第四節(jié)制造費用的核算

在企業(yè)的生產(chǎn)部門，尤其是基本生產(chǎn)車間中，為了嚴格核算，需要設(shè)置“制造費用”賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就是本節(jié)學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容。

第四節(jié)制造費用的核算

主要內(nèi)容一、制造費用的歸集（一）折舊費用的核算（二）修理費用的核算（三）動力費用的核算（四）其他費用的核算二、制造費用的分配（一）實際分配率法：生產(chǎn)工人工時比例法、直接工資比例法、機器工時比例法（二）計劃分配率法（預(yù)定分配率法）一制造費用歸集的核算理解時注意以下三點：制造費用一定發(fā)生在生產(chǎn)車間；制造費用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接關(guān)系；制造費用的最終歸宿仍然是生產(chǎn)成本。制造費用——企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的、不能直接計入各成本計算對象的間接生產(chǎn)費用以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項目的費用。一、制造費用的歸集

包括各個生產(chǎn)單位管理人員的薪酬，房屋建筑物和機器設(shè)備等的折舊費、租賃費（不包括融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費），以及各生產(chǎn)單位耗用的機物料、低值易耗品攤銷費、保險費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性生產(chǎn)和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失、在產(chǎn)品盤虧和毀損以及其他制造費用等?？碢85制造費用明細表1.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不專設(shè)有成本項目的費用2.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用3.分廠、車間的組織管理費用制造費用的核算，是通過“制造費用”賬戶進行的。該賬戶應(yīng)按車間（基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間）設(shè)置明細賬，賬內(nèi)按照費用項目設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各車間各項制造費用的支出情況。

常見的業(yè)務(wù)分錄形式為：借：制造費用貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊銀行存款等（一）折舊核算（二）修理費用的核算（三）動力費的核算（四）其他費用的核算一、制造費用的歸集一、制造費用的歸集一、制造費用的歸集（一）折舊費用的核算P77（二）修理費用的核算P78（三）動力費用的核算P78（四）其他費用的核算P801.低值易耗品和出租包裝物的攤銷

2.預(yù)付財產(chǎn)保險費、經(jīng)營固定資產(chǎn)租金和報刊訂閱費

3.固定資產(chǎn)修理費

4.相關(guān)稅費二、制造費用分配的核算制造費用的分配，就是將登記在“制造費用”賬戶借方費用從貸方結(jié)轉(zhuǎn)出去。如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則制造費用無需分配，若同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉(zhuǎn)出。常見的分配方法有：（一）實際分配率法：生產(chǎn)工人工時比例法、直接工資比例法、機器工時比例法（二）計劃分配率法（預(yù)定分配率法）二、制造費用分配的核算制造費用的分配方法：（一）實際分配率分配法——按“制造費用”賬戶借方歸集的制造費用實際發(fā)生額進行分配。這種分配方法下，“制造費用”賬戶期末無余額。一般有按生產(chǎn)工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法。（二）計劃分配率分配法第一步，年初計算年度計劃分配率第二步，每月按年度計劃分配率分配制造費用這種方法下，“制造費用”賬戶期末會有余額。（一）實際分配率分配法1、生產(chǎn)工人工資比例分配法、2、生產(chǎn)工時比例分配法、3、機器工時比例分配法。制造費用的分配—1、生產(chǎn)工時比例法【概念】按照各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。【計算公式】制造費用分配率該車間生產(chǎn)工人工時數(shù)本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時制造費用分配率制造費用的分配—1、生產(chǎn)工時比例法P84例題優(yōu)點：資料容易取得；將勞動生產(chǎn)與產(chǎn)品負擔(dān)的費用水平聯(lián)系起來缺點：如果固定資產(chǎn)的折舊費、修理費在制造費用中所占比重較大，且各種產(chǎn)品的機械化程度不同，會使機械化程度高的產(chǎn)品負擔(dān)少的固定資產(chǎn)折舊費、修理費，分配結(jié)果與實際不符。適用：各產(chǎn)品的機械化程度大致相同情況制造費用的分配—1.生產(chǎn)工時比例法

【練習(xí)】某企業(yè)第一基本生產(chǎn)車間同時生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月共發(fā)生制造費用24000元。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用工時4800小時，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3600小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1200小時。要求：按工時比例分配制造費用。制造費用的分配—1.生產(chǎn)工時比例法參考答案制造費用分配率=24000/4800=5(元／小時）甲產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用=3600×5=18000（元）乙產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用=1200×5=6000（元）編制下列會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品18000

