論文題目：論我國(guó)個(gè)人所得稅理念與改革趨勢(shì)摘要不管是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，個(gè)人所得稅很廣泛。英國(guó)是世界上最早成立的這個(gè)稅種，它對(duì)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)收入、支出公平的分配起著關(guān)鍵的作用。在全國(guó)十三次全國(guó)人大會(huì)議報(bào)告中，總理李克強(qiáng)會(huì)議報(bào)告明確指出，2018年要通過“加強(qiáng)子女的教育，減少大病醫(yī)療等費(fèi)用的扣除，合理減緩群眾的負(fù)擔(dān)，大力引導(dǎo)和支持群眾通過自己勞動(dòng)提高收入”。這一與工薪階層“錢袋子”有著直接關(guān)系的制度，終于迎來了改革。我國(guó)的個(gè)人所得稅制度自從1980年建立以來，在二十多年里,經(jīng)過六次改革調(diào)整，為了能夠適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)前的形式，在費(fèi)用扣除以及稅率方面做出了相應(yīng)的改動(dòng)。合法公開個(gè)人的收入狀況，降低收入分配不公平的趨勢(shì)，努力實(shí)現(xiàn)人民幸福生活與社會(huì)和諧。但是隨著社會(huì)的快速發(fā)展，個(gè)人所得稅已適應(yīng)不了社會(huì)的需求，制度上的不健全越來越突出，個(gè)人所得稅的改革已在計(jì)劃當(dāng)中。個(gè)人所得稅不斷在實(shí)踐中接受不斷地檢驗(yàn)，變更與改革，發(fā)現(xiàn)不足有效的調(diào)整，為了使國(guó)民收入更加合理，更好的促進(jìn)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，。所以至關(guān)重要的問題就是個(gè)人所得稅的改革。綜合本文借鑒國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)以及我國(guó)存在的弊端做了簡(jiǎn)單的研究。關(guān)鍵字：個(gè)人所得稅稅收改革

目錄TOC\o"1-2"\h\z\u1前言 11.1本文的研究背景 11.2英國(guó)個(gè)稅現(xiàn)狀 11.3英國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展變化 11.3.1提高福利政策 21.3.2提高財(cái)政收入 21.3.3專項(xiàng)扣除 21.4美國(guó)個(gè)人所得稅的基本功能 21.4.1采取綜合所得課稅模式 31.4.2提高稅收征管水平 31.4.3完善費(fèi)用扣除制度，引入稅收指數(shù) 31.5研究目的和意義 32我國(guó)個(gè)人所得稅理論 32.1我國(guó)個(gè)人所得稅 32.1.1我國(guó)個(gè)人所得稅的概述 42.1.2我國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人 42.2個(gè)人所得稅課稅原則 42.2.1理論基礎(chǔ) 42.2.2稅收公平理論 42.2.3最優(yōu)所得稅理論 53我國(guó)個(gè)人所得稅特點(diǎn) 53.1采用分類征制，根據(jù)納稅人性質(zhì)不同按不同的稅率進(jìn)行征收 53.2稅率形式多種 53.3增加專項(xiàng)附加扣除，實(shí)行從寬從簡(jiǎn)原則 53.4申報(bào)方式采用自行申報(bào)或者代繳 54我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題 54.1費(fèi)用扣除存在缺陷 64.2個(gè)稅征收監(jiān)管制度需要完善 64.3稅收模式不合理 64.4公民對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)淡薄 75我國(guó)個(gè)人所得稅變更對(duì)策與研究 75.1費(fèi)用扣除的改革 75.2需要完善個(gè)稅征收監(jiān)管制度 85.3增加合理的稅收模式 85.4提高納稅人納稅意識(shí) 9后記

