第一章總論一、審計(jì)的定義審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)進(jìn)出及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真切性、合法性、效益性進(jìn)行審察，評(píng)論經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用于保護(hù)財(cái)經(jīng)綱紀(jì)，改良經(jīng)營(yíng)管理，提升經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)督查活動(dòng)。(一)審計(jì)定義的有關(guān)問題．審計(jì)的主體審計(jì)的主體是審計(jì)人，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，統(tǒng)稱為專職機(jī)構(gòu)和人員。只有專職機(jī)構(gòu)和人員所從事的審察活動(dòng)才稱為審計(jì)。．審計(jì)的客體審計(jì)的客體是被審計(jì)人，包含各級(jí)政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位等。．審計(jì)的對(duì)象審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)進(jìn)出及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。．審計(jì)的依照從事審計(jì)活動(dòng)一定依照有關(guān)法律、法例，包含憲法、審計(jì)法、財(cái)政法例、經(jīng)濟(jì)法例、審計(jì)法例及其余有關(guān)的目標(biāo)政策、規(guī)章制度。．審計(jì)的目標(biāo)審計(jì)的總目標(biāo)是評(píng)論受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)是審察、確認(rèn)審計(jì)對(duì)象的真切性、合法性、效益性。．審計(jì)的職能審計(jì)的職能對(duì)審計(jì)客體和審計(jì)對(duì)象的督查、評(píng)論和鑒證。．審計(jì)的目的審計(jì)的目的是保護(hù)財(cái)經(jīng)綱紀(jì)，改良經(jīng)營(yíng)管理，提升經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)宏觀調(diào)控。．審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)是一項(xiàng)擁有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)督查活動(dòng)。(二)審計(jì)的三方關(guān)系人審計(jì)關(guān)系人是指構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的互相有責(zé)任關(guān)系的三方面的當(dāng)事人，即審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)拜托（或受權(quán)）人。審計(jì)人對(duì)審計(jì)拜托（或受權(quán)）人負(fù)責(zé)，考證、審察被審計(jì)人執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，并提出審計(jì)報(bào)告或管理建議書。被審計(jì)人對(duì)審計(jì)拜托（或受權(quán)）人負(fù)有受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并由審計(jì)人對(duì)其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)拜托（或受權(quán)）人一般是財(cái)富的所有者，當(dāng)其財(cái)富拜托（或受托）被審計(jì)人去經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，為了保護(hù)其利益，就要拜托（或受權(quán)）審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的執(zhí)行狀況加以審計(jì)督查。（三）審計(jì)的基本特色審計(jì)的三個(gè)基本特色為：獨(dú)立性、威望性、公正性，此中獨(dú)立性是審計(jì)的實(shí)質(zhì)特色，包含機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立、工作獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。二、審計(jì)的對(duì)象和目的（一）審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象指審計(jì)的客體，即審計(jì)督查的內(nèi)容和范圍。審計(jì)客體特指為：國(guó)務(wù)院各部門、地方各級(jí)人民政府和財(cái)政金融機(jī)構(gòu)；全民所有制公司、事業(yè)單位和基本建設(shè)單位；中國(guó)人民解放軍、人民集體；有國(guó)有財(cái)富的中外合資經(jīng)營(yíng)公司、中外合作經(jīng)營(yíng)公司、全民所有制與其余所有制聯(lián)營(yíng)公司等；在接受拜托的條件下，被指定的集體所有制公司、外資公司等。審計(jì)對(duì)象的詳細(xì)內(nèi)容包含三項(xiàng)：一是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)進(jìn)出及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；二是被審計(jì)單位的各樣作為供給財(cái)政、財(cái)務(wù)進(jìn)出狀況及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其余資料；三是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。(二)審計(jì)的目的審計(jì)目的是指審計(jì)工作要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。我國(guó)審計(jì)的目的：保護(hù)財(cái)經(jīng)綱紀(jì)，改良經(jīng)營(yíng)管理，提升經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)勤政建設(shè)，保障公民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。(三)審計(jì)的職能審計(jì)的職能是跟著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化的。審計(jì)的基本職能有：經(jīng)濟(jì)督查、經(jīng)濟(jì)評(píng)論、經(jīng)濟(jì)鑒證。1．經(jīng)濟(jì)督查經(jīng)濟(jì)督查是存在于各樣審計(jì)形式之中的一種固有職能，也是審計(jì)最基本的職能，國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)督查是對(duì)社會(huì)重生過程中生產(chǎn)、交換、分派和花費(fèi)等宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面督查與敦促。