自黨的十八大會議召開之后，國家持續(xù)提升對治理能力現(xiàn)代化、國家治理體系以及依法治國的要求，也在不斷健全和完善國家的監(jiān)督管理體系。而后將國家的治理能力與治理體系建設(shè)放在首要位置。國有企業(yè)治理能力建設(shè)可謂是國家治理體系構(gòu)成的核心組成部分，加大力度建設(shè)國有企業(yè)內(nèi)部控制可以有效促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展，還能將國家治理體系的治理及完善水平有效提升。所以，探究國有企業(yè)內(nèi)部控制審計難點與對策尤為重要。一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計難點(一)不重視內(nèi)部控制審計當(dāng)前，國有企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制建設(shè)工作有所忽視。對于國有企業(yè)管理人員而言，需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的重視，致力于創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制審計環(huán)境。然而現(xiàn)階段一些國有企業(yè)存在輕管理、重生產(chǎn)的問題，對于內(nèi)部控制審計建設(shè)認(rèn)識不全面，經(jīng)常會片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是各部門之間搞好關(guān)系，很少科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，也有一些管理人員會將內(nèi)部控制審計工作和發(fā)展效益對立起來，立足生產(chǎn)過度追求經(jīng)濟(jì)效益，不重視國有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管控。同時，還有部分管理人員會把內(nèi)部控制視為各種規(guī)章機(jī)制地匯總起來，覺得沒有必要制定規(guī)范的控制流程及完善的內(nèi)部控制審計機(jī)制，使得內(nèi)部控制審計建設(shè)工作很難有效落實到位。管理者對于內(nèi)部控制審計建設(shè)的支持存在很大局限性，使得內(nèi)部控制建設(shè)工作流于表面形式，也有一些管理人員為了應(yīng)付上級提出的要求，會讓中介機(jī)構(gòu)直接代為編制將其當(dāng)成擺設(shè)，其內(nèi)部控制審計工作力度不足，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不高，嚴(yán)重時還會出現(xiàn)惡劣案件，會對國有企業(yè)在國際市場中的發(fā)展造成影響[1]。(二)內(nèi)部控制審計信息化建設(shè)滯后現(xiàn)階段，國有企業(yè)信息管理系統(tǒng)其在信息技術(shù)應(yīng)用層面存在很大局限性，如在采購、銷售、決策以及投資層面很難實現(xiàn)信息化的統(tǒng)籌管理，其內(nèi)部控制審計方法和流程相對模糊，不具備完善的風(fēng)險防范以及應(yīng)急預(yù)案機(jī)制，使得內(nèi)部控制審計的信息化建設(shè)和成效優(yōu)勢無法發(fā)揮[2]。對于國有企業(yè)內(nèi)部控制審計建設(shè)而言，信息化建設(shè)尤為重要，其是規(guī)范和完善國有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制和行為的有力支持和關(guān)鍵舉措，在提升國有企業(yè)實現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)效益以及完善國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)層面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。而當(dāng)下部分國有企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)相對滯后，在資金預(yù)警、職責(zé)履行、投資決策、授信額度等層面不具備實時的控制方式，很難實現(xiàn)對資金流、物流的動態(tài)性管理和控制，使得人為主觀犯錯風(fēng)險進(jìn)一步加大[3]。(三)建設(shè)機(jī)制不完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計機(jī)制可謂是內(nèi)部控制審計建設(shè)的核心保障，其對于內(nèi)部控制審計工作的實效性會產(chǎn)生很大影響。現(xiàn)階段，一些國有企業(yè)在制度建設(shè)層面有所忽視，缺乏完善的內(nèi)部控制審計機(jī)制，甚至一些企業(yè)制定的內(nèi)部規(guī)定和當(dāng)下國家現(xiàn)行的法規(guī)相偏離，原因在于對新法律法規(guī)的學(xué)習(xí)力度不足，同時還有人為因素的影響。如一些企業(yè)未嚴(yán)格執(zhí)行意識決策或者制定針對性地執(zhí)行議事機(jī)制，也會出現(xiàn)監(jiān)事未嚴(yán)格履行自身崗位及部門職責(zé)的現(xiàn)象。還有一些國有企業(yè)創(chuàng)建了內(nèi)部控制審計機(jī)制，卻無法嚴(yán)格落實到位；也有企業(yè)借助循環(huán)貿(mào)易、虛構(gòu)業(yè)務(wù)以及人為增加貿(mào)易鏈條等方式虛增利潤、收入和資產(chǎn)；還有部分國有企業(yè)當(dāng)下的業(yè)務(wù)流程在制度層面缺乏有效規(guī)范和約束，國有企業(yè)職工會根據(jù)自身經(jīng)驗和以往的工作思維、習(xí)慣處理日常業(yè)務(wù)。