第八章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)【學(xué)習(xí)重點(diǎn)】采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試(熟悉)應(yīng)付賬款函證(掌握)查找未入賬的應(yīng)付賬款(掌握)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序(掌握)

掌握采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)以及其與特定認(rèn)定的關(guān)系；

熟悉應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等主要賬項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性程序。

第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特性

一、采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

（一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)

企業(yè)的商品物資一般存放在倉(cāng)庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)對(duì)商品物資的收入、發(fā)出、結(jié)存有詳細(xì)的記錄，倉(cāng)庫(kù)管理人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)商品物資的短缺，并根據(jù)授權(quán)及時(shí)發(fā)出請(qǐng)購(gòu)要求。如果商品物資或勞務(wù)的使用部門需要倉(cāng)庫(kù)沒有記錄的商品物資和勞務(wù)的話，則由使用部門發(fā)出請(qǐng)購(gòu)要求。

（二）對(duì)外訂購(gòu)

企業(yè)的采購(gòu)部門接到請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)后，應(yīng)及時(shí)選擇供貨單位，向?qū)Ψ接嗁?gòu)商品物資或勞務(wù)。（三）驗(yàn)收商品

訂購(gòu)的商品物資到達(dá)企業(yè)后，應(yīng)由驗(yàn)收部門的人員核對(duì)商品物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量，檢查收到的商品物資與訂購(gòu)的商品物資是否相符。

（四）儲(chǔ)存商品

經(jīng)過驗(yàn)收的商品物資應(yīng)及時(shí)運(yùn)倉(cāng)庫(kù)，加以妥善保管。

（五）付款

在商品物資驗(yàn)收入為后，按照購(gòu)貨合同的規(guī)定的付款期限和付款條件，確定付款的時(shí)間和金額，并通過銀行轉(zhuǎn)賬付款。

（六）記賬

將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在憑證、賬簿體系中加以記錄。二、采購(gòu)與付款循環(huán)的主要憑證及會(huì)計(jì)記錄

（一）請(qǐng)購(gòu)單

大部分的請(qǐng)購(gòu)單由倉(cāng)庫(kù)管理人員填寫，倉(cāng)庫(kù)人員發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)存儲(chǔ)的物資達(dá)到再訂貨點(diǎn)時(shí)填寫請(qǐng)購(gòu)單，其他部門也可以對(duì)所需要購(gòu)買的未列入存貨的項(xiàng)目。

（二）訂購(gòu)單

采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單。訂購(gòu)單是由采購(gòu)部門填寫，向另一企業(yè)購(gòu)買訂購(gòu)單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。（三）驗(yàn)收單

采購(gòu)部門發(fā)出訂購(gòu)單后，供貨單位發(fā)運(yùn)貨物到企業(yè)，驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較收到的貨物與訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。（四）入庫(kù)單

驗(yàn)收的貨物送交倉(cāng)庫(kù)或貨物管理使用部門，倉(cāng)庫(kù)在收到貨物時(shí)要編制入庫(kù)單，入庫(kù)單是倉(cāng)庫(kù)收到貨物時(shí)編寫的憑證，表明倉(cāng)庫(kù)對(duì)貨物的保管責(zé)任，將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）付款憑單

付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)根據(jù)訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票等編制付款憑單，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文憑。付款憑單應(yīng)預(yù)先編號(hào)，并須后附訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等支持性憑證。

（六）明細(xì)賬和總賬

（七）付款證明

付款部門收到付款憑單后，仔細(xì)審核付款憑單和附件，按照付款憑證上標(biāo)明的付款日期支付貨款。

（八）對(duì)賬單請(qǐng)購(gòu)（請(qǐng)購(gòu)單----發(fā)生）---->報(bào)批---->訂貨（訂購(gòu)單----完整性）---->驗(yàn)收（驗(yàn)收單----存在或發(fā)生、完整性）---->入庫(kù)單（----存在）---->編制付款憑單---->記帳---->付款。1.采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括（）。

A.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)B.對(duì)外訂購(gòu)