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)督查是對(duì)本部門、本單位的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。民間審計(jì)的經(jīng)濟(jì)督查是代審計(jì)拜托者對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)推行督查。2．經(jīng)濟(jì)評(píng)論經(jīng)濟(jì)評(píng)論是經(jīng)過審察檢查，評(píng)定被審單位的計(jì)劃、估量、展望、決議、方案能否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否依照既定的決議和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低好壞，以及內(nèi)部控制制度能否健全、有效等，進(jìn)而有針對(duì)性地提出建議和建議，以促進(jìn)其改良經(jīng)營(yíng)管理，提升經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)評(píng)論應(yīng)當(dāng)力爭(zhēng)正確、腳踏實(shí)地。3．經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)鑒證是指經(jīng)過審察鑒證，確立被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料能否真切、合法和合理，能否能夠信任，并作出版面證明。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒證職能突出表此刻民間審計(jì)中。審計(jì)基本職能之間的聯(lián)系：經(jīng)濟(jì)督查是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)評(píng)論和經(jīng)濟(jì)鑒證是經(jīng)濟(jì)督查的演進(jìn)和發(fā)展。三、審計(jì)的作用(一)審計(jì)的限制性作用表此刻：審計(jì)能夠揭穿損失浪費(fèi)；能夠揭穿貪污作弊，能夠揭穿瀆職瀆職，可以增強(qiáng)勤政建設(shè)。(二)審計(jì)的促進(jìn)性作用表此刻：敦促受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確確立和確實(shí)執(zhí)行；敦促經(jīng)濟(jì)次序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)利益的正確辦理；敦促經(jīng)濟(jì)效益的充分實(shí)現(xiàn)和社會(huì)效益的正當(dāng)保障；敦促經(jīng)營(yíng)管理的完美；敦促增強(qiáng)宏觀調(diào)控。第二章審計(jì)的分類與方法一、審計(jì)的分類（一）審計(jì)的基安分類國(guó)家審計(jì)：是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)：是指本部門和本單位內(nèi)部專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)?.按審計(jì)主體分類人員依照所在部門和行政最高負(fù)責(zé)人的指令所實(shí)行的審計(jì)。部門和單位審計(jì)一定獨(dú)立于財(cái)會(huì)部門以外。民間審計(jì)：是指經(jīng)政府有關(guān)部門同意、注冊(cè)的社會(huì)審計(jì)組織受拜托人拜托所實(shí)行的審計(jì)。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)：是指對(duì)被審單位財(cái)政或財(cái)務(wù)進(jìn)出活動(dòng)的真切性、合法性和合規(guī)性的審計(jì)。2.按審計(jì)的內(nèi)容財(cái)經(jīng)綱紀(jì)審計(jì)：是指被審單位貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)和目的的區(qū)分綱紀(jì)狀況所進(jìn)行的專案審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：是指被審單位經(jīng)營(yíng)成就和資本使用成效等所進(jìn)行的審計(jì)，主要包含：業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：是指對(duì)企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行狀況所進(jìn)行的審計(jì)。3.按審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與外面審計(jì)：是指有被審計(jì)單位以外的國(guó)家審計(jì)被審單位的關(guān)系機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)或民間審計(jì)組織所實(shí)行的審計(jì)內(nèi)部審計(jì)：由本單位或本部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員實(shí)行的審計(jì)（二）審計(jì)的其余分類1.按審計(jì)范圍分類：2.按審計(jì)實(shí)行時(shí)間分類：3.按審計(jì)執(zhí)行地址分類：4.按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類：

所有審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)事先審計(jì)、事中審計(jì)、過后審計(jì)就地審計(jì)、送到審計(jì)強(qiáng)迫審計(jì)、隨意審計(jì)5.按審計(jì)能否通知被審單位分類：預(yù)告審計(jì)、突擊審計(jì)二、審計(jì)的方法審計(jì)的方法是指達(dá)成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的的手段。完好的審計(jì)方法系統(tǒng)，包括審計(jì)的基本方法和技術(shù)方法。審計(jì)的技術(shù)方法包含審察書面資料的方法和證明客觀事物的方法。(1)

次序檢查法順查法逆查法．審察書面詳查法：合用于被審單位內(nèi)部控制制度和核算工資料作質(zhì)量較差的審計(jì)項(xiàng)目，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)資料較少的審計(jì)項(xiàng)目。范圍檢查法抽查法：合用于審計(jì)樣本數(shù)目眾多的審計(jì)目批閱法：主要審察以下會(huì)計(jì)資料：原始憑據(jù)、記帳憑據(jù)、會(huì)算帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其余資料。在采納批閱法時(shí)要注意審察會(huì)計(jì)資料的合法性、合規(guī)性資料檢查法查對(duì)法：主要進(jìn)行證證查對(duì)、帳證查對(duì)、帳帳查對(duì)、帳單查對(duì)、帳表查對(duì)，表表查對(duì)。批閱法要和查對(duì)法聯(lián)合使用。查問法：包含咨詢法和函證法。函證法有兩種種類，即必定式函證法和否認(rèn)式函證法。剖析法：是指經(jīng)過對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)指標(biāo)對(duì)比、剖析、評(píng)論，以便發(fā)現(xiàn)此中有無問題或異樣狀況，為進(jìn)一步審計(jì)供給線索的一種審計(jì)方法。盤存法直接盤存法：是指由審計(jì)人員親身到現(xiàn)場(chǎng)清點(diǎn)實(shí)物，以確立其實(shí)有數(shù)額的方法。間接盤存法：是指審計(jì)人員經(jīng)過察看盤點(diǎn)，借以確立實(shí)物實(shí)有數(shù)額的方法。調(diào)理法：