10參考文獻(xiàn) 11致謝 12第頁(yè)1前言1.1本文的研究背景個(gè)人所得稅最早誕生于1799年的英國(guó)，已有200多年的歷史。它在國(guó)家組織收入，公平分配,控制經(jīng)濟(jì)中等等發(fā)揮舉足輕重的作用[1]。我國(guó)個(gè)人所得稅最早于1950年初才開始擬開征個(gè)人所得稅、資本利得稅等14個(gè)稅種，并沒有實(shí)踐。改革開放以來，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要,我國(guó)頒布了個(gè)人所得稅法，并于1981年開始征收。從這以后，我國(guó)在2005年、2007年以及2011年分別對(duì)個(gè)人所得稅做出了相應(yīng)的改革，并得到進(jìn)一步完善。在2005年、2007年、2011年這三年中個(gè)人所得稅的修改主要是工資薪金免征額進(jìn)行了調(diào)整，從2005年的300元上升到2000元再次調(diào)整到標(biāo)準(zhǔn)提高3500元[2]。個(gè)稅的改革在今年的兩會(huì)又被掀起“熱潮”，有人提議起征點(diǎn)調(diào)至10000元，還有的人認(rèn)為個(gè)人所得稅應(yīng)該以家庭為單位征收，但是有人持反對(duì)態(tài)度，認(rèn)為以家庭征收的難度會(huì)很大，很多規(guī)則還未建立，無法準(zhǔn)確把握。并表示，“(個(gè)稅改革)要有一個(gè)綜合平衡的概念，否則結(jié)果就是赤字、債務(wù)擴(kuò)大，它反過來會(huì)對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)造成負(fù)面影響。國(guó)家的錢袋子與個(gè)人錢袋子必須綜合平衡，一旦失衡，偏向任何一邊就會(huì)導(dǎo)致公共風(fēng)險(xiǎn)，最終危及到所有社會(huì)成員?！睘榱耸股鐣?huì)收入更加公平，個(gè)人所得稅經(jīng)歷著不斷地變更與改革，在實(shí)踐中接受不斷地檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)不足有效的調(diào)整。“十三五”時(shí)期，個(gè)人所得稅必須邁出實(shí)質(zhì)性步伐完善我國(guó)制度的改革。使國(guó)民收入更加合理，做好個(gè)人所得稅的稅制改革是我國(guó)當(dāng)前的一個(gè)關(guān)鍵問題[3]。本文針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀所存在的問題以及國(guó)內(nèi)外對(duì)個(gè)人所得稅改革做了簡(jiǎn)單的分析。1.2英國(guó)個(gè)稅現(xiàn)狀個(gè)人所得稅建立到現(xiàn)在，已有200多余年的歷史，世界上第一部個(gè)人能所得稅原始于英國(guó)[4]，我國(guó)將稅收起征點(diǎn)上調(diào)至3500元，各項(xiàng)制度加以完善，但和英國(guó)比起來，我國(guó)已經(jīng)是落后了。英國(guó)的個(gè)稅法條非常詳細(xì)，就個(gè)稅法而言，條例就有3000多條，而我國(guó)也就是英國(guó)的十分之一。在英國(guó)個(gè)人所得稅中是以直接稅為主，所得稅占總稅收的50%左右，以間接稅為輔。也就是說在英國(guó)，稅收人就是稅收的負(fù)擔(dān)人，不能轉(zhuǎn)嫁，包括各種所得稅、遺產(chǎn)稅等。而間接稅稅收和稅額可以不由自己承擔(dān)，可以轉(zhuǎn)嫁。包括增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等。1.3英國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展變化當(dāng)時(shí)18世紀(jì)末英國(guó)為了籌借拿破侖戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期的軍事費(fèi)用開始向英國(guó)人民征收個(gè)人所得稅，戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后也就停止先征收了，其目的就是為了資金的籌集。在西方個(gè)人所得稅也被稱為“羅賓漢”稅，英國(guó)民間被稱為“劫富濟(jì)貧”好漢，在人們最需要幫助的時(shí)候，幫助人們。經(jīng)過很長(zhǎng)一段時(shí)間發(fā)展的制定與修訂，一步步的完善，1874年，英國(guó)個(gè)稅正式確認(rèn)為英國(guó)永久稅種。1.3.1提高福利政策在英國(guó)主要以中央和地方劃分稅種歸屬，嚴(yán)格實(shí)行稅收制度。英國(guó)經(jīng)歷了兩次世界大戰(zhàn)，但在倆次世界大戰(zhàn)中，英國(guó)政府對(duì)福利措施這方面才更加的全面。不斷的發(fā)展創(chuàng)新幫助弱勢(shì)及貧困人民，擴(kuò)大范圍的保護(hù)處于貧困的人民提供制度化。這些人群中其中包括兒童，孕婦，老人、傷殘和患病等。例如英國(guó)國(guó)家中，兒童截止到16歲，照顧承擔(dān)責(zé)任，你就有資格領(lǐng)取兒童福利津貼。