1

第三章

被審計(jì)單位基本情況及其環(huán)境

的了解和把握

2學(xué)習(xí)目標(biāo):

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層32006年以來，我國推行了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念——開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求：運(yùn)用“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的審計(jì)程序。關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。平行地位。4

附注：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體現(xiàn)更寬泛的“風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”：洞悉各種外部因素變化，它們是否會(huì)對(duì)客戶帶來現(xiàn)實(shí)或潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)——開展對(duì)各行業(yè)相關(guān)信息的收集和分析——了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)——通過大量的比較、研究，揭示各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)乃至審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。(實(shí)現(xiàn)評(píng)估)

宏觀視角中觀視角微觀視角5引例

鄭州亞細(xì)亞商場(chǎng)1993年開業(yè)，生意興隆，第二年即跨入全國50家大型商場(chǎng)行列。在全國商場(chǎng)中第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告，并有黨政領(lǐng)導(dǎo)、商界要員來商場(chǎng)視察，給予很高的評(píng)價(jià)。1998年，亞細(xì)亞卻悄然關(guān)門！6CPA對(duì)亞細(xì)亞了解到的諸多賬外“活”情：1、公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系、股本結(jié)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)不合理；2、控制環(huán)境薄弱：董事會(huì)形同虛設(shè)，任何事情都是總經(jīng)理說了算；3、生產(chǎn)、銷售成本管理失控；4、信息溝通不順暢；5、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡泊；會(huì)計(jì)師事務(wù)所:需要了解這些基本情況及其環(huán)境，從而識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，把檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的水平。微觀7

1、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的存在：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（第三章第一節(jié)的一、二）；2.

評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的水平：報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（第三章第二節(jié)的二、三）；3、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施：（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施（第四章）；（2）針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。（第四章）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)歷“風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)

”程序識(shí)別是為了評(píng)估，評(píng)估是為了采取針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平。第三章第四章8

→

足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

→編制審計(jì)計(jì)劃（總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃）（1）初步判斷重要性水平(是評(píng)估和應(yīng)對(duì)之間的橋梁)。制定“總體審計(jì)策略”；

（2）為實(shí)施“進(jìn)一步審計(jì)程序”，制定“具體審計(jì)計(jì)劃”（審計(jì)程序表）。第一節(jié)被審計(jì)單位基本情況及其環(huán)境的了解和把握

——風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別了解和把握的程度意義9（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的總體內(nèi)容（P52-54）

1、被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（外部因素）2、被審計(jì)單位的性質(zhì)（內(nèi)部因素）3、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（內(nèi)部因素）4、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)部因素）5、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（外部和內(nèi)部因素）6、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

（內(nèi)部因素）歸類為六個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子。一、了解被審計(jì)單位基本情況及其環(huán)境的內(nèi)容10

CPA統(tǒng)考專業(yè)知識(shí)，《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》。

風(fēng)險(xiǎn)因子環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)11會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)理論：理論：會(huì)計(jì)舞弊冰山理論（二因素論）、會(huì)計(jì)舞弊三角形理論（三因素論）、會(huì)計(jì)舞弊GONE理論和會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論等四個(gè)代表性的理論觀點(diǎn)。理論框架均從組織（制度）、個(gè)體（行為）兩個(gè)維度建構(gòu)。

動(dòng)機(jī)：在西方，傾向提高公司整體的市場(chǎng)價(jià)值。在我國，利益驅(qū)動(dòng)、政績(jī)及榮譽(yù)追逐，更多是前者，如，募集資金（IPO和配股）、操縱股價(jià)、避免摘牌、業(yè)績(jī)考核等經(jīng)濟(jì)利益的舞弊動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)舞弊GONE理論[四因素論]：G（Greed－貪婪）、O（Opportunity－機(jī)會(huì)）、N（Need－需要）、E（Exposure－暴露）12中注協(xié)的《審計(jì)技術(shù)提示第1號(hào)—財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)》基本借鑒了美國注協(xié)2002年發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》?；谝陨系奶釤挘簩⑽璞罪L(fēng)險(xiǎn)因素劃分為壓力（動(dòng)機(jī)）、機(jī)會(huì)、信號(hào)（態(tài)度）。舉例見后。大部分審計(jì)資源分配于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的判斷是個(gè)動(dòng)態(tài)過程，其高低要根據(jù)專業(yè)判斷對(duì)審計(jì)計(jì)劃作適時(shí)調(diào)整。