主要應(yīng)用于證明財(cái)富物質(zhì)帳實(shí)能否符合，證明有關(guān)數(shù)據(jù)能否趨于一致。2．證明

察看法：

是指審計(jì)人員親臨審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)管理客觀

及業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地察看，借以查明被審事項(xiàng)的事事物

實(shí)實(shí)情的一種審計(jì)方法。它合用于察看內(nèi)部控制制的方法：

度的執(zhí)行狀況及察看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作過程。判定法：

是指經(jīng)過物理、化學(xué)技術(shù)鑒識(shí)等手段來確立實(shí)物財(cái)富的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。第三章審計(jì)組織與審計(jì)人員一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是指代表國(guó)家依法履行審計(jì)督查權(quán)的行政機(jī)關(guān)，包含國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府的審計(jì)機(jī)關(guān)。它擁有憲法給予的獨(dú)立性和威望性。（一）我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主要有以下兩種：1．中央國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)：審計(jì)署是我國(guó)最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，它依照一致領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則組織和領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作。．地方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)：地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，審計(jì)業(yè)務(wù)以上司審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。二、民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織是依據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審察同意、注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(一)民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)：包含審察公司會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；考證公司資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理公司歸并、分立、清理事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出擁有關(guān)報(bào)告；法例、行政法例定的其余審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)咨詢：會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，包含設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)的內(nèi)部控制制度；擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)顧問，供給會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理納稅申報(bào)；代理記帳；代勞申請(qǐng)注冊(cè)登記，輔助制定合同、章程和其余經(jīng)濟(jì)文件；培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；審察公司遠(yuǎn)景財(cái)務(wù)資料；財(cái)富評(píng)估。其余法定審計(jì)業(yè)務(wù)：包含三資公司的驗(yàn)資、會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)；股份制公司的驗(yàn)資、改組審計(jì)，年度、中期、歸并、分立及清理會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)；公司對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府同意成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)性組織。它依法對(duì)民間審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理，并依法接受財(cái)政部、審計(jì)署的督查、指導(dǎo)和管理。實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試、注冊(cè)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的指導(dǎo)、督查和管理工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)為服務(wù)、協(xié)調(diào)、管理。（三）審計(jì)人員審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)依照的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、道德涵養(yǎng)等方面所規(guī)定的基本要求。我國(guó)審計(jì)人員應(yīng)依照的職業(yè)道德，在審計(jì)法、審計(jì)人員守則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中都作了明確的規(guī)定。民間審計(jì)人員的職業(yè)道德：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，民間審計(jì)人員的職業(yè)道德包含五方面內(nèi)容：一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、其余責(zé)任，應(yīng)依照獨(dú)立原則、客觀原則、公正原則。