第7單元 本單元考點框架考點1：消費稅的納稅人〔★〕P150在中華人民共和國境內(nèi)從事消費稅應(yīng)稅行為的單位和個人，為消費稅的納稅人。由于消費稅是在對全部貨物普遍征收增值稅的根底上選擇少量消費品征收的，因此，消費稅納稅人往往同時也是增值稅納稅人?？键c2：應(yīng)稅消費品〔消費稅稅目〕〔★★★〕P1521.煙：包括卷煙、雪茄煙和煙絲。酒酒，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒〔例如，紅酒、藥酒、果酒等〕?！咎崾尽烤凭粚儆趹?yīng)稅消費品。調(diào)味料酒不征收消費稅。對飲食業(yè)、商業(yè)、消遣業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅。高檔化裝品征收范圍包括高檔美容、修飾類化裝品、高檔護膚類化裝品和成套化裝品。不屬于本稅目的征收范圍。4.貴重首飾及珠寶玉石包括：①金銀首飾、鉑金首飾、鉆〔zuàn〕石及鉆石飾品〔如黃金項鏈、鉆戒〕；②其他貴重首飾和珠寶玉石〔如珍寶、碧璽、琥珀、珊瑚等〕。應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。鞭炮、焰火，但體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征收消費稅。成品油，包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油。摩托車取消氣缸容量250毫升〔不含以下的小排量摩托車消費稅；氣缸容量250毫升和250〔不含〕以上的摩托車連續(xù)分別按310%的稅率征收消費稅。50/50三輪摩托車不征收消費稅。小汽車包括各類符合條件的乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車。【提示1】不包括大型商用客車、大貨車、大卡車?！咎崾?】超豪華小汽車，是指每輛零售價格130萬元〔不含增值稅〕及以上的乘用車和中輕型商用客車。電動汽車不征收消費稅。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費稅。對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，征收消費稅。9.高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包〔袋〕、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。10.高檔手表銷售價格〔不含增值稅〕10000〔含〕以上的各類手表。11.游艇木制一次性筷子，包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。實木地板按生產(chǎn)工藝不同，分為獨板〔塊〕實木地板、實木指接地板和實木復(fù)合地板。按外表處理狀態(tài)不同，分為未涂飾地板〔白坯板、素板〕和漆飾地板。14.電池包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池〔又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”〕、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。2023114%稅率征收消費稅。15.涂料對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅?！纠}1·〔 〕?！?023〕A.葡萄酒B.果木酒C.藥酒D.調(diào)味料酒【答案】D【解析】〔1〕酒，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒，選項ABC屬于“其他酒”；〔2〕D：調(diào)味料酒不征收消費稅?！纠}2·單項選擇題】依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，以下不屬于消費稅征收范圍的是〔 〕?！?023〕A.啤酒B.實木地板C.電腦D.電池【答案】C【例題3·多項選擇題】依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定以下各項中，應(yīng)依據(jù)“高檔化裝品”稅目計繳消費稅的有〔 〕?！?023年〕A.高檔護膚類化裝品B.成套化裝品C.高檔修飾類化裝品D.高檔美容類化裝品【答案】ABCD【解析】高檔化裝品包括高檔美容、修飾類化裝品、高檔護膚類化裝品和成套化裝品?！纠}4·單項選擇題】依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，不征收消費稅的是〔 〕。〔2023〕A.體育上用的發(fā)令紙B.炮竹C.禮花彈D.組合煙花【答案】ABCD：應(yīng)按“鞭炮、焰火”稅目征收消費稅?！纠}推斷題購進中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車不征收消費稅〔 〕〔2023〕【答案】×3：消費稅的征稅環(huán)節(jié)〔★★★〕P150根本規(guī)定4-9征稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)根本環(huán)節(jié) 進口環(huán)節(jié)托付加工環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)特別環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)