C.驗(yàn)收商品D.儲(chǔ)存商品E.付款、記賬3.下列各類憑證中，屬于采購(gòu)與付款循環(huán)涉及到的主要憑證的有（）。

A.請(qǐng)購(gòu)單B.訂購(gòu)單C.驗(yàn)收單D.付款憑單E.銷售發(fā)票第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

一、采購(gòu)與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（1）對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)合理的職責(zé)劃分，使得在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中能夠進(jìn)行有效的復(fù)核和監(jiān)督。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)置商品或勞務(wù)的類型、確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，并明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。

（3）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。

（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。重要的憑證應(yīng)預(yù)先編號(hào)，作廢的單據(jù)要注銷并保存。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購(gòu)方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序及計(jì)量方法等作出明確規(guī)定，確保采購(gòu)過程的透明化。

（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。（8）企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同約定的付款條件以及采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核

（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。

（10）企業(yè)可以根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換，防范采購(gòu)人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)注:不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行1.B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)產(chǎn)品采購(gòu)以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2009年10月25日至11月10日對(duì)B公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。(1)對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。請(qǐng)購(gòu)單未設(shè)置編號(hào)，但每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。

(2)采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

(3)驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)部門，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。

(4)應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿

要求：針對(duì)資料中第(1)至第(4)項(xiàng)，判斷B公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，如果存在缺陷，提出改進(jìn)建議。第(1)項(xiàng)沒有缺陷。

理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。

第(2)項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。

理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位

建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。

第(3)項(xiàng)沒有缺陷。

理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。

第(4)項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。

理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。

建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款?！纠}2·案例分析題】

資料：大通會(huì)計(jì)師事務(wù)所A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2008年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。假設(shè)甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解的事項(xiàng)，摘錄如下：(3)甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員王衛(wèi)負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。王衛(wèi)根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付’’的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。【要求】(1)根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。(2)根據(jù)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的情況了解，請(qǐng)分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與會(huì)計(jì)報(bào)表的哪些認(rèn)定相關(guān)?（3）①驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬和按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。②驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與材料采購(gòu)（或原材料，或存貨，下同）的“完整性”認(rèn)定相關(guān)。付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購(gòu)的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定相關(guān)。會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購(gòu)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂薄ⅰ按嬖凇闭J(rèn)定相關(guān)。（4）該內(nèi)部控制沒有缺陷。二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度

預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)

（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度

完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。

（三）賬簿記錄制度

除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（四）職責(zé)分工制度

對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

（六）固定資產(chǎn)的處置制度

固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。

（七）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度

對(duì)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在、了解固定資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬固定資產(chǎn)的必要手段。

（八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度

固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)其使用壽命。

（九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)主要賬戶的審計(jì)

一、應(yīng)付賬款的審計(jì)

（一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定應(yīng)付賬款的真實(shí)性；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款是否應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)；確定應(yīng)付款賬期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

作為負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)付款賬完整性的審計(jì)是重點(diǎn)。

（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

為了完成上述審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行以下應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序：(2,3,4,7)

（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

（2）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序：

①對(duì)本期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；對(duì)本期期末應(yīng)付賬款構(gòu)成、賬齡與上期期末進(jìn)行比較，分析期波動(dòng)原因。

②分析應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，將固定供貨單位的明細(xì)余額與上期期末數(shù)字對(duì)比，如果同一單位在兩年內(nèi)余額差別很大，要檢查其原因。

③分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。④計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。

⑤根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。

⑥比較當(dāng)年及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。

⑦比較截止日期前后2個(gè)月的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化。

⑧比較2年間信用額度和折扣及與采購(gòu)金額的比例

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析程序，主要包括（）。

A.對(duì)本期末應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因

B.對(duì)本期末應(yīng)付賬款構(gòu)成、賬齡與上期期末進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因

C.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)

D.計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性

E.比較當(dāng)年及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況2.ABCDE（3）函證應(yīng)付賬款。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用肯定形式，并具體說明應(yīng)付金額。

如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記款，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

關(guān)注:應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款函證的異同。8.應(yīng)付賬款函證對(duì)象的選擇標(biāo)準(zhǔn)是（）。

A.較大金額的債權(quán)人

B.金額為零且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人

C.在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大不小但不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人