對(duì)于那些存款低于500英鎊的孕婦，可以領(lǐng)取孕婦補(bǔ)貼金，若是雇員懷孕，雇主要根據(jù)雇員的收入和金額繳付工資。對(duì)于工作傷殘或因患病需要人照顧的人員，可以領(lǐng)取傷殘照料福利。超過16歲，嚴(yán)重傷殘，28個(gè)星期不能工作，就可以有權(quán)領(lǐng)取嚴(yán)重傷殘津貼。從這些方面我們就可以看出英國(guó)個(gè)稅方面做得條例很精細(xì)。1.3.2提高財(cái)政收入英國(guó)政府當(dāng)時(shí)為了與其國(guó)情相吻合，它將稅率擴(kuò)大20%降低到10%，這個(gè)點(diǎn)是英國(guó)有史以來最低的點(diǎn)。對(duì)英國(guó)市民而言，每年的財(cái)政報(bào)告至關(guān)重要。英國(guó)政府財(cái)政收入的主要來源就是個(gè)人所得稅的收入，但近幾年由于政府增加了免稅額度及自雇人員的增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅上繳甚微下降。2011年以來，英國(guó)的消費(fèi)稅由原來的17.5%提高到20%，消費(fèi)附加稅也是政府財(cái)政收入的主要來源。財(cái)政支出的重點(diǎn)對(duì)象是社會(huì)服務(wù)，括社會(huì)福利及養(yǎng)老金。隨著人口老齡化的趨勢(shì)，健康與醫(yī)療服務(wù)占的比重也很大，占總支出的18.5%。1.3.3專項(xiàng)扣除英國(guó)個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率是22%，低稅率是10%，高稅率是40%。英國(guó)規(guī)定費(fèi)用扣除這方面要把扣除費(fèi)用加起來在減去與該收入相關(guān)由經(jīng)營(yíng)目的產(chǎn)生的費(fèi)用。扣除項(xiàng)目的金額會(huì)隨著每年物價(jià)的變化指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。一開始的時(shí)候，英國(guó)政府就把子女撫養(yǎng)費(fèi)作為專項(xiàng)扣除，而我國(guó)在這些方面是很不完善的，最近才開始實(shí)行扣除部分子女撫養(yǎng)費(fèi)。對(duì)于不同種類要進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行扣除會(huì)考慮的方面很多，如身體健康狀況、家庭收入情況、婚姻方面等。對(duì)于一些特殊人群，例如盲人，政府實(shí)行免稅政策。針對(duì)納稅人的真實(shí)情況減免政策并采用累計(jì)方式，符合減免條件越多，減免的金額就越多，保障納稅人家庭生活的生計(jì)。但是只有英國(guó)居留身份才能享有減免。在英國(guó)，個(gè)稅比重占41%，而中國(guó)比例卻只有6.9%。個(gè)稅比例占的比重大也就說明這個(gè)國(guó)家征稅越來越完善，公正。1.4美國(guó)個(gè)人所得稅的基本功能目前國(guó)際社會(huì)中美國(guó)在個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)方面較成熟，其被認(rèn)為是最關(guān)注人權(quán)和社會(huì)公平的制度，也是世界各國(guó)稅制改革學(xué)習(xí)的典范。隨著我國(guó)GDP不斷增加，人們的收入水平不斷提高，貧富差距也越來越嚴(yán)重，現(xiàn)行分類課征制以及各項(xiàng)費(fèi)用扣除制度無法滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和維持社會(huì)公平。美國(guó)個(gè)稅的特點(diǎn)對(duì)我國(guó)來說具有很大意義。美國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展已具有上百年的歷史[5]，開始于南北戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，發(fā)展到現(xiàn)在，美國(guó)的個(gè)人所得稅制變得更有效率，更加公平。政府通過稅收杠桿效應(yīng)，縮小人們收入上的差距，緩和了因貧富差距嚴(yán)重引發(fā)的社會(huì)沖突。美國(guó)個(gè)人所得稅制有以下幾個(gè)特征。1.4.1采取綜合所得課稅模式美國(guó)所采取家庭為一個(gè)整體進(jìn)行申報(bào)，納稅人有自己的選擇權(quán)，可以選擇某一種身份申報(bào)，然而以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人單獨(dú)申報(bào)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。