13以A股份公司xxx3年報(bào)審計(jì)為例：公司業(yè)務(wù)范圍:

主要業(yè)務(wù)是石材，收入增長(zhǎng)主要原因是房地產(chǎn)包銷，公司業(yè)績(jī)呈現(xiàn)多元化，除了石材、房地產(chǎn)，還有制造業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易。分析程序及其重點(diǎn):

審計(jì)師對(duì)該公司主業(yè)分地區(qū)、分產(chǎn)品、分業(yè)務(wù)進(jìn)行橫向和縱向分析，并對(duì)各自所處的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)進(jìn)行調(diào)查，以判斷各種業(yè)務(wù)預(yù)期的收入和利潤(rùn)，并重點(diǎn)分析客戶的管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素：

14Ⅰ壓力

1、再融資：公司已提出再融資計(jì)劃；2、與同行相比，獲利能力過高：石材采掘業(yè)的毛利率超過50%，塑鋼門窗的毛利率也有35%，石材高毛利也許有那么一點(diǎn)理由“新疆天山優(yōu)質(zhì)的大理石材資源可供不限量開采”，那么塑鋼門窗呢？

4、管理當(dāng)局對(duì)外提供的信息過于樂觀而導(dǎo)致外界對(duì)其產(chǎn)生不合理期望，xxx1、xxx2年高速增長(zhǎng)，xxx3年管理層可能為了保持高增長(zhǎng)形象而虛增收入。

15Ⅱ機(jī)會(huì)（舞弊）1、

一股獨(dú)大，董事長(zhǎng)具有絕對(duì)的控制權(quán);

2、

主要收入源于關(guān)聯(lián)交易，這種關(guān)聯(lián)交易實(shí)質(zhì)與形式不符，非正常商業(yè)交易；

3、

房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)有較大的彈性；

4、

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在重大缺陷；

5、

獨(dú)立董事不能發(fā)揮作用，沒有獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)；

6、

有疑點(diǎn)的交易條款：公司房產(chǎn)在與各建筑施工單位簽署商品房建造合同中,明確規(guī)定各建筑施工單位用其工程總造價(jià)的10%-15%的金額,按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格從xx房網(wǎng)購買公司商品房。

16Ⅲ信號(hào)（態(tài)度）1、年報(bào)提前確認(rèn)收入xx萬元，隱瞞關(guān)聯(lián)交易xx萬元；2、頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所；3、存貨中受托代銷商品，以及預(yù)收賬款增長(zhǎng)迅速；4、在建工程迅速增加，介入陌生的液化天然氣業(yè)務(wù)；5、支付咨詢費(fèi)244萬元；6、年報(bào)“其它應(yīng)付款”不分項(xiàng)列示，只顯示余額

xx萬元，增加主要原因是因?yàn)榭蛻粢淹朔慷竟旧形赐诉€的房款。

。。。。。。17通過以上關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的分析，審計(jì)決策如下：初步判斷高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“存貨”、“預(yù)付賬款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“固定資產(chǎn)”及“其它應(yīng)付款”；索取的審計(jì)證據(jù)：對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性要取得非常充分的審計(jì)證據(jù)實(shí)務(wù)中，必須不斷與管理層溝通以排除或發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)線索。18對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性要取得非常充分的審計(jì)證據(jù)——

