）個體工商戶的生產、經營所得；

（3）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；

（4）勞務報酬所得；

（5）稿酬所得；

（6）特許權使用費所得；

（7）利息、股息、紅利所得；

（8）財產租賃所得；

（9）財產轉讓所得；

（10）偶然所得；

（11）經國務院財政部門確定征稅的其他所得個人所得稅的適用稅率一、工資薪金所得,適用超額累進稅率,稅率為5%至45%。二、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產經營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對個人一次取得勞務報酬的應納稅所得額超過20000元的，其超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之20%。六、儲蓄利息所得，暫免征收。工資、薪金所得項目稅率表級數含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數1不超過500元的不超過475元的502超過500元至2,000元的部分超過475元至1,825元的部分10253超過2,000元至5,000元的部分超過1,825元至4,375元的部分151254超過5,000元至20,000元的部分超過4,375元至16,375元的部分203755超過20,000元至40,000元的部分超過16,375元至31,375元的部分251,3756超過40,000元至60,000元的部分超過31,375元至45,375元的部分303,3757超過60,000元至80,000元的部分超過45,375元至58,375元的部分356,3758超過80,000元至100,000元的部分超過58,375元至70,375的部分4010,3759超過100,000元的部分超過70,375元的部分4515,375個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用稅率表

級數含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數1不超過5,000元的不超過4,750元的502超過5,000元到10,000元的部分超過4,750元至9,250元的部分102503超過10,000元至30,000元的部分超過9,250元至25,250元的部分201,2504超過30,000元至50,000元的部分超過25,250元至39,250元的部分304,2505超過50,000元的部分超過39,250元的部分356,750勞務報酬所得適用稅率表級數含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數1不超過20,000元的不超過16,000元的2002超過20,000元到50,000元的部分超過16,000元至37,000元的部分302,0003超過50,000元的部分超過37,000元的部分407,000第二節(jié)個人所得稅的計算個人取得工資、薪金所得勞務報酬所得稿酬所得利息、股息、紅利所得中獎、中彩等偶然所得哪些工薪收入應納所得稅根據我國個人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得包括：1.工資：如基本工資、工齡工資、職務工資、浮動工資等；2.各種補貼、津貼；3.獎金（含月獎、季獎和數月獎金）、年終加薪、勞動分紅等；4.與任職受雇相關的其他所得。

《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》自２００６年１月１日起施行。

根據這個決定重新公布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》共四十九條。修訂后的《條例》規(guī)定，單位為個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。修訂后的《條例》規(guī)定，納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報：（一）年所得１２萬元以上的；（二）從中國境內二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；（五）國務院規(guī)定的其他情形。修訂后的《條例》規(guī)定，年所得１２萬元以上的納稅義務人，在年度終了后３個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。個人所得稅計算步驟計算出你的月工資、薪金所得。月應納稅所得額=月工資、薪金所得-2000（元）月應納稅額=月應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）2000250040007000500200050005%15%10%起征點2000元例如：李教授每月工資5000元，其每月應納的個人所得稅為：月應納稅所得額=月工資、薪金所得-2000=5000-2000=3000其中500×5%=25（元）1500×10%=150（元）1000×15%=150（元）共應交稅款325元工資薪金所得應納個人所得稅的計算方法公式：

應納稅額=（收入額－費用扣除額）×適應稅率－速算扣除數例如：李教授每月工資5000元，其每月應納的個人所得稅為：

[5000－2000]×15%－125=325元

（個稅起征點是2000元/月）哪些項目屬于勞務報酬所得個人獨立從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務這28項以及其他勞務取得的所得都屬于勞務報酬所得。勞務報酬所得與工資薪金所得有何區(qū)別

根據國稅發(fā)[1994]089號文規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬則是個人獨立從事各種技藝、提供各種勞務取得的報酬。兩者的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關系，后者則不存在這種關系。

勞務報酬所得如何交納個人所得稅稅法規(guī)定勞務報酬所得按次計征，屬于同一項目的連續(xù)收入以一個月內取得的收入為一次。在計算上，納稅人每次取得勞務報酬在4000元以下的扣除費用2000元，4000元以上的扣除20%的費用，其余額為應納稅所得額作為計算稅款的依據。適用比例稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入非常高的，還要實行加成征收，應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，按應納稅額加征五成。應納稅所得額超過50000元的部分按應納稅額加征十成。稅率表(勞務報酬所得適用)級數含稅級距不含稅級距稅率(%)速算扣除數1不超過20,000元的不超過16,000元的2002超過20,000元到50,000元的部分超過16,000元至37,000元的部分302,0003超過50,000元的部分超過37,000元的部分407,000勞務報酬所得稅計算例如：張教授9月份在某高新技術企業(yè)講課取得30000元，其應交納的個人所得稅為：

