摘要緒論1.1研究背景及意義20世紀(jì)90年代至今，我國(guó)資本市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大，對(duì)于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的重要性逐漸凸顯出來。上市公司作為資本市場(chǎng)不容忽視的一員，其公開的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于資金整合、市場(chǎng)健康有序發(fā)展具有重要的作用。上市公司向公眾告知自己經(jīng)營(yíng)狀況的重要方式就是財(cái)務(wù)報(bào)表。更是證監(jiān)會(huì)審查該公司上市資格的重要依據(jù)，是投資者進(jìn)行理財(cái)參考的主要數(shù)據(jù)來源。若上市公司為了掩蓋真實(shí)信息，從而披露虛假財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于資本市場(chǎng)會(huì)造成嚴(yán)重傷害，打擊股民自信心，使得公眾對(duì)該公司失去信任。上述財(cái)務(wù)舞弊行為干擾我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，打亂資本市場(chǎng)投資步驟，對(duì)于該行為必須嚴(yán)厲打擊，絕不容忍。但是現(xiàn)在財(cái)務(wù)舞弊行為具有方式方法多樣、涉及利益廣泛、資金巨大、牽涉人員眾多，逐漸向海外延伸等新特征，使得財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)現(xiàn)難、打擊難。本文以影視行業(yè)公司歡瑞世紀(jì)為藍(lán)本，結(jié)合GONE理論，對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的原因從貪婪、暴露、需要、機(jī)會(huì)這四方面研究，并提出相關(guān)完善建議。希望能對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊有所啟發(fā)。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀學(xué)者HenryN.Pontell(2014)[1]分析頹廢的公司經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)舞弊有直接關(guān)系。因?yàn)楣窘?jīng)營(yíng)出現(xiàn)問題，收益增長(zhǎng)緩慢或是負(fù)增長(zhǎng)。管理者為了繼續(xù)營(yíng)造公司經(jīng)營(yíng)狀況良好的假象吸引更多投資者，就不得不偽造財(cái)務(wù)報(bào)表。所以，經(jīng)營(yíng)管理較差的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊維持假象的可能性更大。KeithJacksGamble,PatriciaBoyle(2014)[2]等學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部因素和外部因素共同作用誘發(fā)財(cái)務(wù)舞弊，例如工作人員面對(duì)高額利誘無法抵擋，法律法規(guī)不完善健全，監(jiān)管機(jī)構(gòu)不履行監(jiān)管職責(zé)等，都大大增加了財(cái)務(wù)舞弊的概率。AlexanderLeischnig(2017)[3]研究認(rèn)為虛報(bào)營(yíng)業(yè)額和虛增資產(chǎn)是大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的慣用伎倆。與此同時(shí)還發(fā)現(xiàn)每年半年報(bào)和年報(bào)發(fā)布時(shí)間即年中和年末是財(cái)務(wù)舞弊高發(fā)時(shí)期。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀黃妍(2016)[4]通過大量研究總結(jié)出股權(quán)“一股獨(dú)大”是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的主要原因，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)極易使公司大股東掌握決策話語權(quán)，小股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)無法發(fā)表意見。因此，大股東為了維護(hù)自身利益指使財(cái)務(wù)人員做虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。王瑋潔(2016)[5]認(rèn)為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管是遏制財(cái)務(wù)舞弊的有效手段。審計(jì)監(jiān)督部門對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為必須采取堅(jiān)決打擊的態(tài)度，同時(shí)要保證審計(jì)人員的廉潔性，從而降低財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的可能性。王立晨(2016)[6]通過對(duì)上市公司內(nèi)部五要素分析得出上市公司防止財(cái)務(wù)舞弊有效途徑是實(shí)施五要素，尤其是注重企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部管理得當(dāng)能夠很大程度降低財(cái)務(wù)舞弊。劉林霞(2017)[7]依據(jù)貪婪、機(jī)會(huì)、需要、暴露等GONE四因子理論分析研究財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因。作者提出，上市公司在面對(duì)一些不利因素，例如政府為了政績(jī)對(duì)企業(yè)的要求，企業(yè)上市后為了維持形象等，會(huì)極大提高財(cái)務(wù)舞弊可能性。與此同時(shí)，如果企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題也會(huì)導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象發(fā)生。饒真真(2018)[8]分析得出虛增利潤(rùn)是財(cái)務(wù)舞弊最常用的手段。虛增利潤(rùn)的手段多種多樣，例如未收回賬款提前寫入財(cái)務(wù)報(bào)表，延遲成本費(fèi)用匯款等。