第7章會(huì)計(jì)調(diào)整課后習(xí)題答案一、單選題1.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A.因執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，將租入飛機(jī)確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)并確認(rèn)租賃負(fù)債B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式C.因執(zhí)行新債務(wù)重組準(zhǔn)則而改變債務(wù)重組事項(xiàng)的核算方法D.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值由20萬(wàn)元變更為5萬(wàn)元【答案】D【解析】選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2.甲公司2021年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。董事會(huì)決定該公司自2021年度開(kāi)始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符。甲公司在2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)正確的會(huì)計(jì)處理方法是（）。A.作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露B.作為會(huì)計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露C.作為前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露D.不作為會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更或前期差錯(cuò)更正調(diào)整，不在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露【答案】C【解析】甲公司按照1%的比例預(yù)提質(zhì)量保證費(fèi)的處理符合實(shí)際情況，因此改按10%的比例預(yù)提屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理，同時(shí)由于相關(guān)事項(xiàng)具有重大影響，故應(yīng)采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。3.下列有關(guān)前期差錯(cuò)的說(shuō)法中，不正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外B.前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響等C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法D.確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來(lái)適用法【答案】D【解析】選項(xiàng)D，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，也可以采用未來(lái)適用法。4.甲公司于2022年12月發(fā)現(xiàn)，2021年少計(jì)了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用375萬(wàn)元，但在所得稅納稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊費(fèi)用，并對(duì)其記錄了93.75萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債（適用的企業(yè)所得稅稅率為25%），甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司在2022年因此項(xiàng)前期差錯(cuò)更正而減少的未分配利潤(rùn)為（）。A.253.13萬(wàn)元B.281.25萬(wàn)元C.28.13萬(wàn)元D.93.75萬(wàn)元【答案】A【解析】未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)減的金額＝（375－93.75）×90%＝253.13（萬(wàn)元）。5.A公司適用的所得稅稅率為25%，2021年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2022年4月30日，2021年所得稅匯算清繳于2022年4月30日完成。A公司在2022年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項(xiàng)：（1）2022年2月10日支付2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬(wàn)元；（2）2022年2月15日因遭受水災(zāi)，上年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損150萬(wàn)元；（3）2022年3月15日，公司董事會(huì)提出2021年度利潤(rùn)分配方案為每10股派2元現(xiàn)金股利；（4）2022年4月15日，公司在一起歷時(shí)半年的違約訴訟中敗訴，支付賠償金500萬(wàn)元，公司在2021年年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債520萬(wàn)元。稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除；（5）2022年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2021年12月10日購(gòu)入的一批大額商品全部退回，全部?jī)r(jià)款為500萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元。下列各項(xiàng)中，屬于A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.支付2021年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)B.因遭受水災(zāi)，上年購(gòu)入的存貨發(fā)生毀損C.董事會(huì)提出利潤(rùn)分配方案D.法院判決違約訴訟敗訴【答案】D【解析】選項(xiàng)A，屬于當(dāng)年的正常業(yè)務(wù)；選項(xiàng)B、C，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。6.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，不正確的是（）。A.影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在附注中披露B.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的全部事項(xiàng)D.判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)在于該事項(xiàng)是否對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)【答案】C【解析】企業(yè)發(fā)生的當(dāng)年正常事項(xiàng)，不包括在內(nèi)。二、多選題1.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有（）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性B.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)以前各期追溯計(jì)算其產(chǎn)生的累積影響數(shù)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法核算，不需要追溯調(diào)整以前數(shù)據(jù)。2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。A.將自用的辦公樓改為出租，由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)B.因經(jīng)營(yíng)方向改變，對(duì)周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法C.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法【答案】CD【解析】選項(xiàng)A，屬于對(duì)新的事項(xiàng)采用新政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)B，周轉(zhuǎn)材料一般價(jià)值較小，對(duì)損益影響較小，屬于不重要的事項(xiàng)，因此不作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，不正確的有（）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理【答案】BCD【解析】選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法；選項(xiàng)D，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。4.某股份有限公司2022年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項(xiàng)中（均具有重大影響），會(huì)影響2022年期初所有者權(quán)益的有（）。A.發(fā)現(xiàn)2021年漏記管理費(fèi)用100萬(wàn)元B.將某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限由15年改為11年C.2021年應(yīng)確認(rèn)為資本公積的5000萬(wàn)元計(jì)入了2021年的投資收益D.在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時(shí)，將補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益【答案】ACD【解析】選項(xiàng)A，屬于重大前期差錯(cuò)，應(yīng)追溯重述，會(huì)影響期初所有者權(quán)益；選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，不會(huì)影響期初所有者權(quán)益；選項(xiàng)C，影響所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目；選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整，會(huì)影響期初所有者權(quán)益。