對(duì)客戶的責(zé)任：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)與拜托單位簽訂商定書，明確業(yè)務(wù)的范圍、要乞降兩方各自的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)恪守各項(xiàng)商定，準(zhǔn)時(shí)按質(zhì)達(dá)成所委托的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于執(zhí)業(yè)過程中獲取的資料和狀況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格守舊奧密。除非獲取拜托單位的書面同意或法律、法例要求宣布者外，不得將任何資料和狀況供給或泄漏給第三者。3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所供給會(huì)計(jì)查帳考證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)以工作量大小和專業(yè)要求高低為主要依照，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。對(duì)同行的責(zé)任：配合同行工作；不得傷害同行利益；不得雇用正在其余會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。其余責(zé)任(業(yè)務(wù)承接)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所一致接受拜托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其余有關(guān)人員不得以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與拜托單位之間的業(yè)務(wù)拜托關(guān)系，應(yīng)推行雙向自發(fā)選擇的原則，不得以任何方式限制或干預(yù)拜托單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇或會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)承接上：不得有可能傷害職業(yè)形象的行為；不得采納逼迫、欺騙、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；不得對(duì)自己能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；不得以向別人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)；不得向客戶收取服務(wù)費(fèi)以外的任何利益；不得同意別人以本所或自己的名義承接業(yè)務(wù)。審計(jì)人員的法律責(zé)任：審計(jì)人員的法律責(zé)任是指審計(jì)人員(主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師)在執(zhí)行職責(zé)過程中，因違約、過錯(cuò)或欺騙而致使拜托單位或利益有關(guān)人損失而擔(dān)當(dāng)?shù)姆山Y(jié)果。民間審計(jì)人員的法律責(zé)任種類：責(zé)任形成的原由不一樣責(zé)率性質(zhì)不一樣

違約責(zé)任過錯(cuò)責(zé)任欺騙責(zé)任行政責(zé)任刑事責(zé)任民間審計(jì)人員法律責(zé)任的預(yù)防：①恪守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求，保持應(yīng)有的職業(yè)認(rèn)真與慎重；②慎重選擇拜托單位，即只與正直的拜托單位打交道，減少會(huì)計(jì)資猜中存在作弊的可能性；③成立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；④嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)商定書，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍以及兩方的責(zé)任；⑤深入認(rèn)識(shí)拜托單位的業(yè)務(wù)，以便合理地安排工作，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤；⑥提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)置責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國(guó)家投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)舉措，只管保險(xiǎn)不可以免去可能遇到的法律訴訟，但能防備或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定成立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)；⑦邀請(qǐng)懂行的律師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所有條件的話盡可能邀請(qǐng)熟習(xí)有關(guān)法例及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。在執(zhí)業(yè)過程中，如遇重要法律問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同本所的律師或外聘的律師詳盡議論所有潛伏的危險(xiǎn)狀況并認(rèn)真考慮律師的建議；一旦發(fā)生法律訴訟，應(yīng)請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的律師參加訴訟。第四章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依照一、審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則，是指審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)工作時(shí)所一定恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的威望性準(zhǔn)繩。(一)審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，合用于民間審計(jì)實(shí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，主要包含三項(xiàng)：1．一般準(zhǔn)則：是指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)則，主要用于對(duì)訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面的拘束。2．工作準(zhǔn)則：是指審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)行為時(shí)應(yīng)恪守的規(guī)則，也稱為審計(jì)的實(shí)行準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃，內(nèi)部控制制度的評(píng)審，采集甄別審計(jì)憑據(jù)，編制審計(jì)工作稿本。3．報(bào)告準(zhǔn)則：是指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)則，主要用于編寫審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。