通過這些方式，企業(yè)虛報(bào)利潤(rùn)，制作虛假財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊。吳林諾，王嵐(2018)[9]在文章中寫到上市公司虛報(bào)利潤(rùn)的兩種常用方式是：第一，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本延期結(jié)算；第二，銷售金額后期確認(rèn)。1.3研究?jī)?nèi)容及方法本選題以歡瑞世紀(jì)為對(duì)象，基于GONE理論研究該公司財(cái)務(wù)舞弊事件，運(yùn)用了文獻(xiàn)研究法、案例分析法對(duì)歡瑞世紀(jì)的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因進(jìn)行了分析，并提出減少財(cái)務(wù)舞弊行為的相應(yīng)對(duì)策與建議。全文共分為六個(gè)部分：緒論，主要是對(duì)研究背景及意義進(jìn)行闡述并介紹國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀；對(duì)相關(guān)概念及理論進(jìn)行概述，包括財(cái)務(wù)舞弊的定義、舞弊GONE理論；歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊案例介紹;基于GONE理論分析歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊原因，從貪婪、機(jī)會(huì)、需要、暴露等四方面分析；基于GONE理論提出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的治理建議，就貪婪、機(jī)會(huì)、需要、暴露等提出；第六部分，對(duì)整篇文章的總結(jié)。

2財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論概述2.1財(cái)務(wù)舞弊的概念財(cái)務(wù)舞弊由于國(guó)家、機(jī)構(gòu)的不同，規(guī)定內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。Treadway委員會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)利用虛假財(cái)務(wù)信息引導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤投資決定，從而侵害公眾財(cái)產(chǎn)利益的行為。AICPA對(duì)財(cái)務(wù)舞弊定義為企業(yè)為了掩蓋真實(shí)信息，采取漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、虛報(bào)等手段，美化財(cái)務(wù)報(bào)表，因而對(duì)大眾產(chǎn)生一定迷惑性。COSO委員會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊行為不是簡(jiǎn)單的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，更重要的是其中對(duì)法律的漠視行為。ACFE和Treadway對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義相類似，認(rèn)為接受信息一方對(duì)具有欺騙性的財(cái)務(wù)報(bào)表無法真實(shí)判斷導(dǎo)致做出錯(cuò)誤決定，而不報(bào)、假報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是提供欺騙性財(cái)務(wù)報(bào)表的重要方式。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊定義主要體現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該規(guī)定認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映虛假財(cái)務(wù)信息，與《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效的規(guī)定相違背。2.2財(cái)務(wù)舞弊的研究理論現(xiàn)在理論界對(duì)于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因一般有以下幾種理論：三角理論、GONE理論以及企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論等。2.2.1三角理論三角理論指出企業(yè)構(gòu)成財(cái)務(wù)舞弊主要是因?yàn)閴毫ΑC(jī)會(huì)以及自我合理化這三個(gè)因素造成的。且這三個(gè)因素是相互聯(lián)系、相互作用的，缺一不可。但凡缺少一個(gè)因素企業(yè)都構(gòu)不成財(cái)務(wù)舞弊。其中企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為最主要的動(dòng)機(jī)是壓力。一般情況下迫使個(gè)人因?yàn)樽陨砝娑M(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為的壓力主要有：自身遭遇經(jīng)濟(jì)壓力、有一定的惡癖、本身的工作壓力以及其他壓力四種原因。而機(jī)會(huì)因素主要是指能夠進(jìn)行舞弊行為且可以隱藏甚至能夠逃避責(zé)任的機(jī)會(huì)。主要有以下幾種情況：缺乏有效的內(nèi)部控制、工作質(zhì)量沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、缺少懲罰制度、由于信息的不對(duì)稱性而導(dǎo)致的舞弊行為、工作人員自身能力不足以及沒有完善的審計(jì)制度。在自身面臨壓力的情況下，再加上正好有機(jī)會(huì)進(jìn)行舞弊行為，此時(shí)只需要一個(gè)借口，即為自己的行為尋求合理化解釋，讓自己所進(jìn)行的舞弊行為能夠繼續(xù)開展下去。2.2.2企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論主要包括一般風(fēng)險(xiǎn)因子和個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子兩部分內(nèi)容。