5.上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。A.向社會(huì)公眾發(fā)行公司債券B.資本公積轉(zhuǎn)增資本C.稅收政策和外匯匯率發(fā)生重大變化D.以前年度已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。6.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定的利潤(rùn)分配方案中分配的股利，其正確的處理方法有（）。A.現(xiàn)金股利分配方案作為非調(diào)整事項(xiàng)處理在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露B.股票股利分配方案作為非調(diào)整事項(xiàng)處理在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露C.現(xiàn)金股利分配方案作為調(diào)整事項(xiàng)處理，股票股利作為非調(diào)整事項(xiàng)處理D.現(xiàn)金股利和股票股利分配方案均不需要進(jìn)行任何處理【答案】AB三、綜合題1.甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2022年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更（甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不提取任意盈余公積）：（1）對(duì)子公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)子公司的投資2022年年初賬面余額為6500萬(wàn)元，其中，成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為2500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬(wàn)元。（2）管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)2021年年初賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，原每年攤銷500萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為1000萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷600萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（3）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例按照應(yīng)收賬款賬面余額的5%改為應(yīng)收賬款賬面余額的3%。甲公司應(yīng)收賬款2022年年初余額1000萬(wàn)元，年末余額2200萬(wàn)元。2022年壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷15萬(wàn)元。（4）應(yīng)付債券實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)由直線法攤銷（與稅法規(guī)定相同）改為實(shí)際利率法攤銷。直線法攤銷是指利息調(diào)整部分在持有年限內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。甲公司應(yīng)付債券2022年年初余額1109萬(wàn)元，其中面值為1250萬(wàn)元，利息調(diào)整借方余額為141萬(wàn)元。該債券是甲公司于2021年1月1日發(fā)行的5年期債券，收到銀行存款1000萬(wàn)元，面值總額為1250萬(wàn)元，票面利率為4.72%，按年支付利息（即每年支付59萬(wàn)元），本金最后一次支付，實(shí)際年利率為10%。（5）所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。要求：（1）根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更，標(biāo)明序號(hào)并編制其追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)給定的資料，不考慮其他因素，判斷哪些事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，標(biāo)明序號(hào)，計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2022年度凈利潤(rùn)的影響額，并編制會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）事項(xiàng)（1）和（4）屬于會(huì)計(jì)政策變更。事項(xiàng)（1）追溯調(diào)整分錄：借：盈余公積250利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2250貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整2500事項(xiàng)（4）按照實(shí)際利率法攤銷，應(yīng)付債券2021年應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=1000×10%=100（萬(wàn)元），利息調(diào)整應(yīng)攤銷=100-59=41（萬(wàn)元）；按照直線法攤銷2021年應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=59+（1250-1000）/5=109（萬(wàn)元），利息調(diào)整應(yīng)攤銷=（1250-1000）/5=50（萬(wàn)元）。追溯調(diào)整分錄：借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整9（50-41）貸：遞延所得稅負(fù)債2.25盈余公積0.68利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6.07（2）事項(xiàng)（2）和（3）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2022年度凈利潤(rùn)的影響額=（500-600）×（1-25%）=-75（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用600貸：累計(jì)攤銷600事項(xiàng)（3）原估計(jì)壞賬準(zhǔn)備余額=2200×5%=110（萬(wàn)元），本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=110-（1000×5%-15）=75（萬(wàn)元）；新估計(jì)壞賬準(zhǔn)備期末余額=2200×3%=66（萬(wàn)元），本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=66-（1000×5%-15）=31（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2022年度凈利潤(rùn)的影響額=（75-31）×（1-25%）=33（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄：借：信用減值損失31貸：壞賬準(zhǔn)備312.大海股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“大海公司”），屬于高危行業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2021年確認(rèn)的利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，不考慮所得稅等因素的影響。2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2022年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。該公司2021年度和2022年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：（1）2021年1月1日向甲公司投資，擁有甲公司65%的股權(quán)，能控制甲公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利80萬(wàn)元，大海公司確認(rèn)投資收益78萬(wàn)元。（2）2021年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，大海公司向乙公司銷售B產(chǎn)品400件，單位售價(jià)500元（不含增值稅）；乙公司應(yīng)在大海公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到B產(chǎn)品后6個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。B產(chǎn)品單位成本為300元。大海公司于2021年12月4日發(fā)出B產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，大海公司估計(jì)B產(chǎn)品的退貨率為20%。至2021年12月31日止，上述已銷售的B產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。大海公司2021年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為30%；至2022年6月3日止，2021年出售的B產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。大海公司2021年確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入16萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9.6萬(wàn)元。（3）2022年5月20日召開(kāi)的股東大會(huì)通過(guò)的2021年度利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利400萬(wàn)元多100萬(wàn)元，即500萬(wàn)元。對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該公司在2022年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“未分配利潤(rùn)”的本年年初余額調(diào)減400萬(wàn)元，“未分配利潤(rùn)”的“對(duì)所有者（或股東）的分配”調(diào)減