風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與計(jì)劃審計(jì)工作第3章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與計(jì)劃審計(jì)工作3.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指審計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論該風(fēng)險(xiǎn)是由舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致的）而實(shí)施的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，目的是識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而為設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)。但是,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不能為形成審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)控制環(huán)境被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于無比導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)、披露）財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(詢問、分析程序、觀察和檢查）穿行測試是通過追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。1、先將公司規(guī)范某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為的制度按業(yè)務(wù)流程的方式描述出來；這表明公司的該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該都是按所描述的業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的。2、抽取某幾筆業(yè)務(wù)樣本；3、要求受監(jiān)察的單位提供所有所抽取業(yè)務(wù)樣本的運(yùn)行記錄；4、按照流程環(huán)節(jié)，描述樣本業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)行情況；5、對(duì)照流程環(huán)節(jié)與要求，比較并記錄沒有做到位的地方。3.1.3風(fēng)險(xiǎn)種類與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AuditRisk）是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)綜合水平）計(jì)劃搜集更多證據(jù)需要較少的證據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)高高低在既定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成負(fù)相關(guān)關(guān)系。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，財(cái)務(wù)報(bào)告中易出現(xiàn)的錯(cuò)誤（固有風(fēng)險(xiǎn)）就大，如果企業(yè)缺乏內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不能有效識(shí)別、發(fā)現(xiàn)和防范這些風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)就成為財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序不能把這些進(jìn)入報(bào)表的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查出來，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)化成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并形成相應(yīng)底稿通過終泰化工公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估案例，學(xué)習(xí)和了解在審計(jì)實(shí)務(wù)中如何執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。終泰化工股份有限公司創(chuàng)立于1988年10月1日，是一家發(fā)行A股的上市公司。公司地處全國重點(diǎn)化工基地的上海某化學(xué)工業(yè)區(qū)，占地160余公頃，凈資產(chǎn)3億人民幣，主要生產(chǎn)銷售間氨基苯磺酸、二五酸苯酚、氯乙烷、有機(jī)中間體（危險(xiǎn)化學(xué)品除外），經(jīng)營本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品及技術(shù)的出口業(yè)務(wù)員和本企業(yè)所需的機(jī)械設(shè)備、零配件、原輔材料及技術(shù)的進(jìn)口業(yè)務(wù)。其2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表連續(xù)委托宇達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。3.2.1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境P67表3-2審計(jì)師應(yīng)從下列幾方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境，以及其他外部因素詢問銷售總監(jiān)查閱研究報(bào)告關(guān)鍵指標(biāo)與同行業(yè)比較行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)督環(huán)境，以及其他外部因素了解被審計(jì)單位的性質(zhì)詢問高管人員詢問銷售人員查閱文件、圖及合同實(shí)地查看生產(chǎn)經(jīng)營場所被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用詢問財(cái)務(wù)總監(jiān)；查閱財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報(bào)告重要的會(huì)計(jì)政策被審計(jì)單位的選擇和運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用的評(píng)價(jià)發(fā)出存貨成本的計(jì)量加權(quán)平均單價(jià)，一次攤銷適當(dāng)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量不涉及固定資產(chǎn)的初始計(jì)量歷史成本適當(dāng)固定資產(chǎn)的分類和預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)折舊年限分為房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和辦公設(shè)備，凈殘值均為5%，折舊年限20、10、5、5年（年限直線法）適當(dāng)無形資產(chǎn)的確定符合無形資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件適當(dāng)無形資產(chǎn)攤銷年限土地50年被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用重要的會(huì)計(jì)政策被審計(jì)單位的選擇和運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用的評(píng)價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量不涉及收入的確認(rèn)符合收入確認(rèn)五原則，一般情況為對(duì)方收到貨物，雙方對(duì)質(zhì)量數(shù)量無異議，成本和收入能確定即開具發(fā)票，確認(rèn)收入適當(dāng)借款費(fèi)用的處理按借款費(fèi)用準(zhǔn)則適當(dāng)合并政策不涉及適當(dāng)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額5%且金額在100萬元以上適當(dāng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提內(nèi)銷：一年內(nèi)5%，1-2年30%，2-3年50%，3年以上100%；外銷：1-6個(gè)月0%，6個(gè)月以上100%符合企業(yè)實(shí)際情況，適當(dāng)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用原會(huì)計(jì)政策變更后的會(huì)計(jì)政策變更日期變更原因?qū)ψ兏奶幚恚ㄕ{(diào)整、列報(bào)）對(duì)變更的評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策變更情況披露——被審計(jì)單位是否按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐侗粚徲?jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)詢問高管人員目標(biāo)和戰(zhàn)略查閱經(jīng)營規(guī)劃以及董事會(huì)紀(jì)要、管理例會(huì)內(nèi)容等被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)查閱業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策、業(yè)績報(bào)告；分析程序-業(yè)績比較，業(yè)績趨勢應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計(jì)單位的信息分析識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體，還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認(rèn)定。