其中一般風(fēng)險(xiǎn)因子主要是指客觀存在的情況，例如存在的舞弊機(jī)會(huì)、事發(fā)概率以及發(fā)現(xiàn)后懲罰的種類和程度。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子主觀性較強(qiáng)，主導(dǎo)力量為組織或?qū)嶓w控制之外的，具體是指人的舞弊動(dòng)機(jī)和道德品質(zhì)。如果二者共同作用對(duì)公司產(chǎn)生影響，再加上舞弊行為能夠使人獲得一定利益，在這些驅(qū)動(dòng)下，舞弊行為產(chǎn)生的可能性會(huì)更加高。2.2.3GONE理論“GONE”理論從機(jī)會(huì)、暴露、需要和貪婪這四個(gè)方面討論財(cái)務(wù)舞弊，這四個(gè)因素密不可分。其中“GONE”內(nèi)部因子包括需要和貪婪；外部因子是機(jī)會(huì)和暴露。內(nèi)部因子是從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)研究舞弊行為的動(dòng)因；外部因子是通過法律法規(guī)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不完善研究財(cái)務(wù)舞弊的成因。通過深入分析內(nèi)外因子，為研究財(cái)務(wù)舞弊提供主要參考依據(jù)。具體框架如圖2-1所示：圖2-1GONE理論框架（1）貪婪(Greed)因子貪婪表現(xiàn)為人們的欲望無限增大已經(jīng)超出實(shí)際范圍。企業(yè)貪婪的主要表現(xiàn)是企業(yè)管理者無節(jié)制地渴求利益最大化，此時(shí)其已將道德、價(jià)值觀拋諸腦后，他們不顧道德和信譽(yù)，貪婪地索取利益。而且企業(yè)的內(nèi)部和外部控制缺陷也為領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了便利條件。因此，貪婪因子是引起財(cái)務(wù)舞弊的先決條件。財(cái)務(wù)舞弊者通過不斷索取金錢利益，達(dá)到累積財(cái)富的目的。一旦利用舞弊手段獲得利益，人們內(nèi)心的貪婪因子會(huì)不斷壯大，導(dǎo)致越貪越多，如此形成惡性循環(huán)。（2）機(jī)會(huì)(Opportunity)因子機(jī)會(huì)因子指的是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊但卻不被發(fā)現(xiàn)。這極大刺激了財(cái)務(wù)舞弊，舞弊者提高了投機(jī)取巧的信心。因此，對(duì)于機(jī)會(huì)因子的研究是探尋舞弊行為產(chǎn)生的最要環(huán)節(jié)之一，而它又包括內(nèi)、外部因子兩類。內(nèi)部機(jī)會(huì)因子的主要組成部分包括企業(yè)內(nèi)部的管理政策和股權(quán)分配等內(nèi)容，它與企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)息息相關(guān)。如果企業(yè)內(nèi)部管理政策不健全或股權(quán)分配不合理，不利于企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展，這時(shí)極易滋生財(cái)務(wù)舞弊。而且管理者權(quán)利過大，同時(shí)兼任公司的多種職務(wù)，也為其財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)。外部機(jī)會(huì)因子一般是社會(huì)大環(huán)境因素，包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治等。其中主要是審計(jì)監(jiān)督部門不盡職，獨(dú)立性不強(qiáng)，相關(guān)法律法規(guī)不健全。這些因素使得違法成本降低，誘發(fā)了財(cái)務(wù)舞弊行為。企業(yè)將財(cái)務(wù)報(bào)表制作完成后會(huì)送審計(jì)部門進(jìn)行審核，一旦該環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，極易助長(zhǎng)財(cái)務(wù)舞弊之風(fēng)。在此基礎(chǔ)上，如果上級(jí)監(jiān)管部門的監(jiān)管失效，那么就是為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊提供有利外部大環(huán)境。（3）需要(Need)因子需要因子即為企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)某些目的或獲取某些利益的需要進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。可以從兩方面來看：第一，對(duì)于某些規(guī)模較小、實(shí)力不強(qiáng)、沒有上市資格的企業(yè)而言，促進(jìn)公司上市最高效的方式是財(cái)務(wù)舞弊。第二，對(duì)于已經(jīng)上市但經(jīng)營(yíng)能力下降、利潤(rùn)降低的企業(yè)來說，財(cái)務(wù)舞弊是其穩(wěn)定股價(jià)、維持繁榮景象的有效方式。由此可知，在企業(yè)發(fā)展不同階段，為了獲取最多利益，財(cái)務(wù)舞弊總是捷徑。所以，需求因子作為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因是不斷需要的。（4）暴露(Exposure)因子暴露因子主要包括兩方面內(nèi)容：第一，舞弊行為會(huì)被公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)；第二，舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰。舞弊者基于此會(huì)對(duì)自己的舞弊行為進(jìn)行評(píng)估；分析其利害關(guān)系，如果舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性很大或者舞弊成本很高，就會(huì)降低舞弊可能性[10]。但是以我國(guó)目前的情況來看，企業(yè)通過財(cái)務(wù)舞弊所獲利益和受到的懲罰存在很大差距，較低的暴露成本和處罰力度與巨額的利益相比根本不值一提，更加劇了財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生機(jī)率。本文就是在這樣的背景下選擇了GONE理論來研究歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊案。3歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊案例介紹3.1歡瑞世紀(jì)概況3.1.1公司簡(jiǎn)介及組織機(jī)構(gòu)歡瑞世紀(jì)影視傳媒股份有限公司于2006年成立，公司主要經(jīng)營(yíng)電影電視投資、制作、發(fā)行等業(yè)務(wù)，其經(jīng)營(yíng)理念是“品質(zhì)是最好的表達(dá)”，一向著眼于年輕的觀眾市場(chǎng)。旗下更是出品了《宮》系列、《勝女的代價(jià)》系列電視?。弧豆艅ζ孀T》、《青云志》等仙俠劇，還有類似《畫皮Ⅱ》、《盜墓筆記》、《\t"/item/%E6%AC%A2%E7%91%9E%E4%B8%96%E7%BA%AA%E5%BD%B1%E8%A7%86%E4%BC%A0%E5%AA%92%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"紅酒俏佳人》、《\t"/item/%E6%AC%A2%E7%91%9E%E4%B8%96%E7%BA%AA%E5%BD%B1%E8%A7%86%E4%BC%A0%E5%AA%92%E8%82%A1%E4%BB%BD%E6%9C%89%E9%99%90%E5%85%AC%E5%8F%B8/_blank"大唐榮耀》等電視劇。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)因完成重大資產(chǎn)重組發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變,成為了影視劇制作發(fā)行、藝人經(jīng)紀(jì)、網(wǎng)絡(luò)游戲及其衍生業(yè)務(wù)為主的上市公司。公司業(yè)務(wù)的拓展提高了公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有利于公司進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，符合公司發(fā)展戰(zhàn)略。未來公司將發(fā)展成為以影視劇為主體、以藝人經(jīng)紀(jì)為紐帶、以游戲和動(dòng)漫為主要衍生品的娛樂全產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)品和服務(wù)的運(yùn)營(yíng)商。歡瑞世紀(jì)組織機(jī)構(gòu)圖如圖3-1。董事長(zhǎng)總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理董事長(zhǎng)總經(jīng)理副總經(jīng)理副總經(jīng)理策劃部設(shè)計(jì)部行政部財(cái)務(wù)部人力資源文案策劃專員平面設(shè)計(jì)影視后期人事經(jīng)理人事專員辦公室后勤保障會(huì)計(jì)出納圖3-1歡瑞世紀(jì)組織機(jī)構(gòu)圖從圖3-1歡瑞世紀(jì)的組織機(jī)構(gòu)圖我們可以看出，歡瑞世紀(jì)主要由董事長(zhǎng)、總經(jīng)理組成，治理結(jié)構(gòu)比較規(guī)范，總經(jīng)理下設(shè)兩位副總經(jīng)理，副總經(jīng)理部下有策劃、設(shè)計(jì)、人力資源、行政和財(cái)務(wù)等部門，公司組織結(jié)構(gòu)十分明確。3.1.2公司經(jīng)營(yíng)狀況表3-1為歡瑞世紀(jì)近幾年經(jīng)營(yíng)情況。表3-1歡瑞世紀(jì)2014-2018年經(jīng)營(yíng)情況（單位：億元）2014年2015年2016年2017年2018年?duì)I業(yè)收入4.747.3915.713.3由表3-1中可以看出，2014年至2017年歡瑞世紀(jì)營(yíng)業(yè)收入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，從2014年的沒有收入上漲到2017年的15.7億元，2018年有大幅度降低，營(yíng)業(yè)收入為13.3億元。但從整體上來看，歡瑞世紀(jì)近五年經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定。3.2歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊事件概述歡瑞世紀(jì)在2016年進(jìn)行了重大資產(chǎn)重組，將歡瑞影視變?yōu)槠煜碌娜Y子公司。作為重大資產(chǎn)重組有關(guān)方的歡瑞影視，由于所提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)準(zhǔn)確性以及完整性，導(dǎo)致歡瑞世紀(jì)的重大資產(chǎn)重組文件公開披露后，被發(fā)現(xiàn)存在重大遺漏和虛假記載的問題。歡瑞影視的財(cái)務(wù)舞弊手段主要有：（1）虛增收入2013年，歡瑞影視電視劇《古劍奇譚》、《微時(shí)代之戀》的版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、發(fā)行收入由于提前確認(rèn)的原因使得公司營(yíng)業(yè)收入虛增6939.62萬元；2014年，《少年四大名捕》因同樣原因使公司虛增2789萬元的收入。表3-2歡瑞影視2013-2014虛增收入情況年份原由金額2013《古劍奇譚》、《微時(shí)代之戀》等版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、發(fā)行收入提前確認(rèn)收入6939.62萬元2014《少年四大名捕》版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、發(fā)行收入提前確認(rèn)收入2789萬元（2）虛構(gòu)應(yīng)收回賬款歡瑞影視2015年虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款850萬元，2016年虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款分別為1700萬元和2600萬元，這一行為致使公司缺少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額達(dá)2835萬元，同時(shí)公司的利潤(rùn)總額虛增2835萬元。表3-3歡瑞影視2015-2016虛構(gòu)應(yīng)收回賬款情況年份原由金額2015虛構(gòu)應(yīng)收回賬款850萬元2016虛構(gòu)應(yīng)收回賬款和其他應(yīng)收款4300萬元（3）推遲計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備歡瑞影視因?yàn)橥七t計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，使得2013-2015年少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備共計(jì)260萬元。