適用范圍除依據(jù)規(guī)定在零售環(huán)節(jié)納稅的金飾以外的其他應(yīng)稅消費品、鉑金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅【提示】增值稅是環(huán)環(huán)流轉(zhuǎn)、環(huán)環(huán)征收，消費稅〔卷煙、超豪華小汽車除外〕實行【提示】增值稅是環(huán)環(huán)流轉(zhuǎn)、環(huán)環(huán)征收，消費稅〔卷煙、超豪華小汽車除外〕實行單一環(huán)節(jié)征收。自產(chǎn)自用的處理4-10用途用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品其他將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于方面

稅務(wù)處理要點移送時不征收消費稅終端應(yīng)稅消費品出廠銷售時按規(guī)定征收消費稅移送時征收消費稅終端產(chǎn)品出廠銷售時不征收消費稅移送時征收消費稅嘉獎等方面【案例】甲高檔化裝品生產(chǎn)企業(yè)：【案例】甲高檔化裝品生產(chǎn)企業(yè)：3.托付加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定3.托付加工環(huán)節(jié)的具體規(guī)定〔1〕消費稅；托付個人加工的應(yīng)稅消費品，由托付方收回后繳納消費稅。4-11受托方 消費稅納稅人個人單位托付方消費稅的征收由托付方收回后繳納由受托方在向托付方交貨時代收代繳〔2〕托付加工收回的應(yīng)稅消費品對外出售〔2〕托付加工收回的應(yīng)稅消費品對外出售繳納消費稅；②托付方以高于受托方計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。4.進口環(huán)節(jié)的具體規(guī)定單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅。5.商業(yè)零售金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾〔簡稱“金銀鉑鉆”〕包括：金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石及鉆石飾品；鉑金首飾?！咎崾尽?-12類別 消費稅納稅環(huán)節(jié)貴重首飾及珠寶玉石

金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品其他貴重首飾和珠寶玉石〔如珍寶、碧璽、琥珀、珊瑚等〕

零售環(huán)節(jié)生產(chǎn)、托付加工、進口環(huán)節(jié)零售超豪華小汽車對超豪華小汽車，在生產(chǎn)〔進口〕環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅根底上，在零售環(huán)節(jié)10%?！傲闶邸钡慕缍▽⒊廊A小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人?！咎崾?】①汽車銷售商將超豪華小汽車銷售給消費者，固然屬于零售環(huán)節(jié)；②汽車生產(chǎn)商直接將超豪華小汽車銷售給消費者，既屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，也屬于零售環(huán)節(jié)?！咎崾?〔不含增值稅〕×零售環(huán)節(jié)稅率〔汽車生產(chǎn)商零售〕的超豪華小汽車，消費稅稅率依據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算，即消費稅應(yīng)納稅額=銷售額〔不含增值稅〕×〔生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率〕。批發(fā)銷售卷煙的具體規(guī)定202351加征一道消費稅，從價計征；自2023510復(fù)合計稅方法計征?！窘忉尅竣倬頍煼譃榧最惥頍熀鸵翌惥頍煟谏a(chǎn)、進口、托付加工環(huán)節(jié)承受復(fù)合計稅方法計征消費稅時，甲類卷煙的消費稅稅率為560.003/支〔150/標(biāo)準(zhǔn)箱、0.6/標(biāo)準(zhǔn)條360.003/〔150/0.6/標(biāo)準(zhǔn)條〕；110.005/支〔250/標(biāo)準(zhǔn)箱、1/標(biāo)準(zhǔn)條〕；③具體適用什么稅率，考試時題目會作為條件供給，考生需要關(guān)注的是：不管生產(chǎn)、進口、托付加工環(huán)節(jié)，還是批發(fā)環(huán)節(jié)，卷煙目前均承受復(fù)合計稅方法計征消費稅。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。分別核算售數(shù)量；未分別核算的，依據(jù)全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。【例題1·單項選擇題依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定以下各項中在零售環(huán)節(jié)加征消費稅的是〔 〕?！?023年〕A.超豪華小汽車B.游艇C.電池D.高檔手表【答案】A【解析】〔1〕金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)征收；〔2〕超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅?！纠}2·多項選擇題】依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，應(yīng)繳納消費稅的有〔〕?！?023〕A.生產(chǎn)銷售高檔化裝品B.零售金銀首飾C.進口高檔手表D.托付加工白酒【答案】ABCD〔1〕金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅；〔2〕托付加工環(huán)節(jié)需要繳納消費稅?！