納稅人可以根據(jù)家庭稅收情況進(jìn)行選擇，充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅法的以人為本的內(nèi)涵以及公平性。1.4.2提高稅收征管水平為了有效監(jiān)管偷稅逃稅的不良行徑，快速地了解納稅人的有關(guān)情況，美國(guó)建立了嚴(yán)格的稅收征管體系，并進(jìn)行雙向申報(bào)，以至于偷逃稅的現(xiàn)象極少。在稅收征管的過程中采用最先進(jìn)的電子信息技術(shù)，建立起了可實(shí)現(xiàn)相互檢查的，嚴(yán)密高效的信息稽查系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過系統(tǒng)交流，集中處理相關(guān)信息。對(duì)于一些專門偷逃稅的行為，將會(huì)面臨相關(guān)懲處和個(gè)人誠(chéng)信檔案的不良記載。1.4.3完善費(fèi)用扣除制度，引入稅收指數(shù)美國(guó)采用申報(bào)制，在費(fèi)用扣除方面充分考慮到納稅人的實(shí)際情況,制定的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)也非常廣泛，如就醫(yī)的花費(fèi)，遭災(zāi)等的損失，都可以選擇分項(xiàng)扣除。在美國(guó)最常見的報(bào)稅方式是夫妻合報(bào)。若是單身、寡婦等，身份不同的人群，根據(jù)其適用的稅率表進(jìn)行申報(bào)，國(guó)家會(huì)根據(jù)每年指數(shù)不同對(duì)稅率表進(jìn)行調(diào)整。美國(guó)實(shí)行的是六級(jí)累進(jìn)稅率，稅率分別為：10%，15%，25%，28%，33%，35%。1.5研究目的和意義本文的研究目的是通過對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅理念，揭示出我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀，找出其不足之處，提出合理化的建議。本文的研究意義在于通過借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅非常成熟，很多地方值得中國(guó)學(xué)習(xí)，分析了現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的理念與不足，不斷完善改進(jìn)我國(guó)的稅收制度，促進(jìn)祖國(guó)的繁榮昌盛。2我國(guó)個(gè)人所得稅理論2.1我國(guó)個(gè)人所得稅隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的改革日益健全化以及生產(chǎn)力日益提高，一方面帶來了居民可支配收入絕對(duì)量的顯著增長(zhǎng)，另一方面也導(dǎo)致了居民收入分配相對(duì)差距明顯増大。收入分配是整個(gè)社會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中不可忽視的環(huán)節(jié)，然而收入分配差距的是再分配制度的失效，帶來一系列濟(jì)問題的同時(shí)會(huì)引發(fā)更嚴(yán)重的社會(huì)問題。2016年作為“十三五”規(guī)劃的開篇之年，承接著2015年GDP增長(zhǎng)6.9％的經(jīng)濟(jì)下行局勢(shì)，賈康明確指出要將個(gè)人所得稅法的修改任務(wù)提上日程.。綜上所述，從經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀到財(cái)稅改革，都對(duì)個(gè)人所得稅提出了更高且迫切的要求，個(gè)人所得稅作為未來的主體稅種充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能是歷史的必然選擇。2.1.1我國(guó)個(gè)人所得稅的概述個(gè)人所得稅從表面的意思中我們可以簡(jiǎn)單理解就是個(gè)人在我國(guó)取得的利益而要繳納的稅錢，體現(xiàn)出國(guó)家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。2.1.2我國(guó)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人（1）在我國(guó)個(gè)人所得稅中的這個(gè)個(gè)人指的是哪些人呢？它包括在中國(guó)居住的公民或者是中國(guó)港澳臺(tái)同胞、外國(guó)人、只要你的收入取得是來源于中國(guó)的，都是個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。