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（例題）甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競爭對(duì)手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。未審數(shù)（2008）已審數(shù)（2007）無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)500（萬元）0所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（例題）是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定是甲公司新購入的無形資產(chǎn)由于競爭對(duì)手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值，但甲公司尚未針對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可能存在無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭私獗粚徲?jì)單位及其環(huán)境（例題）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對(duì)環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對(duì)此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會(huì)于20×8年12月26日決定對(duì)居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。未審數(shù)（2008）已審數(shù)（2007）預(yù)計(jì)負(fù)債——居民環(huán)境污染補(bǔ)償100（萬元）0所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（例題）是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定是甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng)公布了補(bǔ)償方案，應(yīng)該屬于是確定的負(fù)債，但甲公司在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目下核算，并不恰當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債存在內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分（p75）信息技術(shù)在一些方面能夠提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果，但也可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。人工控制在處理需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)，但其受人為因素影響，也產(chǎn)生了特定風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的局限性1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2.可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問、觀察、檢查和穿行測試了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理以及是否得到執(zhí)行。了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。即是針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的。實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制之后，只有對(duì)那些準(zhǔn)備依賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試，并確信其得到正確的執(zhí)行時(shí)，才能減少實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序，從而減少審計(jì)取證工作，提高審計(jì)工作的效率。了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制包括兩個(gè)層面：一是整體層面，二是業(yè)務(wù)流程層面。3.2.2從整體層面了解內(nèi)部控制

了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境p78表3-5控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常源自于薄弱的控制環(huán)境。了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境p78表3-5控制目標(biāo)被審計(jì)單位的控制實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序說明結(jié)論存在的缺陷控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行；控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行；控制設(shè)計(jì)無效或缺乏必要的控制了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境p78表3-5控制目標(biāo)被審計(jì)單位的控制實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序說明結(jié)論存在的缺陷管理層對(duì)于重大的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常就會(huì)計(jì)和審計(jì)問題進(jìn)行溝通；在審計(jì)調(diào)整和內(nèi)部控制方面達(dá)成一致與管理層溝通中觀察歷次審計(jì)提出的審計(jì)調(diào)整均全部調(diào)整；對(duì)內(nèi)部控制方面提出的意見積極解決控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行例如，了解和評(píng)價(jià)終泰化工管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格了解和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識(shí)別出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為何沒有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境。了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境p78表3-5控制目標(biāo)被審計(jì)單位的控制實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序說明結(jié)論存在的缺陷建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)機(jī)制，處理具有普遍影響的變化設(shè)置能夠預(yù)期、識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的例行事件或作業(yè)活動(dòng)的機(jī)制；與變革相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇有足夠高層次的管理層處理查閱信息、管理例會(huì)提綱，詢問會(huì)計(jì)部經(jīng)理和董事會(huì)秘書控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)機(jī)制，但目前還不夠系統(tǒng)例如了解和評(píng)價(jià)控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。