-PAGEII--PAGEI-摘要隨著現(xiàn)如今社會的發(fā)展，特別是在稅上面變化很大，稅關乎著經(jīng)濟的發(fā)展和國家的發(fā)展，繳的稅越高，說明個人收入越高。那么在節(jié)稅上面就要花一些精力，來使納稅人少繳稅，并且還是合法的，稅法國家法律法條很多，但是一些人還是會專法律的空子來使自己少繳一些稅。那么在納稅籌劃方面就需要花心思，從多方面結(jié)合思考，應選用怎樣的方法來達到合理避稅。比如在在銷售過程中對增值稅的籌劃，可以選擇不同的方法來計算出不同的結(jié)果，就可以比較選擇哪一種方法更節(jié)稅，更好的為公司、為個人增加收入。關鍵詞：銷售折扣；折扣銷售；銷售折讓 目錄摘要 I1引言 41.1選題的目的及意義 41.1.1選題的背景 41.1.2選題的目的 41.1.3選題的意義 41.2論文研究的內(nèi)容、方法 41.2.1論文研究的內(nèi)容 41.2.2論文研究的方法 52正文 62.1A商品增值稅納稅現(xiàn)狀 62.2A商品增值稅納稅籌劃方案設計 72.2.1基本思路 72.2.2基本步驟 72.2.3增值稅的納稅籌劃 92.2.4對納稅籌劃進行專門培訓，提高業(yè)務能力 11總結(jié) 12

1引言1.1選題的目的及意義1.1.1選題的背景隨著新世紀的到來，經(jīng)濟的發(fā)展、稅負的增減變動，很多企業(yè)在稅負上都下了很大的功夫，來使自己在合法的情況下少繳稅。在這大稅中，特別是增值稅，增值稅在國家稅收中占很大的比例。在2016年實行“營改增”后，增值稅范圍逐漸擴寬，使各個企業(yè)在稅負上壓力加大。本文就是在這樣一種背景下，各個企業(yè)各位會計都在找法律的漏洞，使企業(yè)在合法合理的情況下稅負減少，就像商品在銷售過程中增值稅的籌劃，商品銷售隨處可見，當然這也意味著要交稅，那么各財務人員就要去分析選擇什么方式來結(jié)算更劃算。。1.1.2選題的目的本文的主要研究目的如下：（1）通過案例分析來選取最劃算的銷售方式。（2）對比各銷售方式的發(fā)生時間并進行籌劃。1.1.3選題的意義本課題研究的實際意義體現(xiàn)在：（1）更透徹的學習各種折扣方式，了解商品銷售過程中促銷方式的會計上與稅務上的不同之處。（2）對不同銷售方式進行歸納，使企業(yè)在減少稅收負擔的同時獲取相同的收益，并同樣合法。1.2論文研究的內(nèi)容、方法1.2.1論文研究的內(nèi)容全文由三個部分組成。第一部分：主要介紹各種銷售方式的概念。第二部分：商品銷售過程中促銷方式的會計處理和稅務處理。第三部分：結(jié)合案例分析籌劃出最優(yōu)選擇。1.2.2論文研究的方法本課題在研究的過程中采用了經(jīng)驗總結(jié)法，主要是通過對已經(jīng)研究好的具體情況進行歸納與分析，使之系統(tǒng)化、理念化。本文還采用了文獻研究法，根據(jù)一定的研究目的或課題，通過調(diào)查文獻來獲取資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法，因此也被廣泛用于各種學科研究中。

2正文2.1A商品增值稅納稅現(xiàn)狀如表3-3所示，2017年，公司應交增值稅稅額占總稅額的68.32%，可見，增值稅對于公司經(jīng)營的影響是巨大，明確增值稅的稅負情況能夠幫助企業(yè)合理地進行增值稅納稅管理。表3-3A商品主要稅種稅額單位：元指標201520162017營業(yè)稅金及附加1，308，151.931，779，843.542，357，124.71增值稅8，130，378.1811，384，096.4114，149，034.07數(shù)據(jù)來源：A商品2015-2017年財務報表圖3-5中給出了A商品2015至2017年增值稅理論稅負率與實際稅負率的比較，通過比較可以得出兩個結(jié)論，首先，公司的增值稅稅負率在逐年上漲，其次，實際稅負率普遍高于理論稅負率，說明公司的增值稅管理有待改善。表3-4A商品增值稅額與毛利之比年份201520162017增值稅稅額/毛利10.89%12.16%13.54%數(shù)據(jù)來源：A商品2015-2017年財務報表增值稅與毛利之間存在一定的關聯(lián)性，毛利是企業(yè)銷售收入與銷售成本之差，是扣去各項稅費及其他費用之前的利潤起點，反映了企業(yè)銷售商品時的初始獲利能力。