房產(chǎn)銷售必須取得房地產(chǎn)交易中心的證明；存貨和固定資產(chǎn)必須由CPA聘請(qǐng)專業(yè)的估價(jià)師作重新估價(jià)，并對(duì)產(chǎn)權(quán)證作真實(shí)性驗(yàn)證；主要債權(quán)人和債務(wù)人及銀行必須由CPA親自實(shí)地察訪和詢證；。。。。19

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)行。

內(nèi)部控制五要素對(duì)公司治理以及上市公司監(jiān)管產(chǎn)生積極影響一、了解被審計(jì)單位基本情況及其環(huán)境的內(nèi)容（二）對(duì)內(nèi)部控制的了解和把握201、內(nèi)部控制

是企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的的政策和程序。說明：

1）內(nèi)部控制屬于管理范疇，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。2）建立健全內(nèi)控是被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任。

籌資投資供產(chǎn)銷。。。（二）對(duì)內(nèi)部控制的了解和把握21審計(jì)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)應(yīng)掌握的要點(diǎn)：A、

在多大程度上確保會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性;

B、

在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。222、內(nèi)部控制的固有限制（1）即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤及對(duì)指令的誤解而失效；（2）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；（3）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；（4）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

內(nèi)部控制的固有限制決定了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（重要賬戶或交易類別的實(shí)質(zhì)性測(cè)試）是必須的。（二）對(duì)內(nèi)部控制的了解和把握23

3、內(nèi)部控制的五要素P56-59

——CPA了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制范圍：只與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。

控制環(huán)境(內(nèi)部環(huán)境)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程(風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估)信息系統(tǒng)與溝通(信息與溝通)控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督(內(nèi)部監(jiān)督)（二）對(duì)內(nèi)部控制的了解和把握24

包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)控及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。構(gòu)成控制環(huán)境的要素：1、對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2、對(duì)勝任能力的重視；3、治理層的參與程度；4、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；。。。?？刂骗h(huán)境很重要的一點(diǎn)：企業(yè)的各類資源必須沉淀在企業(yè)里（你不在了，企業(yè)還能運(yùn)轉(zhuǎn)），而不是個(gè)人。如，存貨倉庫的保管方式?？刂骗h(huán)境1(內(nèi)部環(huán)境)P56實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)3、內(nèi)部控制的五要素P56-59

25說明：CPA要對(duì)“控制環(huán)境”作初步了解和評(píng)價(jià),識(shí)別它對(duì)報(bào)表（層）的影響（具有廣泛影響→報(bào)表層）。CPA在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。26企業(yè)管理層：需要有一定的機(jī)制和程序來識(shí)別和應(yīng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。CPA應(yīng)當(dāng)確定和考慮：1、管理層如何識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(如果市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)很大,項(xiàng)目就不做,如果必須做,就要計(jì)劃如何分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn):保險(xiǎn)、找人合資等等)；2、管理層為何沒有識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)。(最大的風(fēng)險(xiǎn)就是不知道風(fēng)險(xiǎn)在哪里;風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率;風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失多大)很多問題就是沒有一套適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程2

P57系統(tǒng)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)3、內(nèi)部控制的五要素P56-59

27

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括：用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況。該系統(tǒng)的職能包括：1、識(shí)別與記錄所有的有效交易；2、及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便作出恰當(dāng)分類；3、恰當(dāng)計(jì)量交易，以便作出準(zhǔn)確的記錄；4、恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；5、在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。CPA應(yīng)了解：

A、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易及其會(huì)計(jì)系統(tǒng)的處理程序；

B、編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露。信息與溝通3

P57確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通企業(yè)的所有活動(dòng)都是以某種信息傳遞或反映的，如有一個(gè)信息傳達(dá)不到位，或信息不對(duì)稱就容易誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)3、內(nèi)部控制的五要素P56-59

