企業(yè)內部會計控制平臺的構建

所謂的“內部會計控制平臺”包括對會計賬簿、會計賬簿、會計賬簿、會計賬簿、會計政策和程序、會計賬簿等。內部會計控制平臺體現了企業(yè)內部牽制原理,客觀、公正地提供了會計信息,在企業(yè)內部控制中占有舉足輕重的地位。良好的內部會計控制是處理企業(yè)的利益相關方關系,完善企業(yè)治理的重要保證。但是,企業(yè)受資本市場、融資市場、企業(yè)法人市場等因素的影響,受各利益相關方權利制衡的制約;各相關利益主體地位不對等,責、權、利相互制衡的矛盾往往導致企業(yè)會計憑證不可靠,會計賬薄不健全。所以,建立企業(yè)內部會計控制平臺已成為企業(yè)發(fā)展和治理的主要問題。一、根據企業(yè)實際需要,進行內部會計控制的設計。根據企業(yè)構建企業(yè)內部會計控制平臺,應該依據國家的法律、法規(guī)、內部會計控制理論體系的要求來實施。建立的會計憑證、賬薄、報表、核算等,除了依據這些統(tǒng)一的法律、法規(guī)外,還要依據每個企業(yè)的具體情況,企業(yè)各自的業(yè)務流程,組織結構特點,控制目標以及控制功能的充分發(fā)揮來建立適合本企業(yè)的內部會計控制。在構建企業(yè)內部會計控制平臺時,要充分考慮了股東、債權人與企業(yè)經營者之間的權利與信息的制衡,使企業(yè)達到了最佳運行狀態(tài)。這些企業(yè)的做法就是依據企業(yè)所在的資本市場,企業(yè)法人(或經理人)市場、商品流通市場、董事會、監(jiān)事會以及股東大會的實際情況設計內部會計控制,收到良好的效果。另外,在構建企業(yè)內部會計控制平臺時,還要明確企業(yè)經營性質、隸屬關系、組織機構設置、部門職責分工、經營目標與方針、產品性質以及資金來源等情況。二、內部會計控制平臺的完善對于企業(yè)所有者來說,他們最關心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性,要求實現資本保值、增值的目標。他們期望獲得真實的會計信息,并據此客觀評價企業(yè)的經營成果,正確估計其財務狀況以進行未來投資決策。他們還希望能夠控制會計政策,使其向維護所有者利益方面傾斜。而對于經營者來說,則可能因其不會過多地關心企業(yè)長遠發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策。因為在多數情況下,他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益,這種短期利益驅動體現在會計上則為夸大經營成果,掩蓋決策失誤和經營損失,侵占或者損害所有者權益。企業(yè)經營者成了現實的會計主體,他們直接控制著會計信息報告和生成,而所有者對經營者的控制則主要通過由經營者所提供的財務會計信息來實現的。因而,健全有效的內部會計控制平臺使真實、公允信息的產生成為可能,必須堅持有利于所有者和經營者權利與信息制衡的原則。股東大會是企業(yè)最高的權力機構,在一些重大事項上擁有控制權。實際上股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱,眾多的中小股東很難通過股東大會或者董事會參與對企業(yè)的控制。特別是在企業(yè)股權高度集中,國有股、法人股占總股本的比例較高的情況下表現突出。由于企業(yè)股權高度集中和所有者缺位現象嚴重,經營者可以憑借國有股和法人股的優(yōu)勢做出有利于其自身利益的決策而有效的內部會計控制平臺可以規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實、完整、堵塞漏洞,清除隱患,防止并及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為,保證國有資產的安全、完整;確保國家有關法律、法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。所以,只有堅持有利于維護中小股東的利益的原則,才能使眾多的中小投資者可以憑借企業(yè)的會計信息,投資者通過買賣股票,挑選有利于自身利益公司,實施對公司的間接控制。企業(yè)在所有權與經營權相分離的情況下,董事會接受股東會委托行使對企業(yè)的控制權和決策權。擁有處理企業(yè)經營和發(fā)展以及重大問題的決定權。董事會對股東的誠信,主要表現在向股東們報告具有可靠性和相關性的會計信息。而建立標準、高效的內部會計控制平臺,建立相應的信息質量保障體系,是董事會行使控制權的保證。董事會要維護股東權益,實現企業(yè)經營業(yè)績最大化。這一目標的實現,有重大問題決策的正確性和對企業(yè)廠長(或經理)行為的制約。董事會對企業(yè)的監(jiān)控體系包括資本預算體系、業(yè)績考核體系、會計核算體系、高層管理人員報酬體系、財務報告制度、內部審計和社會審計等一系列制度。內部會計控制是董事會行使權力的重要保證。所以,在制定內部會計控制政策和程序時,應堅持有利于董事會行使控制權的原則。在實際工作中,企業(yè)治理過程又都不能離開會計系統(tǒng)信息的支持。各利益相關方可以核實財務成果,對不良后果采取措施。債權人通過限制性貸款協議,對借款企業(yè)實施監(jiān)控權利,這種權利的行依賴于真實、可靠的會計信息。當企業(yè)違背貸款協議或經營不善時,債權人就會采取干預措施。要求企業(yè)用資產還債、停止兼并或投資、禁止分紅、停業(yè)清理等?？梢?在企業(yè)治理過程中必須依靠健全的內部會計控制,必須堅持有利于保障債權人、職工、客戶和供應商等相關方的利益原則。三、會計機構在企業(yè)內部會計控制中的地位一般來說,建立和完善企業(yè)內部會計控制平臺,能夠避免和消除一些管理上的漏洞,形成各相關部門和人員的相互制約,促使會計人員遵守會計職業(yè)道德和提高自身的修養(yǎng),有利于企業(yè)在治理結構中責、權、利相互制衡,所有者和經營者之間信息對稱及公平效率的實現。防止產生部門會計人員或其他人員鉆空子,貪污腐化、盜竊、挪用等嚴重的職業(yè)道德和違法問題。在企業(yè)內部會計控制平臺的設計與執(zhí)行標準方面,會計機構起到了非常重要的作用。會計機構對企業(yè)的會計流程,產品性質、產品流程、企業(yè)經營性質等都非常熟悉。因此,會計機構經常擔當企業(yè)內部會計控制政策和程序的設計任務。內部會計控制平臺的會計科目、憑證、賬簿、報表、核算和成本計算等方面主要由會計機構處理。所以,會計機構在企業(yè)內部會計統(tǒng)計系統(tǒng)中的地位重要。可見,會計機構的獨立性就是影響內部會計控制平臺職能發(fā)揮的重要因素。然而,很多企業(yè)的會計機構缺乏獨立性,受經營者和所有者制約較為明顯,這與企業(yè)治理結構不完善相關。但必須認真加以設計。為了減少在企業(yè)治理結構中的信息不對稱問題,實施對企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督是必要的。該機構由內部審計機構負責,且內部審計機構和內部會計控制應分別隸屬于不同的權力機構,以充分確保企業(yè)在治理結構中的各利益主體之間的相互制約、相互監(jiān)督。如果企業(yè)內部審計機構不健全或根本沒有設立內部審計機構,企業(yè)可以委托中介機構對企業(yè)的內部會計控制平臺進行監(jiān)督。實施企業(yè)內部會計控制報告制度。內部會計控制報告表示企業(yè)對其實行內部會計控制系統(tǒng)情況的申明,使各利益相關方面能更快地了解企業(yè)的情況,促使企業(yè)經營者重視企業(yè)內部會計控制的完善,使企業(yè)內部會計控制更加科學化、規(guī)范化