增值稅是企業(yè)對所銷售的商品增值部分所繳納的稅收，一般為銷項稅額與進項稅額之差，毛利與增值稅兩者都與銷售收入和銷售成本有關，若不考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出等特殊因素，假設毛利率為GP，增值稅稅額為T，銷售收入為S，原材料成本為VC，固定成本為FC，則可以推導出毛利與增值稅稅額之間的一個同向線性關系，即GP=T÷17%－FC，毛利增大，企業(yè)的增值稅稅負升高。表3-4反映了增值稅稅額與毛利的比值，從這里可以看出，從2015年至2017年，A商品增值稅稅額占企業(yè)毛利的比值是逐年增大的，這反映出企業(yè)毛利增長的同時，增值稅稅負的增長速度更快，沒有較好地進行增值稅管理。公司管理層對稅收籌劃觀念淡薄，沒有深入研究增值稅的稅收籌劃，企業(yè)多達60%的員工對稅收籌劃完全處于陌生狀態(tài)，對增值稅稅收籌劃沒有任何概念，有大部分員工的回答是對報紙上刊登過的偷稅、漏稅行為有所耳聞。熟悉增值稅稅收籌劃的人員也沒有幾個能夠清楚完整地把稅收籌劃與偷稅、逃稅和漏稅之間差異說出來，有人把它們混為一談，認為稅收籌劃就是偷稅之類的，只是給偷逃稅換了一個較為體面的字眼。如果不對稅收籌劃和偷逃稅行為嚴格辨別，容易使納稅籌劃當事人造成思想松動，不能嚴格按照法律原則進行籌劃，或者誤導籌劃人員進行偷稅，易犯下違法犯罪事件，造成嚴重后果。增值稅稅收籌劃是一項專業(yè)性非常強的工作，涉及增值稅稅收的各個細節(jié)，對籌劃人員的素質(zhì)要求較高。籌劃人員不僅要精確掌握增值稅有關的法律、法規(guī)和各項制度，通曉財務管理、會計、風險、金融和法律方面的知識，而且還要對企業(yè)的生產(chǎn)流程和產(chǎn)銷各個環(huán)節(jié)十分熟悉。只有滿足了以上要求才能制定出切實可行又行之有效的增值稅稅收籌劃方案。在調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)A商品財務部門員工中，大部分是專科畢業(yè)生，且不是專門的稅務專業(yè)畢業(yè)生，對稅款繳納和稅收籌劃方面知識了解較少。并且該公司的財務人員相對其他部門來說流動性不高，卻往往出現(xiàn)離職現(xiàn)象，導致負責財稅方面的人員不能固定，會輪流做財管部門的其他業(yè)務。甚者，公司幾乎沒有人員從基層開始扎根，逐步了解企業(yè)的生產(chǎn)流程，掌握企業(yè)的各個經(jīng)營項目。近年來，雖然隨著公司規(guī)模的擴大，財務部門的業(yè)務也日漸增多，但財務人員并沒有增加，日常繁重的事后記賬工作，使得財務人員接受技能培訓和再教育的時間反而減少。目前企業(yè)的稅收籌劃人員綜合素質(zhì)不高，難以達到標準稅收籌劃人員的要求。2.2A商品增值稅納稅籌劃方案設計2.2.1基本思路增值稅稅收籌劃可以理解為在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)自行或委托代理人，通過對經(jīng)營活動可能涉及的增值稅所要及時制定應對計劃，從而最大限度減少增值稅稅收成本，獲得最大稅收收益。針對公司的基本情況，本文從增值稅進項抵扣、委托代購代銷貨物、混合銷售、折扣、折讓等促銷手段、機構(gòu)分立、貨款結(jié)算方式、利用納稅義務時間等幾方面對公司進行增值稅納稅籌劃2.2.2基本步驟增值稅納稅籌劃應該按下列幾個基本步驟展開：第一、收集整理納稅籌劃所需的資料信息主要包括：（1）A商品的稅務狀況因為各個企業(yè)之間具有不同的情況以及納稅需求，因此需要在掌握企業(yè)的一些基本情況后才能實施制定納稅籌劃的活動，企業(yè)具體的情況包括：企業(yè)的戰(zhàn)略目標、組織結(jié)構(gòu)、需求、投資取向、高層的風險意識以及經(jīng)營狀況等。在這些基本情況中，我們需要重點考察了解企業(yè)策劃主體的意圖。（2）企業(yè)相關稅收政策與涉稅環(huán)境企業(yè)在著手進行納稅籌劃方案設計之前，都應該對企業(yè)相關的財稅政策和法規(guī)進行整理、和歸類。