(二)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則1．國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則：是指由審計(jì)署宣布的，指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的行為規(guī)范。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則包含一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三部分。2．獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則：是指由中華人民共和國(guó)財(cái)政部擬訂宣布的，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)恪守的行為規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)詳細(xì)包含三個(gè)方面，即獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)通告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)通告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定要求，擁有強(qiáng)迫性，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南不擁有強(qiáng)迫性。二、審計(jì)依照審計(jì)依照是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出辦理建議和建議的客觀尺度。審計(jì)依照與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計(jì)依照包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依照的重要構(gòu)成部分。審計(jì)依照的特色是：有關(guān)性、時(shí)效性、地區(qū)性。審計(jì)人員采納審計(jì)依照時(shí)，應(yīng)依照以下原則：正確性原則、針對(duì)性原則、辯證性原則、有效性原則、靠譜性原則。第五章審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中所采納的步驟和行動(dòng)，一般包含三個(gè)階段，即：準(zhǔn)備階段、實(shí)行階段、終結(jié)階段。一、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從確立審計(jì)任務(wù)開始，到詳細(xì)實(shí)行審計(jì)工作以前的整個(gè)準(zhǔn)備過程。審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)過程的基礎(chǔ)。其工作內(nèi)容包含以下方面：(一)明確審計(jì)任務(wù)，確立審計(jì)重點(diǎn)在此階段，審計(jì)人員應(yīng)做的工作主要有：下達(dá)審計(jì)通知書、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。民間審計(jì)組織在認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位的基本狀況此后，考慮自己的業(yè)務(wù)勝任能力和獨(dú)立性，并與拜托人就審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)范圍達(dá)成共鳴后，才可簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。審計(jì)業(yè)務(wù)商定書是指民間審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同簽訂的，以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的拜托與受托關(guān)系，明確拜托目的、審計(jì)范圍及兩方應(yīng)負(fù)責(zé)任等事項(xiàng)的書面文件。審計(jì)業(yè)務(wù)商定書擁有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)，兩方一經(jīng)署名認(rèn)同，就擁有法律效勞，兩方應(yīng)共同予以執(zhí)行。(二)編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了達(dá)成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在詳細(xì)執(zhí)行審計(jì)程序以前編制的工作規(guī)劃。因?yàn)閷徲?jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)工作的一種早先規(guī)劃，而在執(zhí)行計(jì)劃時(shí)，實(shí)質(zhì)狀況與預(yù)期的計(jì)劃可能不一致，所以，需要實(shí)時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行訂正和增補(bǔ)。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的訂正和增補(bǔ)，貫串于整個(gè)審計(jì)工作的準(zhǔn)備和實(shí)行階段之中。審計(jì)計(jì)區(qū)分整體審計(jì)計(jì)劃：包含以下內(nèi)容：被審單位概略，審計(jì)目的和范圍，重要性水平確實(shí)定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重要審計(jì)領(lǐng)域和帳戶，審計(jì)工作日程和時(shí)間安排，審計(jì)人員的指派及其余有關(guān)內(nèi)容。詳細(xì)審計(jì)計(jì)劃：包含：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間、審計(jì)工作稿本及索引號(hào)及其余有關(guān)內(nèi)容。編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)依照以下步驟：認(rèn)識(shí)被審單位的基本狀況，剖析重要性：重要性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決議。重要性量化指標(biāo)稱作重要性水平，對(duì)重要性水平的判斷，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。不一樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性的判斷可能存在差別?？紤]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重要錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)布不適合審計(jì)建議的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包含：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)編制審計(jì)計(jì)劃二、審計(jì)實(shí)行階段審計(jì)實(shí)行階段是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程，也是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)。