雙倍余額遞減法在固定資產(chǎn)折舊中的應(yīng)用

雙重盈余減免法是一種固定資產(chǎn)加速折舊法，在發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的公司中得到了廣泛應(yīng)用。隨著我國(guó)對(duì)財(cái)會(huì)制度的重大改革,一改過(guò)去計(jì)提折舊只限直線法和工作量法,增加了雙倍余額遞減法等加速折舊方法。在固定資產(chǎn)的核算中運(yùn)用雙倍余額遞減法,能夠準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的損耗。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每一會(huì)計(jì)期初固定資產(chǎn)帳面余額和直線法折舊率的雙倍計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。由于每一會(huì)計(jì)期初固定資產(chǎn)的帳面額是遞減的,因此每期計(jì)提的折舊費(fèi)用也是遞減的。使用這種方法要和直線法配合使用。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法是:如果某年用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于改用直線法計(jì)算的折舊額時(shí),就從這一年起改用直線法把固定資產(chǎn)余值在剩余年限內(nèi)推銷(xiāo)完畢。這個(gè)確定過(guò)程是相當(dāng)繁瑣的,需要編制折舊表,并且每年都要對(duì)是否改用直線法進(jìn)行測(cè)試,給事前預(yù)測(cè)和決策帶來(lái)了困難。那么怎樣才能快速而準(zhǔn)確地預(yù)知任何一年的折舊額和年初余額以及應(yīng)在何時(shí)改變折舊方法一、計(jì)算折舊率的生物計(jì)算法為說(shuō)明方便起見(jiàn),假設(shè):C代表固定資產(chǎn)原值,S代表該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值,N代表折舊年限,n代表雙倍余額遞減法極限使用年限。那么極限使用年限后的第一年即n+1就是改用直線法時(shí)間,根據(jù)雙倍余額遞減法公式(2/N)可知,某固定資產(chǎn):第一年的折舊額為:第二年的折舊額為:此式中為第一年的折舊額,為第二年的年初余額,乘以折舊率2/N即為第二年的折舊額?；?jiǎn)此式:。三年的折舊額為:此式中為第二年的年初余額,為第二年折舊額,兩者相減即為第三年的年初余額。乘以折舊率2/N即為第三年的折舊額?；?jiǎn)此式:依次類(lèi)推。那么根據(jù)以上的推導(dǎo)過(guò)程可以得出用倍余額遞減法計(jì)算折舊額的通項(xiàng)公式。式(用Z表示):。利用上公式可快速計(jì)算出任何一年的折舊額,而有利于事前預(yù)測(cè)和決策。舉例如下:有一臺(tái)科研設(shè)備,C=100000元,=5000元,N=30年,求第21年的折舊。把以上數(shù)據(jù)代入公式可知第21年的折額為:二、第一,年度的年度數(shù)額根據(jù)上述計(jì)算折舊額的通項(xiàng)公式可以看出,為固定產(chǎn)任何一年的年初余額的通項(xiàng)公式(用表示)。證明如下:第一年年初余額為:C。此式中為第一年的折舊額,則即為第二年的年初余額?；?jiǎn)此式:第三年年初余額為:由上述可知為第二年的年初余額;由前述可知為第二年的折舊額,那么再讓兩者相減即為第三年的年初余額,化簡(jiǎn)此式:理可證:利用它可預(yù)知任何一年的年初余額。如上例可計(jì)算第21年的年初余額為三、關(guān)于“改變”用量的計(jì)算方法n由于用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額遞減的,那么隨著時(shí)間的推移,就會(huì)出用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于這改用直線法計(jì)算的折舊額。這就可以說(shuō),總存在一個(gè)時(shí)點(diǎn)n,使兩種方法計(jì)算的折舊額相等?？梢杂孟率龇匠瘫硎?方程的左邊為第n時(shí)點(diǎn)用雙倍余額遞減法計(jì)算出的折舊額;方程的右邊代表改用直線法計(jì)算出的折舊額(分子:為第n時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)帳面余額扣除預(yù)計(jì)凈殘值。分母:N-n+1為剩余折舊時(shí)間,兩者相除為這時(shí)用直線法計(jì)算的折舊額)。將方程化簡(jiǎn)可得:根據(jù)實(shí)際情況可知n的取值范圍是:1-N年。由以上論證可得出結(jié)論:方程在n的取值范圍內(nèi)有唯一解。由此可知,求改變化雙倍余額遞減法而用直線法的財(cái)務(wù)問(wèn)題轉(zhuǎn)化成解方程的問(wèn)題。方程的解n即為改變折舊方法的時(shí)點(diǎn)。由于n可能是小數(shù),根據(jù)實(shí)際情況只取整數(shù)。由于方程比較復(fù)雜,一般方法很難求出n次解。因此可借助電子計(jì)算機(jī)來(lái)完成。利用它可預(yù)知某項(xiàng)固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法用到哪一年,哪一年應(yīng)改用直線法。舉例如下:有一項(xiàng)固定資產(chǎn),C=20000元,N=20年,則用計(jì)算機(jī)即可求出n=11年,那么從第12年開(kāi)始改用直線法。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)到期的前兩年改用直線法把剩余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)殘值后平均分?jǐn)偼戤?。但筆者認(rèn)為這樣做是有些不妥的。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊中應(yīng)予避免。例如,一項(xiàng)固定資產(chǎn)C=4000000元,S=20000元,N=30年。那么它在第28年用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額為:第29年年初帳面價(jià)值為:由于改變折舊計(jì)算方法,使后兩種的折舊費(fèi)用反而每年提高188379(229774-41396)元。從而對(duì)當(dāng)年的損益產(chǎn)生一定的影響。如果按照前述計(jì)算方法,該固定資產(chǎn)應(yīng)該在第17年改