表3-4歡瑞影視2013-2015少計(jì)提壞賬情況年份原由金額2013推遲計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，造成少計(jì)提壞賬5.2萬元2014推遲計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，造成少計(jì)提壞賬20.8萬元2015推遲計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，造成少計(jì)提壞賬234萬元（4）關(guān)聯(lián)交易歡瑞影視通過一系列行為占用影視資金款項(xiàng)3000萬元。其中包括在2013-2017年利用投資電視劇《鐵血黑金》項(xiàng)目的機(jī)會(huì)占用1200萬元的資金，以及在2015-2017年，公司和鐘君艷利用藝人李某某借款的機(jī)會(huì)占用歡瑞影視1800萬元的資金。因此在2019年11月4日，公司因?yàn)樯嫦迂?cái)務(wù)造假被證監(jiān)會(huì)的處罰。3.3對(duì)歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊的處罰情況該公司的財(cái)務(wù)舞弊行為主要是陳援、鐘君艷夫婦實(shí)際進(jìn)行的。他們作為公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理代表歡瑞影視達(dá)成重組，是重組的核心參與者和推動(dòng)者，應(yīng)當(dāng)保證歡瑞影視在重大資產(chǎn)重組中提供的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，為直接負(fù)責(zé)的主管人員。歡瑞影視財(cái)務(wù)總監(jiān)張睿作為主管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人，為其他直接責(zé)任人員。

同時(shí)，陳援、鐘君艷作為歡瑞影視的實(shí)際控制人，隱瞞應(yīng)當(dāng)披露的信息，為歡瑞影視實(shí)際控制人指使從事信息披露違法行為。根據(jù)上述當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，重慶監(jiān)管局做出以下處罰決定：第一：給予歡瑞影視警告并下令整改，罰款60萬元；第二，給予陳援警告并罰款60萬元，其中30萬元是因?yàn)殛愭率枪局鞴苋藛T，另外30萬元是因?yàn)樗枪緦?shí)際控制人。第三：給予鐘君艷警告并罰款60萬元。罰款款項(xiàng)分配與陳媛相同。第四，給予張睿警告，并處以10萬元罰款[11]。

4基于GONE理論分析歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊原因4.1貪婪因子分析4.1.1公司領(lǐng)導(dǎo)人貪婪通過對(duì)歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊行為的分析我們可以從中了解到該公司舞弊行為發(fā)生的主要原因是公司領(lǐng)導(dǎo)人的貪婪。根據(jù)GONE理論我們可以知道貪婪就是該理論的“G”（英文單詞Greed的首字母）。貪婪是指人們的欲望無限增大已經(jīng)超出實(shí)際范圍。企業(yè)貪婪的主要表現(xiàn)是企業(yè)管理者無節(jié)制地渴求利益最大化，此時(shí)它們更多地看重利益而非道德和企業(yè)信譽(yù)。上市原本是企業(yè)進(jìn)行融資的手段，但是對(duì)于歡瑞世紀(jì)更多的成了“圈錢”的途徑?？v觀整個(gè)公司，歡瑞世紀(jì)在公司負(fù)責(zé)人陳媛和鐘君艷的領(lǐng)導(dǎo)下，自上而下發(fā)起了一場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊行為。上到公司高層領(lǐng)導(dǎo)、下到公司財(cái)務(wù)部甚至是基層工作人員，一起對(duì)公司報(bào)表進(jìn)行隱瞞修飾，以此來包裝公司業(yè)績(jī)，欺騙公眾和投資者。4.1.2缺少有效的約束機(jī)制除了公司領(lǐng)導(dǎo)人貪婪之外，還有一個(gè)重要因素就是內(nèi)部管理機(jī)制的問題，缺乏有效約束力。換句話說就是歡瑞世紀(jì)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)存在問題，公司的管理者權(quán)利過大，為他們進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人（陳媛、鐘君艷）作為公司的實(shí)際控制人的權(quán)利沒有能夠受到很好的監(jiān)管和約束，再加上其道德意識(shí)淡薄受到了金錢和利益的驅(qū)使，讓他們公司上下串通一氣，通過虛增收入、虛構(gòu)應(yīng)回收賬款、推遲計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備以及關(guān)聯(lián)交易等方式對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行隱瞞和虛構(gòu)，走上了財(cái)務(wù)造假的路。歸根到底還是因?yàn)槿狈τ行У募s束機(jī)制。4.2機(jī)會(huì)因子分析4.2.1股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理一個(gè)公司如果出現(xiàn)股權(quán)分配不合理的情況，長(zhǎng)久下去不利于企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展且容易滋生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。股權(quán)作為公司管理過程中權(quán)力分配的影響因素，對(duì)于公司管理權(quán)的劃分以及公司管理機(jī)構(gòu)的合理運(yùn)行有著重要的作用，在一定程度上決定了公司在運(yùn)營(yíng)過程中的準(zhǔn)則以及企業(yè)的發(fā)展方向。在對(duì)歡瑞世紀(jì)的處罰結(jié)果中我們可以看出：歡瑞世紀(jì)的大多數(shù)股東與鐘君艷有親屬關(guān)系，這就說明該企業(yè)出現(xiàn)了“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，即管理者權(quán)利過大。