在此階段主要做的工作有：進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)被審單位的狀況；對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行切合性測(cè)試；對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料及其反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；采集審計(jì)憑據(jù)，形成工作稿本。三、審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)終結(jié)階段主要內(nèi)容有：整理評(píng)論審計(jì)憑據(jù)，并將其作為編制審計(jì)報(bào)告的依照復(fù)核審計(jì)工作稿本正確辦理期后事項(xiàng)：期后事項(xiàng)指會(huì)計(jì)報(bào)表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日時(shí)期發(fā)生的，以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會(huì)計(jì)報(bào)表宣布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。期后事項(xiàng)很可能影響審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)建議，所以審計(jì)人員一定對(duì)期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注。期后事項(xiàng)包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響需調(diào)整的事項(xiàng)和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響但應(yīng)予以表露的事項(xiàng)，期后事項(xiàng)的審察應(yīng)在整個(gè)審計(jì)工作即將結(jié)束前達(dá)成。關(guān)注或有欠債：或有欠債指由某一特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的，未來可能會(huì)發(fā)生某種不測(cè)狀況，因此要由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)擔(dān)當(dāng)?shù)臐摲鼡p失。撰寫審計(jì)報(bào)告后續(xù)審計(jì)第六章審計(jì)憑據(jù)與審計(jì)工作稿本一、審計(jì)憑據(jù)審計(jì)憑據(jù)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中采納各樣方法獲取真切憑據(jù)，用于證明或否認(rèn)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成就的公允性、合法性、一向性的全部資料。整個(gè)審計(jì)過程就是采集、判定、整理和剖析審計(jì)憑據(jù)的過程。(一)審計(jì)憑據(jù)的特色審計(jì)憑據(jù)擁有以下特色：有關(guān)性、重要性、客觀性、足夠性、靠譜性。有關(guān)性：指所采集的審計(jì)憑據(jù)要同審計(jì)目標(biāo)和所提出的審計(jì)建議有關(guān)。重要性：指審計(jì)憑據(jù)對(duì)審計(jì)評(píng)論和審計(jì)結(jié)論有重要影響。充分有效的審計(jì)憑據(jù)必須在事實(shí)的性質(zhì)和數(shù)額兩個(gè)方面對(duì)審計(jì)評(píng)論和結(jié)論有重要的影響?？陀^性：指審計(jì)憑據(jù)一定是客觀存在的事實(shí)，不可以是主觀虛假的產(chǎn)物?？孔V性：指審計(jì)憑據(jù)自己及其根源一定是真切靠譜的，是依照法定審計(jì)程序和科學(xué)的方法獲得的。足夠性：也稱充分性，是針對(duì)審計(jì)憑據(jù)應(yīng)有多少量量而言的，一定要有足足數(shù)目的憑據(jù)來支持審計(jì)人員的審計(jì)建議。(二)審計(jì)憑據(jù)的分類1．按憑據(jù)形式分類實(shí)物憑據(jù)：是指實(shí)物的外面特色和內(nèi)在性能證明事物實(shí)情的各樣財(cái)富物質(zhì)。書面憑據(jù)：是指以文字記錄的內(nèi)容來證明被審事項(xiàng)的各樣書面資料?？陬^憑據(jù)：是指審計(jì)人員向被審計(jì)單位職員或其余有關(guān)人員發(fā)問而獲取的口頭回答所形成的憑據(jù)。環(huán)境憑據(jù)：是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各樣環(huán)境事實(shí)。2．按憑占有關(guān)程度分類直接憑據(jù)：是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)擁有直接證明力，能獨(dú)自、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真切性的憑據(jù)。間接憑據(jù)：是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，需要與其余憑據(jù)聯(lián)合起來，經(jīng)過剖析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真切性的憑據(jù)。3．按憑據(jù)的根源渠道分類內(nèi)部憑據(jù)：是指從被審計(jì)單位內(nèi)部獲得的憑據(jù)。外面憑據(jù)：是指從被審計(jì)單位以外獲得的憑據(jù)。審計(jì)人員自己獲取的憑據(jù)：是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中自行獲取的憑據(jù)。(三)審計(jì)憑據(jù)的形成過程1．審計(jì)憑據(jù)的采集在采集審計(jì)憑據(jù)時(shí)，一定依照必定要乞降基根源則。采集審計(jì)憑據(jù)應(yīng)知足充分性、成本效益性、重要性、有關(guān)性的要求。在進(jìn)行采集時(shí)，可采納檢查、監(jiān)盤、察看、查問與函證、計(jì)算、剖析性復(fù)核等方法。剖析性復(fù)核法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨向進(jìn)行的剖析，對(duì)剖析中發(fā)現(xiàn)的差別，特別是對(duì)異樣改動(dòng)進(jìn)行檢查，必需時(shí)要適合追加審計(jì)程序。常用的剖析性復(fù)核的方法有：比較剖析法、比率剖析法和趨向剖析法。比較剖析法：是指經(jīng)過某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)的比較來獲取審計(jì)憑據(jù)的技術(shù)方法，包含本期實(shí)質(zhì)數(shù)與計(jì)劃數(shù)、估量數(shù)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)算結(jié)果之間的比較，本期實(shí)質(zhì)與同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之間的比較等。