企業(yè)社保與年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃主講老師：張會(huì)貞一、了解社保新政二、社保入稅改革和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)三、如何合理籌劃社保及年終獎(jiǎng)金個(gè)稅一、了解社保新政社保最新變化2019年1月1日起，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)將由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。目前有的企業(yè)不給員工上社保，更為常見的是不給員工全額上社保。而社保費(fèi)由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收后，這種情況將得到改變，增加參保人的社保權(quán)益?！秶?guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案的通知》（國(guó)辦發(fā)[2019]13號(hào)）1.降低養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例自2019年5月1日起，降低城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（

包括企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，以下簡(jiǎn)稱養(yǎng)老保險(xiǎn)）單位繳費(fèi)比例。養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例高于16%的，可降至16%；目前低于16%的，要研究提出過渡辦法。2.繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率自2019年5月1日起，實(shí)施失業(yè)保險(xiǎn)總費(fèi)率1%的省，

延長(zhǎng)階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率的期限至2020年4月30日。自2019年5月1日起，延長(zhǎng)階段性降低工傷保險(xiǎn)費(fèi)率的期限至2020年4月30日，工傷保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)在18至23個(gè)月的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費(fèi)率為基礎(chǔ)下調(diào)20%，累計(jì)結(jié)余可支付月數(shù)在24個(gè)月以上的統(tǒng)籌地區(qū)可以現(xiàn)行費(fèi)率為基礎(chǔ)下調(diào)50%。此次任免，明確了社會(huì)保險(xiǎn)司與稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局正式成立。未來社會(huì)保險(xiǎn)的各項(xiàng)征管管理工作，專項(xiàng)法律法規(guī)的調(diào)整都直接由社會(huì)保險(xiǎn)司負(fù)責(zé)，這是近幾年來明確社保歸入稅務(wù)的落地信號(hào)之一；而稅收大數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)管理局則是對(duì)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)與各企業(yè)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行互通與交換，達(dá)成征管與數(shù)據(jù)的互相流通，形成統(tǒng)一的稅收數(shù)據(jù)脈絡(luò)，以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)大數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)。二、社保入稅改革和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)用人單位申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)普遍現(xiàn)狀一、普遍存在用人單位不足額繳納社保費(fèi)的現(xiàn)象社?；鶖?shù)每年由用人單位報(bào)送社保經(jīng)辦部門，基數(shù)乘以當(dāng)?shù)卣?guī)定的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)的費(fèi)率，計(jì)算企業(yè)和個(gè)人每月繳納的社保數(shù)額；社保部門很少審核基數(shù)的真實(shí)性，一般按照企業(yè)報(bào)送的基數(shù)，但會(huì)保留稽查的權(quán)力?，F(xiàn)在除行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)和上市企業(yè)外，大部分機(jī)構(gòu)特別是私營(yíng)企業(yè)以社會(huì)平均工資或社會(huì)平均工資的60%作為員工的社保費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)，而不是以員工上年實(shí)際的月均工資。3.少繳社保費(fèi)現(xiàn)象在全國(guó)十分普遍。根據(jù)某第三方社保機(jī)構(gòu)近幾年公布的報(bào)告，由于經(jīng)濟(jì)增速放緩、調(diào)整周期拉長(zhǎng)等原因，2016年開始，中國(guó)企業(yè)社保合規(guī)壓力增大，社保費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)合規(guī)企業(yè)的比例一路從2015年的38.34%下降到2017年的24.1%，