D.金額較小且不是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人8.A【答案解析】對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。參考教材P190（3）中的相關(guān)介紹。（4）查找未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。D.檢查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行。9.為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為，下列舉例中，不屬于這種情形的是（）。

A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否存在有原材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來進(jìn)行9.A【答案解析】選項(xiàng)A，正確的表述應(yīng)該是：結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有原材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。詳見教材P190中的相關(guān)介紹。（5）從應(yīng)付賬款明細(xì)賬上抽取交易，與相關(guān)原始憑證核對(duì)，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額，檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。（總價(jià)法）

（6）從訂貨單或驗(yàn)收單出發(fā)，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查是否所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都已經(jīng)正確地記賬。同時(shí)，檢查每筆業(yè)務(wù)的入賬金額。（完整性）

（7）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整。結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目。

（8）檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。對(duì)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入了營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。

（9）關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款。若有，應(yīng)通過了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，檢查采購(gòu)合同等方法確認(rèn)該應(yīng)付賬款的合法性和合理性；通過向關(guān)聯(lián)方或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢及函證等方法，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。

（10）對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（11）驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。審計(jì)中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等導(dǎo)致某些明細(xì)賬戶借方出現(xiàn)較大余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中編制建議調(diào)整的重分類分錄，以便將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為資產(chǎn)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列程序中，可能對(duì)查找未入賬的應(yīng)付賬款無效的是（）。

A.從供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)購(gòu)貨發(fā)票等憑證

C.從財(cái)務(wù)部門獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單并與應(yīng)付賬款進(jìn)行核對(duì)

D.針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等）3.C【答案解析】與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門獲取。7.被審計(jì)單位因付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（）。

A.提請(qǐng)被審計(jì)單位編制重分類的分錄，并將其借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)

B.提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)情況說明書中說明

C.提請(qǐng)被審計(jì)單位將其借方余額沖抵應(yīng)付賬款，并在資產(chǎn)負(fù)債表附注中說明

D.在工作底稿中編制建議調(diào)整的重分類調(diào)整分錄，以便將其借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)7.D調(diào)表不調(diào)賬，被審計(jì)單位可以不編制重分類調(diào)整分錄。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付賬款是否真實(shí)存在，通常實(shí)施的審計(jì)程序有（）。

A.將應(yīng)付賬款清單加總

B.從應(yīng)付賬款清單追查賣方發(fā)票和賣方對(duì)賬單

C.函證應(yīng)付賬款，重點(diǎn)是大額、異常項(xiàng)目

D.對(duì)未列入本期的負(fù)債進(jìn)行測(cè)試

E.從應(yīng)付賬款的原始憑證追查至其賬簿記錄4.BC【答案解析】選項(xiàng)A不能證明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日存在；選項(xiàng)DE是測(cè)試應(yīng)付賬款的完整性?！纠}2·案例分析題】

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)H股份有限公司2008年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該年度發(fā)生以下交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：(3)2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)還發(fā)現(xiàn)，應(yīng)付外單位款項(xiàng)10萬元，因該單位已撤銷而無法償付，但H公司在2008年度未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理【要求】假定不考慮公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，財(cái)務(wù)報(bào)表尚未報(bào)出，針對(duì)上述交易事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別提出何種審計(jì)處理建議?若應(yīng)當(dāng)建議做出審計(jì)調(diào)整的，請(qǐng)按年度直接列示全部相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議公司調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)付帳款10貸：營(yíng)業(yè)外收入1038．資料（2011年7月）(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)2010年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320萬元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是2007年向開開化工廠購(gòu)買化工原料的貨款(2)該注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)需要決定對(duì)該公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證，見下表：【要求】針對(duì)資料(1)分析可能存在的問題?是否需要進(jìn)一步審查，如何審查?針對(duì)資料(2)請(qǐng)幫助該注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。2010年4月（一樣的考題）36題二、固定資產(chǎn)的審計(jì)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)(1,2,3,4,5,6,8)

固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

1.獲得或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行初次審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊明細(xì)表，將企業(yè)所有的固定資產(chǎn)全部在表中列示，以對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。要求會(huì)分析固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表中存在的問題，并考慮期初余額欄如何測(cè)試.2.分析程序

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)虛增、閑置固定資產(chǎn)，或已減少的固定資產(chǎn)未記賬、虛增產(chǎn)量等情況。