比率剖析法：是指經(jīng)過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中某一項(xiàng)目與其有關(guān)的另一項(xiàng)目對(duì)比所獲取的值進(jìn)行剖析，以獲取審計(jì)憑據(jù)的技術(shù)方法。趨向剖析法：是指經(jīng)過對(duì)連續(xù)若干期某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的改動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，剖析該項(xiàng)目的增減改動(dòng)方向和改動(dòng)幅度，以獲取有關(guān)審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法。2．審計(jì)憑據(jù)的判定所采集到的憑據(jù)并不是都有證明力，因此一定對(duì)其從客觀性、充分性、有關(guān)性、靠譜性、重要性、經(jīng)濟(jì)性等方面加以判定。3．審計(jì)憑據(jù)的綜合綜合審計(jì)憑據(jù)使審計(jì)憑據(jù)成為有序的、系統(tǒng)化的、相互聯(lián)系的憑據(jù)，以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)論，得出正確的審計(jì)建議。二、審計(jì)工作稿本(一)審計(jì)工作稿本的觀點(diǎn)審計(jì)工作稿本是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的所有審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作稿本是審計(jì)憑據(jù)的載體，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依照。(二)審計(jì)工作稿本的作用1．有益于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作。2．有益于形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)布審計(jì)建議：審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議是依據(jù)審計(jì)人員獲取的各樣審計(jì)憑據(jù)及審計(jì)人員一系列的專業(yè)判斷形成的，而審計(jì)人員所采集到的審計(jì)憑據(jù)和所做出的專業(yè)判斷，都完好地記錄在審計(jì)工作稿本中。3．有益于審計(jì)工作質(zhì)量控制：會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，主假如指導(dǎo)和督查注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇實(shí)行審計(jì)程序，編制審計(jì)工作稿本，并對(duì)審計(jì)工作稿本進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或其余有關(guān)單位依法進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查，也主假如對(duì)審計(jì)工作稿本的檢查。因此，沒有審計(jì)工作稿本，審計(jì)質(zhì)量的控制與檢查就沒法落到實(shí)處。4．有益于減少審計(jì)人員的責(zé)任及評(píng)論審計(jì)人員的工作成績(jī)。審計(jì)人員專業(yè)能力的大小、工作業(yè)績(jī)的利害，主要表此刻對(duì)審計(jì)程序的選擇、執(zhí)行和有關(guān)的專業(yè)判斷上，而審計(jì)人員能否實(shí)行了必需的審計(jì)程序，審計(jì)程序的選擇能否合理，專業(yè)判斷能否正確都一定經(jīng)過審計(jì)工作稿本來表現(xiàn)和權(quán)衡。5．有益于未來審計(jì)業(yè)務(wù)的展開。審計(jì)業(yè)務(wù)有必定的連續(xù)性，同一被審計(jì)單位前后年度的審計(jì)業(yè)務(wù)擁有眾多聯(lián)系或共同點(diǎn)。所以，當(dāng)年度的審計(jì)工作稿本，對(duì)此后年度審計(jì)業(yè)務(wù)擁有很大的參照或備查作用。(三)審計(jì)工作稿本的分類按審計(jì)工作稿本的類型分類為：綜合類工作稿本業(yè)務(wù)類工作稿本備查類工作稿本(四)審計(jì)工作稿本的構(gòu)造和內(nèi)容審計(jì)工作稿本沒有標(biāo)準(zhǔn)的格式，任何工作稿本都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：被審單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或時(shí)期、審計(jì)記錄、審計(jì)表記及其說明、審計(jì)結(jié)論、索引號(hào)及頁(yè)次、編制者姓名及編制日期、其余應(yīng)說明事項(xiàng)。(五)審計(jì)工作稿本的審察審察審計(jì)工作稿本主假如為了減少人為偏差，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度，提升審計(jì)效率，便于管理人員對(duì)審計(jì)人職工作業(yè)績(jī)考評(píng)。審計(jì)工作稿本審察采納三級(jí)復(fù)核制度，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作稿本進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核。經(jīng)過三級(jí)復(fù)核，審計(jì)工作稿本獲取充分地增補(bǔ)和完美，為審計(jì)報(bào)告供給了強(qiáng)有力的保證。第七章內(nèi)部控制的評(píng)審一、內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是指為了保護(hù)擁有組織構(gòu)造的經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)富完好，保證會(huì)計(jì)資料和其余有關(guān)資料的真切性和正確性，提升經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的貫徹實(shí)行，在經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部成立或采納的一系列互相聯(lián)系、互相限制的方法、程序和行為規(guī)則。內(nèi)部控制五因素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)、控制活動(dòng)、信息溝通、督查。內(nèi)部控制按工作范圍分為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。二、內(nèi)部控制的檢查檢查內(nèi)部控制可采納檢查、咨詢的方法。檢查內(nèi)容包含：界定職權(quán)范圍、不相容業(yè)務(wù)分工、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、行政控制。內(nèi)部控制的描繪能夠采納文字描繪法、檢查表法、流程圖法，應(yīng)當(dāng)注意各樣方法的合用范圍及其優(yōu)弊端。