除此之外，部分國有企業(yè)機(jī)制更新速度相對滯后，很難適應(yīng)國有企業(yè)變革的腳步，無法為企業(yè)開展現(xiàn)代化管理并參與競爭提供方向指引。其制度更新速度慢，也會降低國有企業(yè)的內(nèi)部控制水平[4]。(四)缺乏專業(yè)化的內(nèi)部控制審計人員現(xiàn)階段，國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作成效不太理想的根本原因之一則是缺乏專業(yè)化的內(nèi)部控制審計人員，許多國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作人員都是臨時兼任，在從事本職工作的過程中順帶做好內(nèi)部控制審計工作。在建設(shè)內(nèi)部控制審計體系的過程中，國有企業(yè)職工對于保留原有的工作模式及管理模式更加重視，對于不熟悉的事物或不確定的決策通常愿意停留在原有的穩(wěn)定模式工作范圍內(nèi)，對于新事物存在嚴(yán)重的抵觸心理，很難有效促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的完善和創(chuàng)新，內(nèi)部控制審計工作經(jīng)常流于表面形式，不具實際成效。兼職狀態(tài)很難讓國有企業(yè)職工全身心地投入到內(nèi)部控制審計建設(shè)中，無法投入充沛的精力和時間，很難全面了解和熟悉內(nèi)部控制審計工作內(nèi)容。因此，對于內(nèi)部控制審計工作的熱情不夠，國有企業(yè)還需制定規(guī)范的方式管理內(nèi)部控制審計人員，激發(fā)企業(yè)職工對于內(nèi)部控制審計工作參與的熱情，調(diào)動其參與的積極性，進(jìn)而提升國有企業(yè)內(nèi)部控制審計建設(shè)的綜合水平。二、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計對策由于國有企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)階段存在的問題較多，所以，需要重新審視內(nèi)部控制審計建設(shè)工作，尤其是針對當(dāng)下存在的共性問題，還需深層次的研究和探索，針對性提出國有企業(yè)內(nèi)部控制審計建設(shè)的實踐對策，尤其是思想層面的糾正、制度完善和信息化技術(shù)的應(yīng)用與管理[5]。(一)重視內(nèi)部控制建設(shè)國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對管理者管理理念提出了更高的要求，管理者需要以身作則，重視并積極參與國有企業(yè)內(nèi)部控制審計建設(shè)工作，充分發(fā)揮自身能動性引領(lǐng)基層職工做好內(nèi)部控制審計的各項工作。國有企業(yè)還需利用各種渠道進(jìn)行宣傳，讓企業(yè)職工能夠意識到內(nèi)部控制審計機(jī)制的編制設(shè)計和落實是國有企業(yè)管理人員和全體職工共同的事情，不僅僅是審計和財務(wù)部門的事情，了解國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對于企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的重要性，進(jìn)而讓全體職工樹立內(nèi)控審計意識，激發(fā)其對審計工作參與的熱情，充分保障內(nèi)部控制建設(shè)工作能夠順利推進(jìn)。為了最大限度保證企業(yè)職工可以重視并將內(nèi)部控制審計建設(shè)工作落實到位，國有企業(yè)管理者還需制定科學(xué)、合理的激勵考核指標(biāo)，不定期抽查或者階段性考核企業(yè)職工內(nèi)部控制審計機(jī)制的執(zhí)行情況，讓企業(yè)員工提升對內(nèi)控機(jī)制的重視程度，確保內(nèi)部控制工作能夠順利推進(jìn)。管理者還需具備更新意識，適時調(diào)整內(nèi)部控制審計機(jī)制中落后以及不合理的內(nèi)容，把內(nèi)部控制審計工作和企業(yè)的各項業(yè)務(wù)開展以及經(jīng)營管理有效聯(lián)系并開展對企業(yè)效益開展綜合性的分析，加強(qiáng)指導(dǎo)和優(yōu)化，讓企業(yè)內(nèi)控工作和企業(yè)管理實現(xiàn)同步化，確保其和企業(yè)管理環(huán)境統(tǒng)一、協(xié)調(diào)[6]。(二)適時引入現(xiàn)代化信息技術(shù)國有企業(yè)還需適時引入現(xiàn)代化的信息技術(shù)，加大對風(fēng)險管理信息化建設(shè)的投入力度?；谛畔⒒ㄔO(shè)的發(fā)展趨勢，實施風(fēng)險識別、風(fēng)險管控自動化系統(tǒng)，同時應(yīng)用在企業(yè)的決策指導(dǎo)中，讓企業(yè)運(yùn)營發(fā)展和風(fēng)險管控機(jī)制的多個環(huán)節(jié)可以統(tǒng)籌聯(lián)系起來，進(jìn)一步強(qiáng)化各部門及主體的風(fēng)險管控意識。另外，轉(zhuǎn)變職能機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門風(fēng)險管理失衡的狀態(tài)，有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計管理及運(yùn)營發(fā)展。同時，企業(yè)還需立足信息管理系統(tǒng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制工作，發(fā)揮信息化建設(shè)成果的積極優(yōu)勢和價值，促使企業(yè)各項管控工作實現(xiàn)智能化發(fā)展，如企業(yè)成本控制、對外銷售、原料采購以及投資決策等實現(xiàn)信息化管理。