2018年略微回升2.9個(gè)百分點(diǎn)，為27%，足額繳納社保費(fèi)的企業(yè)不足三成。用人單位申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)普遍現(xiàn)狀二、用人單位不足額繳納社保費(fèi)的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)法律法規(guī)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第三十八條，用人單位有下列情形之一的，勞動(dòng)者可以解除勞動(dòng)合同：（三）未依法為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的用人單位申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)普遍現(xiàn)狀二、用人單位不足額繳納社保費(fèi)的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)法律法規(guī)《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十六條，用人未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金，逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征管職責(zé)劃為稅務(wù)部門之后，社保費(fèi)和個(gè)人所得稅的征收都在稅務(wù)部門，社保繳費(fèi)基數(shù)、人數(shù)和個(gè)人所得稅申報(bào)工資的基數(shù)、人數(shù)之間的差異直接暴露在稅務(wù)部門的監(jiān)管之下，會(huì)給用人單位帶來了很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)……案例小張是上海一家連鎖面包店的店長(zhǎng)，稅前月薪為10000元，企業(yè)的用人成本為多少？列舉2種情況讓大家做直觀對(duì)比：以上海為例，2019年5月起，企業(yè)承擔(dān)社保的比例合計(jì)為27.16%，個(gè)人承擔(dān)社保的比例合計(jì)為10.5%，社保繳費(fèi)基數(shù)為4927元。個(gè)人稅前收入10000個(gè)人稅前收入10000個(gè)人繳納社保517.34個(gè)人繳納社保1050企業(yè)繳納社保1338.17企業(yè)繳納社保2716企業(yè)雇傭成本11338.17企業(yè)雇傭成本12716個(gè)稅前工資9482.66個(gè)稅前工資8950按最低標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人繳納517.34按實(shí)際工資，個(gè)人繳納1050按最低標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)繳納1338.17按實(shí)際工資，企業(yè)繳納2716個(gè)稅是扣除社保之后計(jì)算，社保多繳了，那個(gè)人所得稅會(huì)有所降低；

以平均月薪1萬來計(jì)算，一個(gè)員工每月的雇傭成本增加了1377.83元。三、如何合理籌劃社保及年終獎(jiǎng)金1.社保繳費(fèi)基數(shù)口徑參保職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)以本人上年度月平均工資收入確定，

月平均工資收入按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。參保單位的繳費(fèi)基數(shù)是本單位參保職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和。關(guān)于工資總額的組成，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》

(國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào))做出了明確規(guī)定，工資總額是指各單位在一定時(shí)期（一般以年計(jì)算）內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資、津貼和補(bǔ)貼等。包括貨幣和實(shí)物工資。加班加點(diǎn)工資，指對(duì)法定節(jié)假日和休假日工作的職工以及在正常工作日以外延長(zhǎng)工作時(shí)間的職工按規(guī)定支付的工資。特殊情況下支付的工資，指根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)勞動(dòng)者因病、婚、喪、產(chǎn)假、工傷及定期休假等原因職工的工資及附加工資，保留工資等。津貼和補(bǔ)貼，指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的各種津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。職工繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的繳費(fèi)基數(shù)是本人工資。

在實(shí)務(wù)操作中，本人工資一般是指本人上年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)

算，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入。根據(jù)《職工基

本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶管理暫行辦法》規(guī)定，職工本人一般

以上一年度本人月平均工資為個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)。（用上

一年度用人單位職工工資總額÷12=月平均工資）參保職工上一年工資收入的月數(shù)不足12個(gè)月的，其繳費(fèi)基數(shù)按應(yīng)發(fā)放工資的月數(shù)計(jì)算月平均工資作為繳費(fèi)基數(shù)。新招職工的繳費(fèi)基數(shù)應(yīng)按起薪當(dāng)月（按勞動(dòng)合同建立的起始月份確定）的工資收入作為繳費(fèi)基數(shù)，起薪當(dāng)月實(shí)際發(fā)放工資不滿月的，應(yīng)當(dāng)折算成月工資收入作為繳費(fèi)基數(shù)；從第二年起，按上一年實(shí)發(fā)工資的月平均工資作為繳費(fèi)基數(shù)。特別注意：職工個(gè)人繳納社?；鶖?shù)的上下限：本人月平均工資低于當(dāng)?shù)芈毠て骄べY60%，按60%繳納；超過當(dāng)?shù)芈毠て骄べY300%，按300%繳納，超過部分不計(jì)入繳費(fèi)基數(shù)。2.不列入社保費(fèi)用的繳費(fèi)基數(shù)的情形根據(jù)《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》（老社險(xiǎn)中心函60號(hào)）第四條的規(guī)定，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，下列項(xiàng)目不計(jì)入工資總額，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)應(yīng)予剔除：（1）根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、國(guó)家星火獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付給運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金。2.不列入社保費(fèi)用的繳費(fèi)基數(shù)的情形根據(jù)《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題的通知》（老社險(xiǎn)中心函60號(hào)）第四條的規(guī)定，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定，下列項(xiàng)目不計(jì)入工資總額，在計(jì)算繳費(fèi)基數(shù)時(shí)應(yīng)予剔除：（1）根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定發(fā)放的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、國(guó)家星火獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付給運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金。（2）有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的費(fèi)用職工保險(xiǎn)福利費(fèi)用包括醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、職工死亡喪葬費(fèi)

