企業(yè)財務(wù)報表中信息的重復(fù)披露

作為報告的重要組成部分，在報告用戶眼中，發(fā)表評論的地位變得越來越重要。強調(diào)報告減少的情況比以前好多了。這是因為財務(wù)報表附注有利于報表使用者全面、正確地理解財務(wù)報表的內(nèi)容,能夠提供有關(guān)公司財務(wù)報表真實程度的依據(jù)或線索,從這一角度來看,財務(wù)報表附注越詳細,判斷公司報表反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況真實程度的依據(jù)或線索就越多。一、中國上市公司會計準則注釋中存在的問題1.反復(fù)閱讀與信息披露我國上市公司在編制財務(wù)報表附注時,遵循的規(guī)定主要有《企業(yè)會計準則第30號———財務(wù)報表列報》、證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司信息披露編報規(guī)則第15號———財務(wù)報告的一般規(guī)定》以及現(xiàn)行會計準則中對各個科目附注披露的具體要求。不同部門制定的準則和規(guī)定存在相同或相似的要求,這使得企業(yè)會計信息重復(fù)披露,增加了信息使用者的閱讀負擔。例如,證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司信息披露編報規(guī)則第15號———財務(wù)報告的一般規(guī)定》第21條要求:上市公司應(yīng)披露其所控制的境內(nèi)外重要子公司的全稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊資本、經(jīng)營范圍以及本公司期末對其實際投資額、實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的凈投資的余額、持股比例和表決權(quán)比例等。而其第37條又規(guī)定:關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,按關(guān)聯(lián)方披露準則及其有關(guān)規(guī)定進行披露。這些重復(fù)披露的信息,對企業(yè)來說邊際成本較低,但是信息過載會增加信息使用者的閱讀負擔。以中國鋁業(yè)20××年的財務(wù)報告為例,其在報表附注第六項———企業(yè)合并及合并財務(wù)報表中用了將近九頁的篇幅詳細介紹了其所控制的重要子公司的情況(類型、注冊地、注冊資本等等),而后又在報表附注第十一項———關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易中用了三頁的篇幅重新介紹了這些重要子公司的情況。反復(fù)閱讀這些信息對報表使用者來說無疑是一種時間和精力上的浪費。表1列示了中國鋁業(yè)20××年年報中企業(yè)合并及合并財務(wù)報表的部分內(nèi)容,表2列示了其關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的部分內(nèi)容。從兩張表中顯示的內(nèi)容來看,許多信息是重復(fù)的。2.企業(yè)在報表注冊商標中未作說明近年來,企業(yè)披露虛假信息行為被頻頻曝光,上市公司財務(wù)報表附注披露信息的可靠性更是令人擔憂?？煽啃允瞧髽I(yè)在進行會計信息披露時需要遵循的一個基本要求,上市公司財務(wù)報表附注中存在不可靠信息主要源于以下兩種原因:原因一:企業(yè)在報表附注中故意披露不實信息,來掩蓋企業(yè)真實的財務(wù)狀況。比如,隱瞞大股東惡意侵占上市公司資金,而導(dǎo)致上市公司成為大股東“提款機”的情況。福建三農(nóng)被股東及其關(guān)聯(lián)方以外埠存款和短期投資方式占用資金占當年凈資產(chǎn)的61%。報表披露該公司的凈資產(chǎn)只有5.02億元,貨幣資金和短期投資凈額達4.34億元。但年報附注中列示“其他貨幣資金為外埠存款23011.75萬元,國債投資結(jié)余資金4184.92萬元”,會計師事務(wù)所卻對此出具了標準無保留意見的審計報告。原因二:企業(yè)在報表附注中故意隱瞞負面財務(wù)信息,以避免報表使用者做出不利于公司利益的決策。例如,從上市公司的附注披露上來看,部分公司對或有事項的披露是不明確的,甚至出現(xiàn)刻意隱瞞的情況。2010年10月8日,海星現(xiàn)代科技股份有限公司(海星科技)突然發(fā)出公告:上市公司已于當年6月、8月間分別被中鐵十五局、中天建設(shè)集團告上法庭。海星科技兩起訴訟被要求承擔直接經(jīng)濟責(zé)任、連帶擔保責(zé)任合計總金額達2.4億元。