它不僅包括個(gè)人也包括企業(yè)[6]。（2）個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管理權(quán)和居民管轄權(quán)。以住所和時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)。（3）在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年，也就是365天，就是我國(guó)公民納稅人。若是不滿一年，則非公民納稅[7]。（4）臨時(shí)離境可累計(jì)，但是一年中累計(jì)次數(shù)不能超過90天，一次不能超過30天。2.2個(gè)人所得稅課稅原則對(duì)納稅主體的范圍采取屬人和屬地的原則[8]。是中國(guó)公民就得納稅，也就是說只要是我國(guó)的自然人、法人、企業(yè)等應(yīng)當(dāng)納稅，這就是屬人的原則。從境內(nèi)取得收益的外國(guó)人，符合條件的也應(yīng)當(dāng)遵循屬地的原則，繳納稅款。2.2.1理論基礎(chǔ)收入分配理論由于出發(fā)點(diǎn)不同，發(fā)展變革過程中中這個(gè)分配理論一直是西方國(guó)家爭(zhēng)論的觀點(diǎn)。一項(xiàng)好的收入分配制度的原則既要兼顧效率，又要公平發(fā)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃現(xiàn)階段我們更多地是講究效率優(yōu)先，兼顧公平的思路。2.2.2稅收公平理論公平理論體現(xiàn)所有納稅人在稅法的關(guān)系中法律地位平等，讓每一位納稅人納稅的過程中體現(xiàn)出合情合理均衡的狀態(tài)。但這種公平合理的理解存在以下幾種觀點(diǎn)（1）能力公平說。征稅行為應(yīng)滿足天賦才能差異，根據(jù)能力差別，則稅收公平，這是一種古老的公平學(xué)說。（2）最大效用說。稅收的公平性最主要的作用就是能夠確保社會(huì)收入獲得政府所期望的最大的效用。（4）量能負(fù)擔(dān)說。根據(jù)納稅能力，判定納稅人納多少稅。近代，公平稅負(fù)原則隨著收入分配的差距受到重視，稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用也日趨重要。更多的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為，按照納稅人納稅能力的大小來判定稅收負(fù)擔(dān)才最符合稅制設(shè)計(jì)的原則。2.2.3最優(yōu)所得稅理論最優(yōu)所得稅理論最早研究的是非線性所得稅的問題，是由米爾利斯（Mirrlees，1971）提出來的。米爾利斯模型的經(jīng)濟(jì)意義在于他找到了稅制設(shè)計(jì)問題的關(guān)鍵所在。首先，米爾利斯設(shè)想不征收所得稅的情況是一種不公平的狀態(tài)。3我國(guó)個(gè)人所得稅特點(diǎn)3.1采用分類征制[9]，根據(jù)納稅人性質(zhì)不同按不同的稅率進(jìn)行征收。3.2稅率形式多種（1）工資所得稿酬所得等這種綜合所得，我國(guó)采用的是7級(jí)累計(jì)稅率征收，適用率是3%-45%實(shí)行征收。（2）個(gè)體經(jīng)商戶經(jīng)營(yíng)所得采用的是5級(jí)累計(jì)征收稅率,適用率是5%-35%。（3）對(duì)于個(gè)人在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息，紅利等我國(guó)是按著20%的稅率按次進(jìn)行征收。3.3增加專項(xiàng)附加扣除，實(shí)行從寬從簡(jiǎn)原則[10]。包括子女教育、大病醫(yī)療、住房租金等6個(gè)方面，對(duì)納稅人情況的不同進(jìn)行征管征收。3.4申報(bào)方式采用自行申報(bào)或者代繳4我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問題4.1費(fèi)用扣除存在缺陷例如：某企業(yè)倆位員工2月份納稅情況如下：?jiǎn)T工A，3月份工資3900元，需要交納的個(gè)人所得稅12元；員工B，3月份工資收入3400元，當(dāng)時(shí)又從單位取得勞務(wù)報(bào)酬收入800元，B員工2項(xiàng)均未達(dá)到個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，則不需要繳納個(gè)人所得稅，但從納稅能力上看，B員工的納稅能力強(qiáng)于A員工，卻不需要上繳個(gè)人所得稅，這顯然不公平。