28控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。保證內(nèi)控目標(biāo)落實(shí)的控制手段:見P58（自閱）CPA應(yīng)當(dāng)考慮：被審計(jì)單位采取的控制活動(dòng)（特別是職責(zé)分離，不相容職務(wù)的分離，首先找不同的控制點(diǎn)，每個(gè)控制點(diǎn)有不同的職員，相互牽制。如，擔(dān)?？刂泣c(diǎn)）能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

控制活動(dòng)4

P58在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上采用相應(yīng)的控制措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)審批評(píng)估保管

記錄

3、內(nèi)部控制的五要素P56-59

29

對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

CPA應(yīng)當(dāng)了解：與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來源及其可靠性。（最后一關(guān)，后面沒有再審核的人）對(duì)控制的監(jiān)督5(內(nèi)部監(jiān)督)P59發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷及時(shí)改進(jìn)3、內(nèi)部控制的五要素P56-59

304、CPA對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)(計(jì)劃階段)

：計(jì)劃階段1、評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（健全性）——能否有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)；2、確定其是否得到執(zhí)行（存在性）——通過“穿行測(cè)試”了解控制存在并正在使用。實(shí)施階段內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的測(cè)試(第四章)（二）對(duì)內(nèi)部控制的了解和把握31“穿行測(cè)試”p60

選取并追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中是如何生成、記錄、處理和報(bào)告，以及相關(guān)控制如何執(zhí)行。

穿行測(cè)試一般用于：對(duì)業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制的了解（見后）,而不用于對(duì)于“控制環(huán)境”要素的了解。

32

針對(duì)銷售交易執(zhí)行“穿行測(cè)試”

追蹤“訂單處理

核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款

填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨

編制貨運(yùn)單據(jù)

按訂單運(yùn)貨到客戶或由客戶提貨

開具銷售發(fā)票

復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄

生成銷售日記賬，并過賬至總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等”交易的整個(gè)流程。

“穿行測(cè)試”舉例1

33

存貨購入業(yè)務(wù)的“穿行測(cè)試”：

檢驗(yàn)部門（檢驗(yàn)報(bào)告）

→倉庫管理人員（入庫單）

→采購部門（購貨發(fā)票）

CPA通過了解各單據(jù)上有沒有執(zhí)行簽字，來推斷被審計(jì)單位的存貨相關(guān)內(nèi)部控制政策和程序存在的并得到執(zhí)行?！按┬袦y(cè)試”舉例2

34注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是（）。A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)D.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否等到執(zhí)行思考題35參考答案：A有沒有義務(wù)，考慮的是范圍（審計(jì)需要）、目的（只和財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)）問題。答案解析：審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于內(nèi)部控制的了解和評(píng)價(jià)是為了審計(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行的，CPA關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。36

5、CPA對(duì)內(nèi)部控制記錄的方法

文字說明法（P61）

流程圖法（P62）問題式調(diào)查表法（P63）自閱（二）對(duì)內(nèi)部控制的了解和把握37

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(詢問、分析程序、觀察和檢查)了解內(nèi)部控制的方法風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序“被審計(jì)單位及其環(huán)境”包括”內(nèi)部控制”獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行(或存在)的審計(jì)證據(jù)了解和把握被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法381、詢問2、分析程序3、觀察和檢查（兩者同時(shí)使用，實(shí)施”穿行測(cè)試”）注：“分析程序”不用于對(duì)內(nèi)部控制制度的了解了解內(nèi)部控制的方法了解和把握被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法39了解內(nèi)部控制的方法詢問、觀察和檢查(穿行測(cè)試）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：詢問、分析程序、觀察和檢查40詢問詢問的對(duì)象：一般為被審計(jì)者的管理層，如總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等，以及被審計(jì)者的其他內(nèi)部人員，如出納、倉庫管理員等。詢問的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等。

41分析程序——用于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，確定審計(jì)重點(diǎn)。