但是海星科技2007年年報附注中對于或有事項的披露如下:“本公司報告期期末對外提供的擔保額為12066萬元(其中為子公司提供的擔保額600萬元)……除以上事項外,截至本財務(wù)報表簽發(fā)2009年12月31日,本公司未發(fā)生影響財務(wù)報表閱讀的重大或有事項”。海星科技的這一刻意信息隱瞞行為不僅損害了廣大股東的權(quán)益,更對企圖對其進行重組的格力集團予以重創(chuàng)。3.未作規(guī)定的披露原則隨著知識經(jīng)濟時代的到來,新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷發(fā)生,一些財務(wù)信息不能進入財務(wù)報表的主表,而需要在附注中進行披露,以提高信息的相關(guān)性。例如,在高新技術(shù)企業(yè)中,人力資源與知識產(chǎn)權(quán)是企業(yè)最為重要的財富。但它們因計量方面的原因又很難在主表中反映,加之目前我國現(xiàn)行會計準則在這些方面還沒有作出明確的規(guī)定。筆者認為,如將其放在附注之中進行揭示,將會極大地提高財務(wù)報表信息的相關(guān)性,防止公司做出錯誤的決策,導(dǎo)致無形資產(chǎn)的流失。二、完善上市公司海外披露的建議1.確定報表使用者的信息需求統(tǒng)一制定機構(gòu),避免政出多門以及規(guī)定之間的相互矛盾或重復(fù)。準則制定機構(gòu)首先要充分了解報表使用者的信息需求,并進行深入分析。財務(wù)報表使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府機構(gòu)、職工、其他利益相關(guān)者(包括顧客、供應(yīng)商、財務(wù)分析師、咨詢機構(gòu)、社會公眾等)以及公司管理人員。應(yīng)根據(jù)不同信息使用者的信息需求來評價、提高現(xiàn)行披露信息的有效性。2.法律上的制裁雖然《會計法》、《證券法》和《刑法》對于上市公司違背財務(wù)信息披露相關(guān)規(guī)定行為的處罰做出了明確的規(guī)定,但筆者認為,我國在與其他國家相關(guān)法律相比較時,處罰力度明顯偏輕,不足以讓諸多鋌而走險的上市公司引以為戒。對上市公司信息披露違法行為的相關(guān)處罰規(guī)定:我國《證券法》規(guī)定:上市公司未按照規(guī)定披露信息,或有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的,由證券監(jiān)管機構(gòu)責(zé)令改正、警告、處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接責(zé)任人員給予警告,并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款?！缎谭ā芬?guī)定:公司提供虛假或隱瞞重要事實的財務(wù)報告,嚴重損害股東或其他人利益的,對直接責(zé)任人員,處3年以下有期徒刑或拘役,并處或單處2萬元以上20萬元以下罰金。美國《證券交易法》規(guī)定:任何人根據(jù)該法提交的申請、報告或者文件中做出虛假或有誤導(dǎo)性的陳述,當屬犯罪。該法規(guī)定的最高刑罰為10年有期徒刑,自然人的罰款最高為100萬美元,非自然人的罰款最高為250萬美元。另外根據(jù)美國《證券執(zhí)行措施和零股交易改革法》的規(guī)定,美國證券交易委員會(SEC)還有權(quán)訴訟違反聯(lián)邦證券法的上市公司董事或高級職員,以禁止其繼續(xù)擔任該職務(wù)。法國《刑法》規(guī)定:公司負責(zé)人故意毀滅或隱匿會計文檔的,將被處三年監(jiān)禁和30萬法郎罰款,如果偽造或濫用憑證,將被處150萬法郎罰款,并強制宣布其破產(chǎn)?？梢?美國和法國的法律制裁相當嚴厲,我國應(yīng)借鑒國外相關(guān)法律的規(guī)定,加大處罰力度,提升會計信息披露的質(zhì)量。3.增設(shè)自愿性信息披露的方式財務(wù)報表主表的局限性在于其只能使用表格的形式來披露會計信息,而且會計準則也對報表的格式進行了嚴格的規(guī)定。附注披露相對于主表來說則靈活得多,最為明顯且差異最大的一點就是其采用定量與定性披露相結(jié)合的方式。由于財務(wù)會計在確認計量上有嚴格的標準,使得一些與報表使用者決策十分相關(guān)的事項不能在報表內(nèi)列示,然而忽視它們的存在,勢必會影響到使用者做出正確的決策。我國應(yīng)借鑒英美等發(fā)達國家在上市公司財務(wù)報表附注中增加自愿性信息披露的做法。目前我國對自愿性信息披露沒有強行要求。但是,隨著我國證券市場的快速發(fā)展,投資者對上市公司信息的需求越來越高,強制性信息披露已不能適應(yīng)投資者信息