（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。

（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。

（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及期增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

（7）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)的增加或減少，與未生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)、戰(zhàn)略規(guī)劃比較，判斷差異產(chǎn)生原因的合理性。

（8）將本期固定資產(chǎn)增加與預(yù)算相比，判斷預(yù)算外增加項(xiàng)目的真實(shí)性和合理性。

10.下列審計(jì)程序中，屬于對(duì)累計(jì)折舊實(shí)施的分析程序的有（）。

A.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢?/p>

B.計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性C.結(jié)合固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)

D.計(jì)算本期累計(jì)折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其是否合理

E.對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法10.BDE【答案解析】參考教材P195中的相關(guān)介紹。

3.檢查固定資產(chǎn)的增加

審計(jì)時(shí)應(yīng)注意檢查原始憑證，確認(rèn)固定資產(chǎn)增加的真實(shí)性，檢查固定資產(chǎn)不同取得方式下確定的入賬價(jià)值的合理性，同時(shí)還應(yīng)該檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)憑證。

4.檢查固定資產(chǎn)的減少

（1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。

（2）檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（3）結(jié)合“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，抽查固定資產(chǎn)的賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。

（4）檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

5.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)結(jié)合8,檢查固定資產(chǎn)的抵押和擔(dān)保對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有

6.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察

實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般以與固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬核對(duì)過的固定資和累計(jì)折舊一覽表為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明一覽表中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并根據(jù)一覽表上的折舊記錄核實(shí)其使用情況，證實(shí)固定資產(chǎn)的存在性。在對(duì)被審計(jì)單位初次審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)全面觀察，在以后審計(jì)年度，實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。8、檢查固定資產(chǎn)的抵押和擔(dān)保2.在測(cè)試未記錄的報(bào)廢資產(chǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最可能（）。

A.從賬簿記錄中選取設(shè)備項(xiàng)目，并在參觀工廠時(shí)確認(rèn)它們的存在

B.將累計(jì)折舊明細(xì)賬分錄與以前年度的累計(jì)折舊明細(xì)賬分錄相比較，以尋找已提足折舊的設(shè)備

C.審查在參觀工廠中觀察到的設(shè)備項(xiàng)目，并追查它們至設(shè)備主文件

D.審閱總賬中異常的設(shè)備增加項(xiàng)目以及修理和維護(hù)費(fèi)用借方金額的變化2.A【答案解析】從賬簿查至實(shí)物可以發(fā)現(xiàn)“名存實(shí)亡”的情況。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不足的跡象是（）。

A.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理?yè)p失

B.累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)原值的比率較大

C.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大

D.固定資產(chǎn)保險(xiǎn)額大于其賬面價(jià)值4.A【答案解析】折舊計(jì)提不足的實(shí)質(zhì)是所計(jì)提的折舊額比固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗小，其結(jié)果將導(dǎo)致在固定資產(chǎn)賬面凈值（原值－累計(jì)折舊）不為零時(shí)，固定資產(chǎn)已報(bào)廢，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這一差額將計(jì)入固定資產(chǎn)清理，應(yīng)選擇A；選項(xiàng)B恰好相反，該選項(xiàng)有折舊計(jì)提過高的跡象。6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的下列固定資產(chǎn)，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。

A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)

B.未使用的固定資產(chǎn)

C.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)

D.大修理停用的固定資產(chǎn)

E.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)6.ABD【答案解析】提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理核算，不再計(jì)提折舊。38.某審計(jì)師2010年1月12日開始對(duì)A公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)到固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司已經(jīng)采用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在固定資產(chǎn)的核算中存在以下問題（2011年4月）(1)未使用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊；(2)本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計(jì)入了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；(3)沒有按規(guī)定考慮提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【要求】請(qǐng)分析上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確，如果不正確將會(huì)給報(bào)表造成什么影響？（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序一、累計(jì)折舊審計(jì)目標(biāo)二、累計(jì)折舊重要的實(shí)質(zhì)性程序

(2,3,4)（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致。?）根據(jù)情況，對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序（4）檢查折舊的計(jì)提和分配。（5）將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。（6）結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡（7）檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)