在這種情況下，公司的實(shí)際控制人很容易受到自身利益的驅(qū)使從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的行為。4.2.2不相容職務(wù)分離不到位另外，歡瑞世紀(jì)在崗位分配上沒有做到不相容職務(wù)分離，公司本身的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)問題。尤其是鐘君艷的職位設(shè)置可以完全看出這一問題的存在。鐘君艷作為公司董事之外還兼任了公司總經(jīng)理的職務(wù)，這雙重職位為她進(jìn)行財(cái)務(wù)造假和財(cái)務(wù)舞弊提供了極大的優(yōu)勢(shì)。再加上歡瑞世紀(jì)企業(yè)居然連續(xù)三年都可以用虛增收入等方式篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，可見其公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)存在嚴(yán)重的問題。4.3需要因子分析4.3.1公司戰(zhàn)略發(fā)展需要?dú)g瑞世紀(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的重要原因就是公司戰(zhàn)略發(fā)展的需要。從上述分析中我們可以看出歡瑞世紀(jì)為了實(shí)現(xiàn)上市的需要進(jìn)行了財(cái)務(wù)舞弊。歡瑞世紀(jì)成立于2006年，成立時(shí)間較短。根據(jù)我國(guó)《首發(fā)管理辦法》的規(guī)定：擬在主板和中小板上市的公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間3年以上并持續(xù)盈利；公司股本總額不少于3000萬元；公司最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過人民幣3000萬元；最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過3億元。但是歡瑞世紀(jì)因?yàn)槌闪r(shí)間短、公司規(guī)模較小，根本不具備上市資格。而為了促進(jìn)公司上市歡瑞世紀(jì)只能采取財(cái)務(wù)舞弊的方式才能達(dá)到目的。因此歡瑞世紀(jì)通過虛增收入、虛構(gòu)應(yīng)回收賬款、關(guān)聯(lián)交易以及隱瞞負(fù)債等方式來對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行“美化”處理，從而達(dá)到公司重組上市的要求。4.3.2缺乏有效的戰(zhàn)略分析歡瑞世紀(jì)缺乏有效的戰(zhàn)略分析。從外部情況來看，近幾年影視行業(yè)正面臨低谷，截止今年4月，已有5328家影視公司注銷或吊銷，電影電視的開機(jī)率比去年同期下降了40%。從內(nèi)部情況來看，歡瑞世紀(jì)披露2019年業(yè)績(jī)預(yù)告顯示，報(bào)告期內(nèi)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為虧損4億元至6億元，比上年同期下降223.22%至284.83%。而且作為歡瑞世紀(jì)核心業(yè)務(wù)的古裝劇，近年來受“限古令”的影響，其多部古裝劇集遭遇積壓，造成2019年劇集收入驟減。歡瑞世紀(jì)之前捧出的流量明星，在合約到期后也紛紛出走，更加劇了公司的困境。4.4暴露因子分析4.4.1暴露成本低從我國(guó)目前現(xiàn)狀來看，企業(yè)通過財(cái)務(wù)舞弊獲得的利潤(rùn)和其受到的處罰不成正比。因?yàn)楸┞冻杀具^低，再加上處罰的金額對(duì)于公司所獲得的利潤(rùn)而言不過是九牛一毛，所以加劇了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。近年來資本市場(chǎng)出現(xiàn)了許多財(cái)務(wù)舞弊案件，比如大家熟知的綠大地、萬福生科、欣泰電氣（第一家被強(qiáng)制退市的公司）以及雅百特（實(shí)施跨境財(cái)務(wù)造假的行為）等國(guó)內(nèi)有名的公司財(cái)務(wù)舞弊案件。這些關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊案件不斷出現(xiàn)的主要原因是暴露成本低。雖然國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)舞弊案件的懲罰力度逐漸加大（根據(jù)證監(jiān)會(huì)2018年發(fā)布的信息可以看出罰款金額相比2017年同比增長(zhǎng)了42.28%；在市場(chǎng)方面同比增長(zhǎng)13.64%。），但是財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象依舊在增加，2018年共處罰了310件舞弊事件，與2017年相比同比增長(zhǎng)了38.39%。歸根到底還是因?yàn)樘幜P力度小，證監(jiān)會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊公司的處罰成本相較于其獲得的高額利潤(rùn)而言根本起不到振聾發(fā)聵的作用。4.4.2處罰力度小歡瑞世紀(jì)的財(cái)務(wù)造假案件雖然受到了證監(jiān)會(huì)的頂格處罰的判決，罰款金額達(dá)400萬元。但是在這次處罰中，個(gè)人最高處罰金額為30萬元，相較于他們?cè)谫Y本市場(chǎng)獲得的30.5億的高額利潤(rùn)而言，處罰金額不過是九牛一毛。因此處罰力度小也成為資本市場(chǎng)頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假舞弊的重要原因。