企業(yè)還要用清晰的反饋流程，做好內(nèi)部控制審計工作的統(tǒng)籌和控制，確保有效發(fā)揮信息技術(shù)的積極優(yōu)勢。創(chuàng)建完善的應(yīng)急預(yù)警機(jī)制，制定風(fēng)險防范方案，以此來保障授信額度、資金預(yù)警、責(zé)任以及投資決策等內(nèi)容的及時性，還能實時跟蹤和控制企業(yè)資金流、物流的動態(tài)。在信息化建設(shè)過程中還需要對信息傳輸和溝通高度重視，這是信息系統(tǒng)建設(shè)水平提升的基本要求。國有企業(yè)還需創(chuàng)建網(wǎng)絡(luò)化、集團(tuán)化以及一體化的管理信息系統(tǒng)。根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要識別使用方的信息，進(jìn)而實時傳遞企業(yè)內(nèi)部控制信息，充分保障各項任務(wù)執(zhí)行管控的高效性。與此同時，國有企業(yè)還需統(tǒng)籌規(guī)劃和收集政府機(jī)關(guān)、競爭對手及客戶等相關(guān)的信息，把此類信息整合之后實時地傳輸給企業(yè)決策者，有利于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行薄弱環(huán)節(jié)的識別，還能積極、精準(zhǔn)地應(yīng)對風(fēng)險，以此來提升內(nèi)部控制審計的質(zhì)量及效率[7]。(三)完善內(nèi)控控制審計機(jī)制國有企業(yè)管理者還需要深層次解讀并參考國家發(fā)改委和財政等部門下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，基于自身情況對有著共同特性以及高度重要的業(yè)務(wù)事項，創(chuàng)建對應(yīng)的內(nèi)部控制審計機(jī)制，以此來助力國有企業(yè)實現(xiàn)風(fēng)險識別、控制以及防范。國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、運(yùn)營屬性等存在一定差異，其內(nèi)部設(shè)置組織架構(gòu)、人員配置、崗位以及職責(zé)權(quán)限也存在很大不同，加之人力資源政策差異等，在內(nèi)部控制審計機(jī)制建設(shè)過程中要秉承實事求是的原則，以自身情況為參考，切忌生搬硬套其他的機(jī)制模式，也不可“削足適履”。如創(chuàng)建完善的績效考核機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營管理模式的基礎(chǔ)上適時優(yōu)化和調(diào)整考核指標(biāo)，指引企業(yè)朝向價值最大化以及可持續(xù)的方向發(fā)展，而不能用“殺雞取卵”的方式壓榨企業(yè)利潤。若想把內(nèi)部控制建設(shè)和履行情況當(dāng)成責(zé)任人的業(yè)績考核項目，應(yīng)提升其考核占比，以此來引領(lǐng)相關(guān)的責(zé)任人，嚴(yán)格落實業(yè)績考核機(jī)制，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制審計工作[8]。(四)提升內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)水平企業(yè)內(nèi)部控制審計團(tuán)隊可謂是編制設(shè)計和實施內(nèi)部控制審計制度的核心主體，從制定、實施、監(jiān)督以及評價內(nèi)部控制審計均需要專業(yè)人員負(fù)責(zé)。在實際工作過程中需要最大限度引導(dǎo)內(nèi)部控制審計嚴(yán)格履行第三線職責(zé)，對于風(fēng)險管理及治理的有效性及適當(dāng)性實施獨立客觀的咨詢與確認(rèn)[9]。對于落實內(nèi)部控制審計工作的負(fù)責(zé)人而言，必須具備專業(yè)的內(nèi)部控制審計技能及素養(yǎng)，還需全面了解法律、財務(wù)等相關(guān)的知識點，全面了解企業(yè)采購、生產(chǎn)和銷售等工作流程，在實施制度、流程梳理、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險識別評估以及內(nèi)部控制評價等工作過程中具備基本的預(yù)警意識，進(jìn)而做好風(fēng)險防范和應(yīng)對，充分保障內(nèi)部控制體系設(shè)計及運(yùn)行的有效性。企業(yè)還需對內(nèi)部控制審計工作人員做好專業(yè)培訓(xùn)，讓其了解內(nèi)部控制工作的創(chuàng)新方法和工作流程，清晰了解內(nèi)部控制審計工作的重難點。另外，管理層也需要了解內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)知識，積極參與企業(yè)內(nèi)部控制審計建設(shè)工作并建言獻(xiàn)策[10]。三、結(jié)語綜上所述，探究國有企業(yè)內(nèi)部控制審計難點和對策極具現(xiàn)實價值和意義。當(dāng)前市場競爭日益激烈，國有企業(yè)若想實現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展則需要加大力度建設(shè)企業(yè)治理體系，以此來保障其市場競爭優(yōu)勢及發(fā)展活力，還能提升國有企業(yè)的治理能力水平，促進(jìn)國家治理實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展。而內(nèi)部控制審計則是提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平及風(fēng)險防范能力的有效途徑，其可以推動國有企業(yè)實