首先，它扣除時(shí)應(yīng)該考慮個(gè)人的實(shí)際情況，不同的個(gè)人、家庭狀況也是不同的，而物價(jià)的變動(dòng)也會(huì)給健康狀況、子女、老人等納稅人帶來一定的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。我國(guó)地方不同經(jīng)濟(jì)狀況也存在很大的差異，沿海比內(nèi)陸發(fā)展好，東部比西部發(fā)展好，在東南沿海地區(qū)，大部分納稅人收入在10000元左右，但是生活成本比較高，費(fèi)用扣除統(tǒng)一為3500元，繳納的稅款較多，不利于維持納稅人的基本生活；在西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)，生活水平和物價(jià)都不是很高，納稅人的工資一般都達(dá)不到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，導(dǎo)致西部地區(qū)的稅收收入都不是很高，政府的財(cái)政得不到補(bǔ)充，當(dāng)?shù)氐纳瞽h(huán)境得不到改善，逐漸發(fā)展成惡性循環(huán)，不同的地區(qū)居民承擔(dān)的費(fèi)用也有很大的不同，然而全國(guó)采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)[11]，顯然有失公平。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度明顯相脫節(jié)。我國(guó)中等收入人群居多，在扣除額度上提高低收入人群降低高收入人群從而達(dá)到平均水平，但是這樣做未充分發(fā)掘消費(fèi)潛力。4.2個(gè)稅征收監(jiān)管制度需要完善加快完善個(gè)人所得稅的征收和管理制度，盡管我國(guó)正逐步建立起個(gè)人信用體系及信息化管理機(jī)制，但對(duì)全面推行綜合個(gè)人所得稅制度，不僅納稅人在稅收申報(bào)方面尚有困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的監(jiān)管能力也難以達(dá)到要求。公民納稅意識(shí)淡薄，直接增加了個(gè)人所得稅的征稅困難。偷稅、漏稅處罰力度輕，個(gè)人所得稅偷稅、漏稅嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握納稅人的真實(shí)收入。4.3稅收模式不合理我國(guó)的個(gè)人所得稅法是全國(guó)人大常委會(huì)在1980年頒布的，在設(shè)立之初就確定了對(duì)收入進(jìn)行分類制的計(jì)征方式。由于當(dāng)時(shí)納稅人的收入來源形式較為單一且納稅人主要為來華工作的外籍人員,因此這種計(jì)征方式在最初設(shè)定時(shí)是符合我國(guó)當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況的。1993年全國(guó)人大常委會(huì)修訂了個(gè)人所得稅法，仍然采用了分類計(jì)征的方式。三十多年來，個(gè)人所得稅在組織國(guó)家財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配和配合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面都發(fā)揮了重要的作用。然而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展,居民的收入來源和收入性質(zhì)也逐漸呈現(xiàn)多樣化發(fā)展的趨勢(shì)。在這個(gè)趨勢(shì)下，分類計(jì)征的個(gè)人所得稅在履行稅收功能的同時(shí)出現(xiàn)了職能缺失以及稅款流失等問題，導(dǎo)致了稅款的征收缺乏公平性和個(gè)人所得稅的二次分配逆調(diào)節(jié)等社會(huì)現(xiàn)象。當(dāng)前,我國(guó)正處于改革開放的深水區(qū)、社會(huì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，各種利益沖突頻繁、社會(huì)矛盾凸顯，人民群眾對(duì)于個(gè)人所得稅改革的呼聲也越來越強(qiáng)烈。盡管我國(guó)政府十分重視個(gè)人所得稅的功能發(fā)揮，但現(xiàn)階段根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，從納稅人的觀點(diǎn)分析，分類計(jì)征存在不足。4.4公民對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)淡薄我們通常會(huì)看到一些網(wǎng)絡(luò)、電視報(bào)道某某人偷稅漏稅等相關(guān)報(bào)道，稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)重懲罰的案例。