——通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)效率。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：充分運(yùn)用分析程序（特別強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位的戰(zhàn)略系統(tǒng)分析、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析和剩余風(fēng)險(xiǎn)分析）

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用分析程序主要在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化。在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用分析程序主要是更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

42（一）定義：

指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。（二）在報(bào)表審計(jì)中，分析程序被用于整個(gè)審計(jì)過程。分析程序43執(zhí)行分析程序的參照標(biāo)準(zhǔn)

（1）以前期間的可比信息；（2）同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息；（3）被審計(jì)單位的預(yù)期數(shù)據(jù)結(jié)果；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的估計(jì)數(shù)據(jù)。如，2001年藍(lán)田股份飲料的毛利率達(dá)46%，從產(chǎn)品特性分析，這些產(chǎn)品本身都是低附加值商品，而且同行業(yè)承得露露的毛利率為30%，藍(lán)田毛利率奇高讓人難以置信，后經(jīng)查實(shí)該公司確實(shí)存在虛報(bào)行為。分析程序44*分析程序常用的方法

（1）簡(jiǎn)易比較（2）比率分析（3）結(jié)構(gòu)百分比分析（4）趨勢(shì)分析對(duì)連續(xù)若干期會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目的金額及其變動(dòng)情況進(jìn)行比較與分析 如，利潤(rùn)的相關(guān)資料和分析情況：季度12 3 4 1、利潤(rùn)300003600040000420002、定基速度1001201331403、環(huán)比速度120111105 分析程序45

“分析程序”討論題

從某商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和計(jì)劃中摘錄下列資料：計(jì)劃毛利率15%上期平均毛利率14%本期平均毛利率5%期初庫存商品12，000本期進(jìn)貨成本180，000期末庫存商品2，000本期已售商品成本190，000本期銷售收入200，000銷售毛利10，000其他資料會(huì)計(jì)資料據(jù)調(diào)查了解，該商品的市場(chǎng)進(jìn)銷價(jià)格比較穩(wěn)定，歷年毛利率均在15%上下。46提示：“以存擠銷”47觀察：

——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、生產(chǎn)設(shè)備。

檢查：——是文件、會(huì)計(jì)記錄和內(nèi)部控制制度規(guī)定，以及由被審計(jì)者管理層和治理層編制的報(bào)告。48第二節(jié)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估49第一種途徑：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。如，通過詢問銷售人員，得知被審計(jì)單位迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力，延長(zhǎng)了產(chǎn)品質(zhì)量保證期。從中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出產(chǎn)品保證負(fù)債可能低估的風(fēng)險(xiǎn)。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債－產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銷售費(fèi)用1211準(zhǔn)則要求CPA通過兩種途徑識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)50參考資料：預(yù)計(jì)負(fù)債本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目（預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失）。51

第二種途徑：有些類別的交易、賬戶余額和披露本身的特點(diǎn)就可能識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如，具有較強(qiáng)流動(dòng)性的貨幣資金等高價(jià)值、易被侵占的資產(chǎn)，其存在性可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；一些涉及復(fù)雜計(jì)算過程的會(huì)計(jì)估計(jì)（固有風(fēng)險(xiǎn)），其計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。1211準(zhǔn)則要求CPA通過兩種途徑識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)521、錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性2、錯(cuò)報(bào)的重大程度1211準(zhǔn)則要求CPA在“評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)考慮兩個(gè)方面53

1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)(即，認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn))

見后“28種等”如：“競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市”類型→可能導(dǎo)致存貨跌價(jià)貶值。一、對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估的審計(jì)程序542、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系

(運(yùn)用“五類認(rèn)定”判斷)

影響會(huì)計(jì)賬戶：“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的計(jì)提

→暗示錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域發(fā)生于存貨的“計(jì)價(jià)”認(rèn)定。一、對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估的審計(jì)程序553、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大