—乙產(chǎn)品6000

貸：制造費用24000制造費用的分配—2、生產(chǎn)工人工資比例法【概念】是以各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法?！居嬎愎健恐圃熨M用分配率該車間生產(chǎn)工人工資額本期發(fā)生的實際制造費用額某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額制造費用分配率制造費用的分配—2、生產(chǎn)工人工資比例法2、生產(chǎn)工人工資比例法P88例題優(yōu)點：資料容易取得；計算較為簡便適用：各產(chǎn)品機械化程度和產(chǎn)品加工技術(shù)等級大致相同的情況制造費用的分配—3、機器工資比例法3、機器工資比例法含義：按照各產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)工時的比例分配制造費用的方法。適用：機械化、自動化程度較高的生產(chǎn)車間，原因在于這種車間發(fā)生的制造費用中折舊費、修理費、動力等費用所占比重較大，這些費用的發(fā)生與機器設(shè)備的使用密切相關(guān)。制造費用的分配—年度計劃分配率比例法【概念】按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配費用的方法，各月制造費用按年度計劃確定的計劃分配率分配，無論各月實際發(fā)生的制造費用多少。【計算公式】年度計劃分配率年度計劃產(chǎn)品產(chǎn)量總工時年度計劃制造費用總數(shù)某產(chǎn)品某月應(yīng)負擔(dān)的制造費用該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時年度計劃分配率制造費用的分配—年度計劃分配率比例法此種方法制造費用可能每月（除了12月份外）會有余額，為什么？原因：借方實際發(fā)生數(shù)與貸方按計劃率分配數(shù)可能不相同，形成差額平時余額方向：可能在借方、可能在貸方年終時，將逐月累計的制造費用余額，一次計入12月份的各產(chǎn)品制造成本中，調(diào)增或調(diào)減當年產(chǎn)品的成本。經(jīng)年終調(diào)整，制造費用年終無余額。制造費用的分配—年度計劃分配率比例法P89例題注意：1.制造費用全年實際發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額，如果數(shù)額不大，可將其計入某一成本核算對象的成本，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目；2.實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字登記。優(yōu)點：一定程度上簡化分配手續(xù)，便于及時計算產(chǎn)品成本適用：季節(jié)性企業(yè)【練習(xí)】某企業(yè)某車間年度制造費用的預(yù)算額為75000元全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：

A產(chǎn)品2000kg，B產(chǎn)品1000kg，單位產(chǎn)品工時定額為：

A產(chǎn)品1.5小時，B產(chǎn)品2小時。假設(shè)11月份產(chǎn)品實際產(chǎn)量為：

A產(chǎn)品220kg，B產(chǎn)品80kg，實際制造費用為7050元。（11月初制造費用有借方余額100元）要求：（1）計算年度計劃分配率（2）分配11月份制造費用并編制會計分錄（3）計算制造費用賬戶11月末余額（1）A產(chǎn)品全年計劃產(chǎn)量的定額工時=2000×1.5=3000B產(chǎn)品全年計劃產(chǎn)量的定額工時=1000×2=2000

年度計劃分配率=75000/（3000+2000）=15元/小時（2）A產(chǎn)品11月份應(yīng)負擔(dān)的制造費用

=220×1.5×15=4950元

B產(chǎn)品11月份應(yīng)負擔(dān)的制造費用

=80×2×15=2400元借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4950——B產(chǎn)品2400

貸：制造費用7350（3）月末余額=100+7050-7350=-200（貸方）制造費用的分配—年度計劃分配率比例法

【作業(yè)】基本生產(chǎn)車間全年制造費用計劃發(fā)生額為400000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2500件，乙產(chǎn)品1000件。單件產(chǎn)品工時定額為：甲產(chǎn)品6小時，乙產(chǎn)品5小時。本月實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品80件；本月實際發(fā)生制造費用為33000元，“制造費用”賬戶本月期初余額為借方1000元。制造費用的分配—年度計劃分配率比例法參考答案(1)各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2500×6＝15000乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝1000×5＝5000(2)制造費用年度計劃分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時本月甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝200×6＝1200本月乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時＝80×5＝400制造費用的分配—年度計劃分配率比例法參考答案(4)產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝1200×20＝24000（元