我們納稅的目的簡(jiǎn)單明了的來說就是支援祖國(guó)建設(shè)，那么為什么有那么多人想法逃稅偷稅漏稅呢？甚至有些公民都是被迫繳稅。在稅款方面，政府對(duì)款項(xiàng)的用途方面公開有所隱蔽，普遍公民缺乏對(duì)款項(xiàng)的了解與監(jiān)督；政府未廣納聽取群眾的意見及建議，公民無權(quán)作主，對(duì)款項(xiàng)去路不明；政府不正當(dāng)使用稅款，多繳納的稅款存在浪費(fèi)現(xiàn)象，例如：大吃大喝、工程等方面。這就造就成了納稅人一種浪費(fèi)還不如不繳稅的觀念，這也大大的降低了公民納稅的積極主動(dòng)性；有些人國(guó)民素質(zhì)不強(qiáng)，只站在個(gè)人的角度考慮自身利益的得失，未考慮國(guó)家政府的利益補(bǔ)償，出于僥幸心理而偷稅漏稅；甚至有的公民一點(diǎn)稅法知識(shí)都沒有，因此他就沒有依法納稅的概念。5我國(guó)個(gè)人所得稅變更對(duì)策與研究任何一個(gè)國(guó)家或者民族都要善于學(xué)習(xí)長(zhǎng)處，雖然各個(gè)國(guó)家發(fā)展情況不一樣，經(jīng)濟(jì)水平存在差異，但是一些發(fā)達(dá)國(guó)家當(dāng)中在稅收成熟方面是值得我們借鑒思考的，對(duì)此對(duì)我國(guó)稅收優(yōu)化以下幾方面:5.1費(fèi)用扣除的改革在我國(guó)對(duì)納稅人費(fèi)用扣除上，只考慮醫(yī)療、住房等，這顯然考慮的范圍不全面，未充分考慮我國(guó)的基本國(guó)情。筆者認(rèn)為應(yīng)該著重考慮納稅人的住房情況。隨著房?jī)r(jià)的上漲，住房問題已經(jīng)成為很多中、低階層的生活困擾，個(gè)稅免除項(xiàng)目中可以對(duì)家庭購(gòu)房貸款利息進(jìn)行相應(yīng)的考慮，當(dāng)然，納稅人可以享受相應(yīng)的購(gòu)房貸款利息免征，僅限于購(gòu)買生活用房，且對(duì)次數(shù)有限制。未能考慮納稅人的教育費(fèi)用以及納稅人的老人負(fù)擔(dān)。很多家庭都非常重視子女的教育問題，教育費(fèi)用在家庭中支出的比例很大，個(gè)人不斷的發(fā)展深造，扣除項(xiàng)目中應(yīng)該考慮家庭教育費(fèi)用，我國(guó)的人口老齡化居世界首位，雖然現(xiàn)在我國(guó)實(shí)行了二胎政策，但是十幾年的計(jì)劃生育實(shí)施，這十幾年新舊的交替，已給公民的負(fù)擔(dān)造成了沉重的壓力，另外，我國(guó)對(duì)于工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)只是確定了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這種全國(guó)“一刀切”的制度，在制度上執(zhí)行起來是簡(jiǎn)單易操作，但沒有充分考慮到東西部地域經(jīng)濟(jì)差異，對(duì)于中、低收入者來說是不公平的。英國(guó)是完成現(xiàn)代化較早的國(guó)家，英國(guó)扣除項(xiàng)目當(dāng)中考慮的比較細(xì)，包括單身生計(jì)、寡婦、喪偶、盲人、贍養(yǎng)親屬扣除等，既考慮納稅人的生活負(fù)擔(dān)狀況又體現(xiàn)了對(duì)納稅公民的人文情懷。英國(guó)扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)根據(jù)每年物價(jià)的波動(dòng)，通貨膨脹率的動(dòng)態(tài)自行調(diào)整扣除額，讓社會(huì)廣泛認(rèn)可接受的平衡狀態(tài)，所以，在中國(guó)稅制改革之際，有必要學(xué)習(xí)和借鑒英國(guó)的個(gè)人所得稅制度[13]、稅賦設(shè)置、稅率標(biāo)準(zhǔn)，制定出一套適合中國(guó)城鄉(xiāng)各種群體的個(gè)人收入所得稅制度，使中國(guó)的個(gè)人所得稅制度逐步走向合理化、法制化、科學(xué)化和規(guī)范化道路。5.2需要完善個(gè)稅征收監(jiān)管制度積極調(diào)動(dòng)各個(gè)稅務(wù)執(zhí)法部門，提高征管水平。對(duì)于偷稅漏稅普遍存在的現(xiàn)象，一些偽造，代開增值稅發(fā)票，甚至有些人的企業(yè)為了自身的利益，再上報(bào)計(jì)算過程中，建有好幾套賬目，摻雜虛假成分，上報(bào)虛假賬目，這些現(xiàn)象的種種表現(xiàn)都是在侵蝕國(guó)家的財(cái)產(chǎn)。執(zhí)法部門和政府監(jiān)管不力，執(zhí)法不嚴(yán)，部門之間協(xié)調(diào)甚差，腐敗等一系列的問題嚴(yán)重制約著。