纠}3·單項選擇題】依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，以下行為中，不繳納消費稅的是〔 〕?！?0232023〕A.外貿(mào)公司進口高檔手表B.首飾店零售金銀首飾C.小汽車生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)小汽車嘉獎給優(yōu)秀員工D.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)【答案】D【解析】〔1〕高檔手表、金銀首飾、小汽車、卷煙，均為應(yīng)稅消費品，無可排解選項；選項A：高檔手表在生產(chǎn)、托付加工、進口環(huán)節(jié)征收消費稅；〔3〕選項B：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅；〔4〕C以外的其他方面，于移送使用時繳納消費稅；〔5〕煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅?！纠}單項選擇題依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定以下應(yīng)繳消費稅的〔 〔2023年〕實木地板批發(fā)企業(yè)向某商場批發(fā)實木地板高檔化裝品批發(fā)企業(yè)向某商場批發(fā)高檔化裝品C.煙草批發(fā)企業(yè)向某商場批發(fā)銷售卷煙D.將白酒批發(fā)銷售給商場【答案】C【解析】批發(fā)環(huán)節(jié)上征收消費稅的只有卷煙，實木地板、高檔化裝品、白酒在批發(fā)環(huán)節(jié)上不征收消費稅?！纠}5·單項選擇題】依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，不征收消費稅的是〔 〕?！?0232023〕A.酒廠用于交易會樣品的自產(chǎn)白酒B.卷煙廠用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的自產(chǎn)煙絲C.日化廠用于職工嘉獎的自產(chǎn)高檔化裝品D.地板廠用于本廠辦公室裝修的自產(chǎn)實木地板【答案】B〔1〕選項B〔2〕選項ACD：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面〔例如，用于交易會樣品、職工嘉獎、裝修辦公室〕的，于移送使用時納稅?！纠}6·單項選擇題】以下各項中，不征收消費稅的是〔 〕?！?023年〕A.銷售自產(chǎn)小汽車B.金店零售黃金飾品C.煙酒商店購置葡萄酒D.手表廠生產(chǎn)銷售高檔手表【答案】C【解析】〔1〕選項AD：小汽車、高檔手表，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)依法計征消費稅；〔2〕選項B：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅；〔3〕選項C：煙酒商店是購置方，且煙酒商品的購入通常屬于批發(fā)環(huán)節(jié)，不需要繳納消費稅?！纠}7·單項選擇題】依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，應(yīng)征收消費稅的是〔〕?！?023〕A.超市零售白酒B.汽車廠銷售自產(chǎn)電動汽車C.地板廠銷售自產(chǎn)實木地板D.百貨公司零售高檔化裝品【答案】C1B2〕是否屬于消費稅的納稅環(huán)節(jié)？選項AD是零售環(huán)節(jié)，而白酒、高檔化裝品又均不屬于零售環(huán)節(jié)征收消費稅的應(yīng)稅消費品，排解選項AD。【例題82023年12月甲酒廠發(fā)生的以下業(yè)務(wù)中〔?！?023〕A.以自產(chǎn)低度白酒用于嘉獎職工B.以自產(chǎn)高度白酒用于饋贈客戶C.以自產(chǎn)高度白酒用于連續(xù)加工低度白酒D.以自產(chǎn)低度白酒用于市場推廣【答案】ABD【解析】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，移送時不繳納消費稅〔選項C〕；凡用于其他方面的，于移送使用時，照章繳納消費稅〔選項ABD〕。【例題9·多項選擇題】依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，應(yīng)征收消費稅的有〔〕?！?023〕A.甲電池廠生產(chǎn)銷售電池B.丁百貨公司零售鉆石胸針C.丙首飾廠生產(chǎn)銷售玉手鐲D.乙超市零售啤酒【答案】ABC〔1〕是否屬于應(yīng)稅消費品？選項ABCD〔2〕是否屬于消費稅的納稅環(huán)節(jié)？在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的只有“金銀鉑鉆”、超豪華小汽車，選項D錯誤，BAC正確?！纠}10·單項選擇題】依據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，以下各項中，不屬于消費稅納稅人的是〔 〕?！?023年〕金首飾零售商高檔化裝品進口商C.涂料生產(chǎn)商D.鞭炮批發(fā)商【答案】D〔1〕是否屬于應(yīng)稅消費品？選項ABCD〔2〕是否屬于消費稅的納稅環(huán)節(jié)？先找特別環(huán)節(jié)，金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，選項A屬于消費稅納稅人；只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，選項D不需繳納消費稅；除“金銀鉑鉆”外的其他應(yīng)稅消費品，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)均屬于消費稅納稅環(huán)節(jié)。11·單項選擇題】2023102002023030030000110.005/支；每標(biāo)準(zhǔn)條200