了解和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄之上而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（自動(dòng)化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。）了解和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通，包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計(jì)委員會(huì)）之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部（包括與監(jiān)管部門）的溝通。了解和評(píng)價(jià)對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。被審計(jì)單位通過持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。對(duì)于終泰化工，已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但未全面開展工作，對(duì)公司經(jīng)營進(jìn)行專門監(jiān)督缺乏必要的內(nèi)部控制。但審計(jì)不認(rèn)為這是一項(xiàng)重大缺陷，因公司業(yè)務(wù)簡單，股東和董事會(huì)成員高度參與經(jīng)營活動(dòng)，能夠?qū)镜目刂七M(jìn)行監(jiān)督；歷年審計(jì)結(jié)果和外部溝通的結(jié)果都表明，公司的內(nèi)部控制可信。對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。形成審計(jì)底稿“了解和評(píng)價(jià)整體層面內(nèi)部控制匯總表”P763-4控制要素識(shí)別的缺陷是否屬重大缺陷索引號(hào)列入與管理層溝通事項(xiàng)（是/否）列入與治理層層溝通事項(xiàng)（是/否）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序內(nèi)部控制措施能夠應(yīng)對(duì)目前形勢和規(guī)模的經(jīng)營，但對(duì)未來的預(yù)見不夠否是否從業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制3.2.3對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的項(xiàng)目組討論及匯總3.2.4“項(xiàng)目組討論紀(jì)要——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”P84表3-10對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的項(xiàng)目組討論及匯總3.2.4“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表”P84表3-11識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果匯總表對(duì)重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案（計(jì)劃矩陣）特別風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括該風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。特別風(fēng)險(xiǎn)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。重要性水平的確定和運(yùn)用在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，作為判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允的“標(biāo)準(zhǔn)”。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性水平可視為財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的“臨界點(diǎn)”，超過該“臨界點(diǎn)”，就會(huì)影響使用者的判斷和決策，這種錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)就被看作“重要的”。3.3重要性水平的確定和運(yùn)用確定重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平；同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面合理確定重要性水平。從數(shù)量方面考慮重要性1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直?，兩者相乘從而?jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。財(cái)務(wù)報(bào)表層面的計(jì)劃重要性水平=判斷基礎(chǔ)（關(guān)于被審計(jì)單位的函數(shù)）×百分比（關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)）3.3重要性水平的確定和運(yùn)用在選擇適當(dāng)?shù)呐袛嗷A(chǔ)是，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所定義的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度提出的其他具體要求。對(duì)某被審計(jì)單位而言，是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目。被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)。被審計(jì)單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式。通常的判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、稅前利益、凈收益等。3.3重要性水平的確定和運(yùn)用在選擇適當(dāng)?shù)陌俜直葧r(shí)，有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。①固定比率法即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。但這個(gè)百分比是多少，世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有做出規(guī)定，也無法做出規(guī)定。以下是實(shí)務(wù)中用來判斷重要性水平的一些參考數(shù)值：3.3常用的基準(zhǔn)參考比例資產(chǎn)總額0.5%—1%流動(dòng)資產(chǎn)5%—10%稅前凈利潤5%—10%收入總額0.5%—2%權(quán)益總額1%—5%重要性水平的確定和運(yùn)用②變動(dòng)比率法其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。3.3資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項(xiàng)百分比（%）<250萬4<2500萬2<7500萬1.5<12500萬1>12500萬0.7重要性水平的確定和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)先對(duì)每張財(cái)務(wù)報(bào)表確定一個(gè)重要性水平，如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表次的重要性水平。例如，將損益表的重要性水平確定為100萬元，將資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平確定為200萬元。但由于財(cái)務(wù)報(bào)表彼此相互關(guān)聯(lián)，并且許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表，因此在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的重要性水平。3.3重要性水平的確定和運(yùn)用【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司未經(jīng)審計(jì)的2006年度的部分會(huì)計(jì)資料如下：主營業(yè)務(wù)收入360000萬元，主營業(yè)務(wù)成本300000萬元，利潤總額5400萬元，凈利潤3618萬元，資產(chǎn)總額270000萬元，股東權(quán)益132000萬元。要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5％、1％、0.5％和5％，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定該公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，并簡要說明理由。3.3重要性水平