三、內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)論內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)論主要包含：內(nèi)部控制的初評(píng)、內(nèi)部控制的切合性測(cè)試及內(nèi)部控制的總評(píng)(一)內(nèi)部控制切合性測(cè)試切合性測(cè)試的內(nèi)容包含業(yè)務(wù)測(cè)試和功能測(cè)試，是在對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行初評(píng)的基礎(chǔ)上，為證明該控制能否在實(shí)質(zhì)工作中得以貫徹執(zhí)行，以及其成效能否符合建立該控制的初衷而進(jìn)行的測(cè)試活動(dòng)。(二)內(nèi)部控制的總評(píng)內(nèi)部控制總評(píng)是在切合性測(cè)試的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的整體評(píng)論，主要包含依照程度評(píng)論和強(qiáng)弱評(píng)論論等。依照程度評(píng)論的種類包含：高信任程度評(píng)論、中信任程度評(píng)論及低信任程度評(píng)論。內(nèi)部控制總評(píng)的重點(diǎn)有：健全性、科學(xué)性、層次性、合用性、經(jīng)濟(jì)性、協(xié)調(diào)性、有效性、系統(tǒng)性。第八章審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)行測(cè)試時(shí)，從被審計(jì)整體中選用必定數(shù)目的樣本進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)過樣本的審計(jì)結(jié)果來推測(cè)被審計(jì)整體特色的一種審計(jì)技術(shù)方法。抽樣審計(jì)往?？蛇\(yùn)用于逆查、順查、函證清點(diǎn)等審計(jì)程序，不合用咨詢、觀察、剖析性復(fù)核等程序。一、審計(jì)抽樣的種類從技術(shù)上分類為統(tǒng)計(jì)抽樣是依據(jù)概率論的原理確立抽查的樣本量，隨機(jī)選取樣本，并由樣本的審察結(jié)果推測(cè)整體的審計(jì)抽樣技術(shù)。非統(tǒng)計(jì)抽樣是指依據(jù)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力來確立需要抽查的樣本量，選用樣本和推斷整體的審計(jì)抽樣方法。從內(nèi)容上分類為屬性抽樣：是指在精準(zhǔn)度界線和靠譜程度必定的條件下，為了測(cè)定整體特色的發(fā)生頻次而采納的一種方法。屬性抽樣用于內(nèi)部控制的切合性測(cè)試，目的是確立被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效程度。變量抽樣：是指用來估計(jì)整體金額而采納的一種方法。變量抽樣用于帳戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。二、樣本的設(shè)計(jì)與選用(一)樣本設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)是指審計(jì)人員在詳細(xì)計(jì)劃指導(dǎo)下，環(huán)繞樣本的性質(zhì)、樣本數(shù)目、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。在設(shè)計(jì)樣本時(shí)，要考慮以下基本因素：1．審計(jì)目的。2．審計(jì)對(duì)象整體與抽樣單位。審計(jì)對(duì)象整體是指審計(jì)人員為形成審計(jì)結(jié)論，準(zhǔn)備采納抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其余資料的所有項(xiàng)目。抽樣單位是指構(gòu)成審計(jì)對(duì)象整體的個(gè)別項(xiàng)目。在確立抽樣單位時(shí)，要考慮被審計(jì)單位的實(shí)質(zhì)狀況和詳細(xì)的審計(jì)目的。3．抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員依照抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象整體特色不相切合的可能性。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采納不適合的審計(jì)程序或方法，錯(cuò)誤運(yùn)用審計(jì)證據(jù)等而未發(fā)現(xiàn)重要偏差的可能性。4．可信任程度?？尚湃纬潭仁侵腹烙?jì)由樣本的推測(cè)結(jié)果能夠代表整體特色的百分比，如抽樣結(jié)果有95％的可信任程度，就是指抽樣結(jié)果有95％的可能性代表了整體的特色，有5％的可能性沒有代表整體的特色。5．可容忍偏差?？扇萑唐钍侵笇徲?jì)人員以為抽樣結(jié)果能夠達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象整體的最大偏差。在進(jìn)行切合性測(cè)試時(shí)，可容忍偏差是審計(jì)人員不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信任程度，所愿意接受的最大偏差。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可容忍偏差是審計(jì)人員能夠?qū)δ骋粠粲囝~或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體特色做出合理評(píng)論，所愿意接受的最大金額偏差。6．預(yù)期整體偏差。預(yù)期整體偏差是指審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)先期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的偏差，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，內(nèi)部控制制度的評(píng)論及剖析性復(fù)核的結(jié)果等，來確立審計(jì)對(duì)象整體的預(yù)期偏差。假如存在預(yù)期偏差，則應(yīng)入選取較大的樣本量。7．分層。分層是指將某一審計(jì)對(duì)象整體區(qū)分為若干擁有相像特色的次級(jí)整體的過程。審計(jì)人員能夠利用分層側(cè)重審計(jì)可能有較大錯(cuò)誤的項(xiàng)目，并減少樣本量，如為函證應(yīng)收帳款，能夠?qū)?yīng)收帳款賬戶按應(yīng)收帳款帳戶金額的重要性分層，分為三層，即帳戶金額在50000元以上的，在10000元～50000元之內(nèi)的，10000元以下的。對(duì)應(yīng)收帳款帳戶金額在50000元以上的帳戶進(jìn)行所有函證。(二)樣本的選用在選用樣本時(shí)，可采納以下方法：利用隨機(jī)數(shù)表選樣、系統(tǒng)選樣、分層選樣、整群選樣、金額單位選樣等。三、屬性抽樣屬性抽樣用于內(nèi)部控制切合性測(cè)試，其目的是確立被審單位的內(nèi)部控制的有效程度。屬性抽樣的方法有：1．固定樣本量抽樣：其步驟為：確立審計(jì)目的和抽樣整體；定義“違犯”的標(biāo)準(zhǔn)，確立有關(guān)因素；確立樣本量；選用并審察樣本。2．停—走抽樣：其步驟為：確立審計(jì)目的與抽樣整體，定義“違犯”的標(biāo)準(zhǔn)，確立抽樣要求的靠譜程度和可容忍的最大偏差率，確立初始樣本量。在采納停—走抽