5基于GONE理論提出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的治理建議5.1基于貪婪因子的治理建議5.1.1培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)人誠(chéng)實(shí)守信的道德品質(zhì)在分析歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊行為產(chǎn)生的過程中，可以發(fā)現(xiàn)公司管理者存在問題。對(duì)于一個(gè)公司的發(fā)展而言，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和管理者尤為重要。管理者的品行和行為會(huì)影響到整個(gè)公司的發(fā)展。在資本市場(chǎng)的快速發(fā)展中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的品質(zhì)對(duì)于公司企業(yè)文化的塑造和發(fā)展有重要的影響作用。歡瑞世紀(jì)的公司管理者應(yīng)該加強(qiáng)自我約束力，提高對(duì)于金錢誘惑的抵制力，注重自身品德和信譽(yù)，杜絕利用不正當(dāng)?shù)姆绞絹硖岣咂髽I(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的行為。5.1.2建立有效的約束激勵(lì)機(jī)制貪婪是內(nèi)心深處對(duì)金錢和財(cái)富欲望的體現(xiàn)，想要抑制貪婪的心理需要從激勵(lì)和約束兩個(gè)方面來進(jìn)行。首先要進(jìn)行內(nèi)部管理制度的重新建立，提高內(nèi)部控制力。一個(gè)企業(yè)要想有良好的發(fā)展，內(nèi)部必須建立強(qiáng)有力的制度，才能起到監(jiān)督和管理的作用。公司從高層領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)事會(huì)到下級(jí)的審查部門都要履行好自己的監(jiān)管職責(zé)。另外員工績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)要具有科學(xué)性。只有科學(xué)合理的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)才能對(duì)員工起到正向的引導(dǎo)作用。5.2基于機(jī)會(huì)因子的治理建議一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)立合理、權(quán)責(zé)分明才有利于公司的不斷發(fā)展。因?yàn)橥晟频慕M織管理機(jī)構(gòu)有助于制約企業(yè)管理層行為，對(duì)他們權(quán)力的使用會(huì)起到一定的控制作用。歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生就是因?yàn)槠鋬?nèi)部缺乏合理高效的管控機(jī)制。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定董事會(huì)是公司內(nèi)部控制機(jī)制建立的只要執(zhí)行者，監(jiān)事會(huì)對(duì)公司董事會(huì)有權(quán)內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督管理，而企業(yè)內(nèi)部控制的日常工作由經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實(shí)施。[13]歡瑞世紀(jì)可以按照規(guī)定建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制，從而有效管理公司領(lǐng)導(dǎo)層的行為，減少財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。5.2.1合理設(shè)置股權(quán)結(jié)構(gòu)歡瑞世紀(jì)首先要明確職責(zé)權(quán)限，改善企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免再次出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。在企業(yè)的人事任免和經(jīng)營(yíng)決策中，股東都能夠起到非常重要的作用。歡瑞世紀(jì)的股權(quán)過于集中，話語權(quán)基本掌握在鐘君艷的手中，使得其他小股東難以發(fā)表意見，因而使股東大會(huì)喪失了其應(yīng)有的職能。因此，歡瑞世紀(jì)應(yīng)將股權(quán)分散，保證小股東在股東大會(huì)上的話語權(quán)，降低大股東對(duì)公司的控制權(quán)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。此外，歡瑞世紀(jì)要重視公司的審計(jì)工作，設(shè)立專門的內(nèi)部審核部門進(jìn)行公司資金賬務(wù)的審核工作。還要保障內(nèi)審部門的獨(dú)立性，主要指審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于其他部門存在，審計(jì)人員和工作的開展也要具備獨(dú)立性。積極履行自己的監(jiān)督職能，對(duì)公司股東進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)。5.2.2實(shí)行集體決策和崗位分離制度第一，歡瑞世紀(jì)遇到重大事件時(shí)要進(jìn)行集體表決或者聯(lián)簽制度，以保障對(duì)項(xiàng)目流程進(jìn)行嚴(yán)格的審批工作。第二，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，積極做好公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督控制，對(duì)企業(yè)的職權(quán)進(jìn)行監(jiān)督，避免再次出現(xiàn)不相容職務(wù)分離不到位的情況。完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，從企業(yè)的環(huán)境、活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及監(jiān)督工作等方面積極開展對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，有助于從內(nèi)部機(jī)構(gòu)上減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。5.3基于需要因子的治理建議5.3.1制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略公司戰(zhàn)略是指企業(yè)為了自身的發(fā)展所提出的戰(zhàn)略規(guī)劃，是企業(yè)前進(jìn)的方向的和目標(biāo)準(zhǔn)則。制定科學(xué)合理的發(fā)展戰(zhàn)略，有利于引領(lǐng)公司走向正確的發(fā)展道路，對(duì)公司的良性發(fā)展起到一定的指導(dǎo)作用。而錯(cuò)誤的公司戰(zhàn)略會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，甚至嚴(yán)重情況下會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)走向滅亡之路。