企業(yè)需要對國家的稅收政策、相關部門和行業(yè)的稅收政策作出一個全面的掌握和理解，爭取得到稅務機關的合作和支持，這樣才能有效幫助企業(yè)實施好納稅籌劃。對于條件較好的企業(yè)，建議企業(yè)建立一個自己的稅收數(shù)據(jù)庫，方便以后使用。同時企業(yè)還需要了解和分析政府對于企業(yè)納稅的政策和反應，要合理的預期出政府的反應，從而有助于企業(yè)制定的納稅籌劃方案成功。這方面的信息主要有國家相關部門對納稅籌劃可能涉及的避稅活動持有的態(tài)度、采取的懲治措施以及政府反避稅的動作規(guī)程等。第二、將納稅籌劃的目標具體的確定前面的分析我們已經(jīng)知道了企業(yè)進行納稅策劃的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的最大化價值。在經(jīng)過第一步中的信息收集和分析后，我們可以將納稅策劃的一些具體目標確定下來，在此基礎上制定具體的設計納稅方案。這些具體的目標主要是：納稅風險的最小化；資金的利用率的最大化；企業(yè)的最大化利潤。第三、備選的納稅籌劃方案的制定上述的兩個過程過后，我們已經(jīng)確定了納稅籌劃的相關的信息和目標了，據(jù)此，決策者應當按照相關信息和目標來定制具體的納稅策劃方案。決策者關注的方向?qū)唧w的方案產(chǎn)生影響，基于此，決策制定者要根據(jù)自身的需要選擇合理的方案。設計納稅策劃的方案的幾個步驟是：第一，要認定關于涉稅的項目、稅種以及相關的問題；第二，分析相關的涉稅問題，包括這些涉稅項目的發(fā)展帶來的后果以及趨勢，分析納稅籌劃需要解決的一些重要問題；第三，要針對涉稅的問題和項目設計幾種可做備用的方案，設計的備選方案要含有相應的會計處理、財務動作以及經(jīng)營活動的配套方案。第四、選擇最佳方案要確定一個納稅策劃的方案需要組合運用多種籌劃技術，要對風險因素進行分析。在對列示出來的方案做如下幾個方面的分析。（1）合法性分析。這是企業(yè)在制定納稅籌劃時必須要秉承的原則。制定合理的納稅籌劃方案，必須要保證其合法性，據(jù)此要分析和判斷設計的納稅方案是否合法。（2）可行性。企業(yè)制定和實施一個納稅籌劃時，需要涉及到企業(yè)相關的多種條件，據(jù)此，評估方案的可行性變得非常的重要，主要評估未來的發(fā)展趨勢、企業(yè)人員的素質(zhì)以及實施時間的選取。（3）目標分析。不同的方案的納稅結(jié)果也會不同，因此我們要根據(jù)企業(yè)制定的目標來衡量納稅方案的結(jié)果是否滿意，其實制定選擇籌劃方案的依據(jù)?；诖?，要對籌劃方案進行目標分析，從而選擇最為合適的方案。目標分析的主要目的除了要保證評價納稅籌劃的合理性，還要確保其整體性和全面性。在分析的過程中可能會獲得更多新的信息資料，相關工作者要及時處理，規(guī)范籌劃的整個過程。（4）選擇合適的方案。分析和評估凡種方案的優(yōu)缺點，選擇一個最適合的方案。第五、實施選擇好的納稅籌劃方案選擇出了最適合的納稅籌劃方案之后，要提交到管理部門進行審核和批準，就可以進行實施。在實施的過程中，企業(yè)需要按照新的納稅籌劃方案來處理和改變納稅人身份、會計處理、經(jīng)濟活動、從事的產(chǎn)業(yè)、注冊地點、組織形式以及納稅人身份等內(nèi)容。同時記錄下選定的納稅籌劃方案帶來的收益。選定出來的籌劃方案在實施過程中，應對其進行實時的監(jiān)控，如國家稅收政策有所調(diào)整，相關人員操作不當，納稅籌劃方案出現(xiàn)漏洞等；再運用信息反饋制度，對籌劃方案的效果進行評價，這樣來評價我們的籌劃方案的目標是否實現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟效益和結(jié)果。由于方案可能再設計時存在漏洞以及執(zhí)行過程中遇到的環(huán)境影響，從而使的結(jié)果與預期之間出現(xiàn)差異，要及時的分析和反饋這些差異，這樣有助于決策者及時的改進方案。2.2.3增值稅的納稅籌劃1.加強對增值稅稅收籌劃的認識在進行稅收籌劃中不能僅僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。