（考慮認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)金額的大?。?/p>

CPA進(jìn)一步考慮該產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下降的幅度，該產(chǎn)品在企業(yè)中所占比重和牽扯面等，以識(shí)別存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。

一、對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估的審計(jì)程序564、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

(最終評(píng)估:報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平)……進(jìn)一步判斷個(gè)別項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否導(dǎo)致報(bào)表層產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

如，存貨的賬面余額（認(rèn)定層）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于重大的水平下，考慮其是否對(duì)整個(gè)報(bào)表產(chǎn)生影響。（如果被審計(jì)單位針對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提實(shí)施了有效的內(nèi)部控制，即已經(jīng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行了計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備金的內(nèi)控制度，并有效運(yùn)行。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性降低，它的剩余風(fēng)險(xiǎn)極低）一、對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估的審計(jì)程序57

二、可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的28種事項(xiàng)和情況（信號(hào)）58

（1）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（2）在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)；（3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；（8）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；（9）開辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

二、可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的28種事項(xiàng)和情況（信號(hào)）59

（10）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；（11）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；（12）復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資；（13）運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；（14）重大的關(guān)聯(lián)方交易；（15）缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員；（16）關(guān)鍵人員變動(dòng)；（17）內(nèi)部控制薄弱；

（18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；（19）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；（20）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（21）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；

二、可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的28種事項(xiàng)和情況（信號(hào)）60（22）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；（23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（24）按照管理層特定意圖記錄的交易；（25）應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（26）會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜（固有風(fēng)險(xiǎn)很高）；（27）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；（28）存在未決訴訟和或有負(fù)債。

二、可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的28種事項(xiàng)和情況（信號(hào)）61CPA應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的上述事項(xiàng)和情況，并考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。62附注：我們不需要記憶每一部分具體需要了解哪些內(nèi)容，而是需要通過閱讀這些內(nèi)容，理解對(duì)于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是多方面的、非常復(fù)雜的，需要CPA具有綜合的知識(shí)和能力，從這些資料和信息中識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。我們還可以配合閱讀一些財(cái)經(jīng)報(bào)刊及網(wǎng)上的資料，尤其是與上市公司有關(guān)的案例，提高分析能力，增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。63

（一）確定特別風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)：

1、風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

2、風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；

3、交易的復(fù)雜程度；

4、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

5、財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；

6、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易。三、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（“特別風(fēng)險(xiǎn)”）64（二）現(xiàn)實(shí)進(jìn)一步表明：

特別風(fēng)險(xiǎn)往往與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)非常規(guī)交易：由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。期間，管理層更多的介入、數(shù)據(jù)收集涉及更多的人工成分、復(fù)雜的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理等等。如，企業(yè)并購、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)判斷事項(xiàng)：包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。如，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的估計(jì)運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值65討論題