公司的發(fā)展戰(zhàn)略需要根據(jù)公司的情況進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整個(gè)，以確保公司戰(zhàn)略能夠適應(yīng)公司的發(fā)展。而歡瑞世紀(jì)就是因?yàn)楣景l(fā)展過程中沒有正確的戰(zhàn)略進(jìn)行指引，使其盲目追求公司的規(guī)模，而沒有考慮企業(yè)的自身情況。因此才會(huì)為了公司上市而走向了財(cái)務(wù)舞弊的道路。5.3.2做好戰(zhàn)略分析除了制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略之外，還要積極對(duì)公司進(jìn)行戰(zhàn)略分析。戰(zhàn)略分析是企業(yè)制定正確的公司發(fā)展戰(zhàn)略的先決條件。戰(zhàn)略分析只要是指對(duì)企業(yè)的環(huán)境進(jìn)行分析，包括內(nèi)、外部環(huán)境分析。其中外部環(huán)境是指企業(yè)發(fā)展過程中面臨的宏觀環(huán)境，主要指產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等；而內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)自身所面面臨的微觀環(huán)境，主要包括企業(yè)自身的資源和能力、價(jià)值鏈等。歡瑞世紀(jì)在進(jìn)行戰(zhàn)略分析時(shí)可以通過SWOT分析法對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的資源進(jìn)行分析，得出企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)以及企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)和威脅。還可以利用五力模型來分析企業(yè)所面臨的現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)者、潛在競(jìng)爭(zhēng)者、替代品以及供方和需方的情況。從中制定出適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，并對(duì)于企業(yè)中不能獲利的部分進(jìn)行摒棄，尋找新的利益點(diǎn)來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。5.4基于暴露因子的治理建議5.4.1提高暴露成本法律是執(zhí)法部門的工作依據(jù)，如果法律不完善，那么財(cái)務(wù)舞弊者可能會(huì)免受懲罰。因此，立法部門要建立健全會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等法律法規(guī)，加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度，用法律法規(guī)來抑制企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為。同時(shí)監(jiān)管部門也要加強(qiáng)監(jiān)管力度，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊采取零容忍的態(tài)度，堅(jiān)決發(fā)現(xiàn)一起，懲處一起，大大降低財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生概率。5.4.2加大處罰力度建立健全法律法規(guī)有利于執(zhí)法部門做到有法可依、違法必究。除此之外還要加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度。例如證監(jiān)會(huì)對(duì)歡瑞世紀(jì)的處罰結(jié)果雖然是頂格處罰，罰款400萬元，且對(duì)公司主要負(fù)責(zé)人陳媛、鐘君艷罰款60萬元。但是比起舞弊行為所獲得的30.5億巨額利潤(rùn)，這些罰款根本不值一提。也就是說舞弊收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于舞弊成本?；诖?我國(guó)對(duì)于企業(yè)舞弊行為必須加大處罰力度，相關(guān)監(jiān)管部門要進(jìn)一步加大法務(wù)會(huì)計(jì)的推行力度，對(duì)于不同的舞弊收益要進(jìn)行不同的處罰，適當(dāng)提高處罰成本，最好是處罰成本與收益成一定比例。對(duì)于企業(yè)舞弊行為的主要負(fù)責(zé)人不僅進(jìn)行罰款，嚴(yán)重情況下還要追究去民事和刑事責(zé)任。

6總結(jié)本文將歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊行為作為研究對(duì)象，并且運(yùn)用GONE理論作為文章的理論分析基礎(chǔ)。通過對(duì)歡瑞世紀(jì)舞弊行為的闡述，介紹了歡瑞世紀(jì)的公司概況，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊事件進(jìn)行闡述，包括歡瑞世紀(jì)與歡瑞影視重大資產(chǎn)重組事項(xiàng)，信息披露違法的情況等方面的內(nèi)容。通過GONE理論所包含的貪婪、機(jī)會(huì)、需要、暴露四因子對(duì)歡瑞世紀(jì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行動(dòng)因分析，其中貪婪因子主要是公司領(lǐng)導(dǎo)人貪婪和缺少有效約束機(jī)制；機(jī)會(huì)因子主要是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及不相容職務(wù)分離不到位；需要因子主要包括公司發(fā)展需要和缺乏有效的戰(zhàn)略分析；暴露因子包括暴露成本低、處罰力度小。最后基于GONE理論四因子，提出了治理財(cái)務(wù)舞弊的建議。從貪婪因子得到的建議是提高領(lǐng)導(dǎo)人的道德品質(zhì)，建立行之有效的激勵(lì)制度；從機(jī)會(huì)因子得到的建議是合理設(shè)置股權(quán)結(jié)構(gòu)、實(shí)行集體決策和崗位分離制度；從需要因子得到的建議是做好戰(zhàn)略分析工作，制定適合公司發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃；從暴露因子得到的建議是是完善相關(guān)法律法規(guī)、加大處罰力度。此外，本文研究具有一定局限性，主要是以下幾點(diǎn)：第一，歡瑞世紀(jì)作為個(gè)案