及撫恤費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、文體宣傳費(fèi)、集體福利事

業(yè)設(shè)施費(fèi)和集體福利事業(yè)補(bǔ)貼、探親路費(fèi)、計(jì)劃生育補(bǔ)貼、冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、嬰幼兒補(bǔ)貼（即托兒補(bǔ)助）、獨(dú)生子女牛奶補(bǔ)貼、獨(dú)生子女費(fèi)、“六一”兒童節(jié)給職工

的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、工作服洗補(bǔ)費(fèi)、獻(xiàn)血員營(yíng)養(yǎng)補(bǔ)助及其他

保險(xiǎn)福利費(fèi)。勞動(dòng)保護(hù)的各種支出。包括：工作服、手套等勞動(dòng)保護(hù)用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國(guó)務(wù)院1963年7月19日勞動(dòng)部等七單位規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出。稿費(fèi)、講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬。出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)。對(duì)自帶工具、牲畜來企業(yè)工作的職工所支付的工具、牲畜等的補(bǔ)償費(fèi)用。勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生活補(bǔ)助費(fèi)以及一次性支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。按照國(guó)家政策為職工建立的企業(yè)年金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，其中單位按政策規(guī)定比例繳納部分?！?3.崗位及用工形式崗位性質(zhì)用工形式用工協(xié)議特殊專業(yè)技術(shù)崗位退休返聘人員返聘協(xié)議簡(jiǎn)單輔助性崗位實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)協(xié)議臨時(shí)性、輔助性、替代性崗位勞務(wù)派遣派遣協(xié)議非主營(yíng)業(yè)務(wù)服務(wù)外包外包協(xié)議總結(jié)依賴合理避稅的籌劃空間已經(jīng)少之又少，根據(jù)政策大趨勢(shì)發(fā)展，企業(yè)自身應(yīng)理性選擇，合規(guī)處理。如何在合規(guī)的前提下，精細(xì)化管理人工成本、運(yùn)用不同的用工思路等等才是根本。新個(gè)稅政策2019年1月1日起個(gè)人所得稅新政策已經(jīng)實(shí)施，新個(gè)人所得稅主要變化：1.建立對(duì)綜合所得稅按年計(jì)稅的制度將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞務(wù)性所得納入綜合征稅范圍，在年計(jì)稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)、優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管制度。適當(dāng)提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)將綜合所得的基本減除費(fèi)用從原來的3500元/月提高至5000元/月（每年6萬），這也是繼2011年個(gè)稅改革后再次提高起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。首次設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出的扣除項(xiàng)目。4.調(diào)整優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)以改革前工薪所得3%-45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3%、10%、20%三擋低稅率的級(jí)距，縮小25%稅率的級(jí)距，

30%、35%、45%三擋較高稅率級(jí)距不變，這樣的處理會(huì)更加有利于降低中低收入群體的適用稅率，同時(shí)保持對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)力度。個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算方法扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。具體計(jì)算公式如下：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除快發(fā)年終獎(jiǎng)了！年終獎(jiǎng)如何交個(gè)稅？根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)納稅人在

2019年1月1

日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可以不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅?？梢宰孕羞x擇計(jì)稅方式。A．不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)B．并入當(dāng)年綜合所得，按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣稅款后，按照綜合所得年度匯算規(guī)定，進(jìn)行年度匯算。適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表案例分析：某公司業(yè)務(wù)人員小胖2019年每月平均發(fā)放工資6000

元，允許扣除的社保等專項(xiàng)扣除費(fèi)用500元、每月專項(xiàng)附加扣除3000元；小胖2019年12月份取得2019年度全年一次性獎(jiǎng)金36000元，小胖沒有勞務(wù)報(bào)酬等其他綜合所得收入。①如果小胖選擇將全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年度綜合所得，單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)稅，則小胖2019綜合所得個(gè)稅應(yīng)稅收入如下：6000×12-5000×12-500×12-3000×12=-30000元＜0，其綜合所得不繳納個(gè)稅。全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)稅：36000÷12=3000元，對(duì)應(yīng)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅稅率3%，因此應(yīng)繳納個(gè)稅為：36000×3%=1080元②如果選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年度綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅，則小胖2019綜合所得個(gè)稅應(yīng)稅收入如下：獎(jiǎng)金為36000的情況下：（6000