[30000（收入額）－30000×20%（費用扣除額）]×30%（適用稅率）－2000（速算扣除數）=5200元

稅率表(其他所得適用)稿酬所得應如何繳納個人所得稅稿酬所得每次收入不超過4000元的，減去費用2000元，4000元以上的減去20%費用，其余額為應納稅所得額。稿酬所得適用于20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%。

例如：李教授應某出版社之約編寫一本教材，取得收入5000元，應交納個人所得稅為：

[5000（收入額）－5000×20%（費用扣除額）]×20%（適用稅率）×（1－30%）（減征部分）=560元

利息、股息、紅利所得稅的計算利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。計算繳納個人所得稅的方法是：以每次股息、紅利所得為應納稅所得額，適用20%的稅率。利息所得暫免征收個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×20%例：衛(wèi)某年初取得單位集資款的利息收入1000元，應繳納個人所得稅為：應納個人所得稅稅額=1000×20%=200元中獎、中彩等偶然所得稅的計算適用20%的稅率。計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×20%例如：葉某參加電視臺舉辦的有獎競猜活動中獎，獲一臺價值8000元的電腦，應繳納的個人所得稅為：應納個人所得稅稅額=8000×20%=1600元第三節(jié) 稅收規(guī)劃的內容和步驟個人稅收規(guī)劃的基本內容稅收籌劃產生的原因和實施條件個人稅收規(guī)劃的原則個人稅收規(guī)劃的分類一、個人稅收規(guī)劃的基本內容個人稅收規(guī)劃的概念個人稅收規(guī)劃的特點個人稅收規(guī)劃的基本內容個人稅收規(guī)劃的合法性理解（一）個人稅收規(guī)劃的概念納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。（二）稅收規(guī)劃的特點合法性超前性目的性積極性綜合性普遍性（三）稅收規(guī)劃的基本內容①避稅籌劃即納稅人采用“”非違法“”的手段，獲取稅收利益的策劃。避稅籌劃的主要特征有以下幾點：非違法性；有規(guī)則性；前期策劃性和后期的低風險性；有利于促進稅法質量的提高；反避稅性。②節(jié)稅籌劃即納稅人采用“合法”手段，利用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰等傾斜調控政策，獲取稅收利益的策劃。節(jié)稅籌劃的主要特點如下，合法性；有規(guī)則性；經營的調整性與后期無風險性；有利于促進稅收政策的統(tǒng)一和調控效率的提高；倡導性。③轉嫁籌劃即納稅人采用純經濟的手段，利用價格杠桿，將稅負轉給消費者或轉給供應商或自我消轉的籌劃。轉嫁籌劃的主要特點如下：純經濟行為；以價格為主要手段；不影響財政收入；促進企業(yè)改善管理，改進技術。（四）個人稅收規(guī)劃的合法性理解稅收規(guī)劃與偷稅稅收規(guī)劃與欠稅稅收規(guī)劃與抗稅稅收規(guī)劃與騙稅稅收規(guī)劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為法律責任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數額占應繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數額在1萬元以上10萬元以下；或者偷稅被稅務機關給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅數額占應繳稅額的30%以上且數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。稅收規(guī)劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責任：50%以上5倍以下的罰款故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳稅款的行為。應同時具備的四個條件：有欠稅的事實存在轉移或隱匿財產致使稅務機關無法追繳數額在1萬元以上法律責任：數額在1萬元以上10萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金稅收規(guī)劃與抗稅抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任稅收規(guī)劃與騙稅騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為法律責任：行政責任：1倍以上5倍以下罰金刑事責任二、稅收規(guī)劃產生的原因1.國家間稅收管轄權的差別2.稅收執(zhí)法效果的差別3.稅制因素4.各國稅法要素界定不同5.稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同6.稅收制度因素7.稅種的稅負彈性8.納稅人定義上的可變通性9.課稅對象金額上的可調整性10.稅率上的差異性11.稅收優(yōu)惠政策三、稅收規(guī)劃的原則法律原則合法性原則合理性原則規(guī)范性原則財務原則財務利益最大化穩(wěn)健性原則綜合性原則社會原則經濟原則便利性原則節(jié)約性原則四、稅收規(guī)劃的分類按稅收規(guī)劃服務對象分類法人、非法人按稅收規(guī)劃的區(qū)域分類國內、國外按稅收規(guī)劃的對象分類一般稅收規(guī)劃、特別稅收規(guī)劃按稅收規(guī)劃的人員劃分內部、外部按稅收規(guī)劃采用的方