(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估中的識(shí)別練習(xí))CPA在編制大華公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃前，按審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)大華公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。相關(guān)的工作底稿顯示，公司2010年度存在下列四種具體情況：1、2010年6月30日，公司于2008年6月30日從銀行借入6000萬，期限2年。雖然公司和銀行多次協(xié)商，希望延期半年，但銀行在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)后，于2010年7月收回了款項(xiàng)。問：該情況是否會(huì)導(dǎo)致公司產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？理由？662、2010年10月，為開拓國際市場(chǎng)，公司董事會(huì)決定投入500萬美元在中東地區(qū)（伊拉克）設(shè)立分公司，到2010年底，公司正式開始營(yíng)運(yùn)。雖然該地區(qū)時(shí)常發(fā)生綁架等刑事案件，但分公司的經(jīng)營(yíng)基本未受影響。問：該情況是否會(huì)導(dǎo)致公司產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？理由？673、為提高財(cái)務(wù)工作效率和質(zhì)量，公司投資500萬于2010年12月份實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，公司對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)還請(qǐng)專家進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)指導(dǎo)。到2010年底，相關(guān)的培訓(xùn)工作和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)測(cè)試工作均已進(jìn)行完畢。問：該情況是否會(huì)導(dǎo)致公司產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？理由？684、2010年11月起，公司將原存放于銀行的2000萬元款項(xiàng)全部轉(zhuǎn)入3名高級(jí)管理人員及財(cái)務(wù)經(jīng)理的信用卡，與所有客戶的往來以及公司職員薪酬的發(fā)放均通過信用卡結(jié)算。問：該情況是否會(huì)導(dǎo)致公司產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？理由？69結(jié)合前述四種情況，請(qǐng)回答：1、上述情況中，哪一種情況很可能會(huì)導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)？CPA應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？2、上述情況中，哪一種情況很可能意味著公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)？CPA應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)？3、上述情況中，哪一種情況最可能導(dǎo)致公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加？70解析1：貸款公司的融資能力受到限制（28種情況中的第5種情況），很可能導(dǎo)致流動(dòng)資金不足，增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。解析2：伊拉克該情況最有可能導(dǎo)致公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上升。在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定地區(qū)開展業(yè)務(wù)很可能導(dǎo)致難以收回成本的情況發(fā)生，影響公司的經(jīng)營(yíng)成果（導(dǎo)致公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（28種情況中的第1種情況）解析3：會(huì)計(jì)電算化最有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。該情況表明，公司的信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生了變化，很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合，從而很有可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（28種的第18種情況）應(yīng)對(duì)：聘請(qǐng)電算化方面的專家參與審計(jì)。解析4：信用卡

特別風(fēng)險(xiǎn)屬于重大的非常規(guī)交易或重大的異常情況，很可能是公司和銀行發(fā)生了糾紛，增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。最有可能意味著公司存在特別風(fēng)險(xiǎn)，該情況意味著公司資金運(yùn)作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。應(yīng)對(duì)：CPA應(yīng)向銀行詢問，并要求公司提供全部信用卡結(jié)算的清單，以便作進(jìn)一步調(diào)查。（28種的第23種情況及特別風(fēng)險(xiǎn)）71監(jiān)管層警示風(fēng)險(xiǎn)銀監(jiān)會(huì)下發(fā)的《2013年大型銀行監(jiān)管工作要點(diǎn)》要求，大型銀行嚴(yán)密關(guān)注信用風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢(shì)，特別關(guān)注房地產(chǎn)、工程機(jī)械等與經(jīng)濟(jì)周期變化密切相關(guān)的行業(yè)，以及鋼鐵、有色金屬、水泥、煤化工、船舶制造、風(fēng)電設(shè)備、光伏等產(chǎn)能過剩行業(yè)。接近監(jiān)管層的人士表示，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求大型銀行密切監(jiān)測(cè)貸款的行業(yè)機(jī)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)和集中度，做實(shí)貸款五級(jí)分類，真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量。各行要守住不發(fā)生系統(tǒng)性、區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)的底線作為首要任務(wù)，加大防控力度，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)做到早排查、早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早報(bào)告和早處置。給審計(jì)也提供了技術(shù)性指導(dǎo)。72小結(jié)：識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的思路：

針對(duì)所處的或發(fā)生的環(huán)境和情況（1）識(shí)別它們是否會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）要考慮識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)影響哪個(gè)層次

(報(bào)表層次、認(rèn)定層次);（3）錯(cuò)報(bào)與哪個(gè)認(rèn)定相關(guān)（認(rèn)定層是否符合五項(xiàng)認(rèn)定）。*下一步進(jìn)入評(píng)估

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（一）區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生的影響廣泛,對(duì)多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生影響，是與會(huì)計(jì)報(bào)表整體相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。（★不能直接列出某個(gè)或幾個(gè)賬戶的名稱和相關(guān)認(rèn)定）2、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只對(duì)某一個(gè)別認(rèn)定產(chǎn)生影響，是與具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在認(rèn)定上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、從報(bào)