加快完善個(gè)人所得稅的征收和管理制度，盡管我國(guó)正逐步建立起個(gè)人信用體系及信息化管理機(jī)制，但對(duì)全面推行綜合個(gè)人所得稅制度，不僅納稅人在稅收申報(bào)方面尚有困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的監(jiān)管能力也難以達(dá)到要求。公民納稅意識(shí)淡薄，直接增加了個(gè)人所得稅的征稅困難。偷稅、漏稅處罰力度輕，個(gè)人所得稅偷稅、漏稅嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握納稅人的真實(shí)收入。在美國(guó)征收稅款使用的是以計(jì)算機(jī)為首的高科技手段，也就是稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)，申報(bào)，征收，監(jiān)管，違法處罰等網(wǎng)絡(luò)貫穿全過程。從開戶必須銀行開戶，使用合法身份納稅代碼是美國(guó)公民的身份證，稅務(wù)部門與銀行合作，通過互聯(lián)網(wǎng)能準(zhǔn)確的對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督，一旦納稅人有偷稅漏稅的情況稅務(wù)部門就記錄在案，個(gè)人信用也會(huì)降低。美國(guó)為了了解公民社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況，年滿18周歲，必須建立社會(huì)保險(xiǎn)和安全號(hào)碼。各個(gè)部門之間有效配合，銀行，保險(xiǎn)等部門定期的將納稅人經(jīng)濟(jì)變化情況如實(shí)傳達(dá)給稅務(wù)部門，企業(yè)、稅務(wù)部門、銀行、財(cái)產(chǎn)部門等都是聯(lián)網(wǎng)的，納稅人一旦違反，稅務(wù)部門輕者會(huì)罰款，凍結(jié)或查封資產(chǎn)，重者則會(huì)判刑。5.3增加合理的稅收模式如下表世界各國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅稅收模式：名稱采用分類征收的國(guó)家數(shù)采用綜合征收模式的國(guó)家數(shù)混合征收模式國(guó)家數(shù)征收個(gè)人所得稅國(guó)家數(shù)歐洲020222拉丁美洲017219非洲511622亞洲618024大洋洲0505總數(shù)11711092資料源自：《稅收制度國(guó)際比較研究》從資料中我們可以看出采用了綜合征收模式的國(guó)家居多[14]。我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類模式，分為十一類，每類適用不同的稅率并按月征收，不在法定收入范疇的收入則不征稅。這種稅收制度沒有根據(jù)個(gè)人的總體收入而進(jìn)行納稅，雖然計(jì)算方便，但是有很多缺點(diǎn)。首先，沒有充分發(fā)揮稅收創(chuàng)造財(cái)政收入的潛力，并且為納稅人的偷稅行為提供了客觀條件。其次，沒有體現(xiàn)稅收的橫向公平，收入總額相同但不同收入結(jié)構(gòu)的納稅人其稅負(fù)差別會(huì)很大。再次，不利于發(fā)揮稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的工具的功能。低收入者的收入來源單一，稅率較為固定;而高收入者由于收入結(jié)構(gòu)復(fù)雜，避稅的機(jī)會(huì)較多。加上中國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度中對(duì)資本利得的稅率較低，而資本的增值收入是處于收入最頂尖的富人們的主要收入來源，從而導(dǎo)致高收入者的稅率往往較工薪階層低。對(duì)比而言，美國(guó)采用列舉排除法的綜合所得稅制模式發(fā)展比較成熟，所得都要課以相應(yīng)的稅費(fèi)，其課稅范圍廣，相對(duì)公平。5.4提高納稅人納稅意識(shí)樹立法治化的征管理念。由“法治”代替“人治”是我國(guó)個(gè)人所得稅征管的必然發(fā)展趨勢(shì)，強(qiáng)化納稅主體的申報(bào)納稅意識(shí)。納稅主體的申報(bào)納稅意識(shí)直接影響到個(gè)人所得稅的收入。就我國(guó)目前的征管水平而言，強(qiáng)化納稅主體的申報(bào)納稅意識(shí)才是迅速擴(kuò)大個(gè)人所得稅收入的有效手段。但我國(guó)大部分納稅人習(xí)慣于代扣代繳個(gè)人所得稅，而非自動(dòng)申報(bào)納稅。因此，要增強(qiáng)納稅人對(duì)《個(gè)人所得稅法》的內(nèi)在認(rèn)同度，提升納稅申報(bào)遵從制度。