這是由于各稅種的稅基相互關聯(lián)，具有此消彼長的關系，因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應棄之不用。成功的稅收籌劃必須按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)律，通盤考慮稅收籌劃引起的不同稅種、不同課稅環(huán)節(jié)稅收負擔正反方向的變化情況，通過綜合分析，將稅收負擔的變化情況與企業(yè)經(jīng)營活動的變化綜合考慮。同時稅收籌劃人員必須要具有全局觀，站在企業(yè)經(jīng)營決策者的角度以整體觀念和系統(tǒng)思維來制定出不同的稅收籌劃方案，從而選擇出最適合企業(yè)某一發(fā)展階段的稅收籌劃方案。此外，稅收籌劃也要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。稅收籌劃是企業(yè)在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進行的一種正當活動，是企業(yè)對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案的選擇，這是稅法政策所引導和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節(jié)稅行為。企業(yè)在進行稅收籌劃中，應該充分了解稅法的規(guī)定，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽或故意而將正當?shù)亩悇栈I劃引入避稅、偷稅的歧途。2.合理規(guī)避稅收籌劃風險研究掌握稅法規(guī)定，充分領會立法精神，準確把握稅收政策內(nèi)涵。只有稅收籌劃人員不斷地學習掌握稅收法律和稅收政策，并全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關的稅收法規(guī)，才能使稅收籌劃在合法條件下進行。而國家為了及時地調(diào)節(jié)經(jīng)濟，稅收政策也處于不斷的變化之中。稅收籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應度的不斷變化，尋求納稅人在稅收上的利益增長點，從而取得利益最大化的。因此，稅收籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。事實上，全面、準確地把握政策的規(guī)定是稅收籌劃風險規(guī)避的重要手段。其次，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使稅收籌劃能得到當?shù)囟悇諜C關認可。進行稅收籌劃，由于許多活動都是在法律的邊界運作，稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且我國國情比較復雜。因此，我國的稅收立法賦予地方一定的稅收立法權(quán)，對稅收執(zhí)法部門也賦予較大的自由裁量權(quán)，這就要求稅收籌劃者隨時關注當?shù)囟悇諜C關的稅務管理的特點和具體方法，事實上，如果不能適應主管稅務機關的管理特點，或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可，就難以規(guī)避風險。此外，稅收籌劃具有合法性、事先性、綜合性和時效性。要正確理解稅收籌劃的本質(zhì)，我們必須將其與避稅、逃稅和偷稅嚴格區(qū)分開來。在實踐中，由于企業(yè)對稅收籌劃概念的模糊，以及自身對法律法規(guī)的錯誤理解，常常采取失當?shù)摹岸愂栈I劃”策略，最終使企業(yè)陷入稅收違法的境地。這不僅使企業(yè)遭受名譽和經(jīng)濟損失，也挫傷了企業(yè)進行稅收籌劃的積極性。最后，企業(yè)在進行稅收籌劃的同時還要考慮其風險及防范措施。稅收籌劃常因其難以把握的概念和尺度、不斷變化的社會經(jīng)濟條件，以及人們認知和理解的偏差，使企業(yè)面臨一定的風險，包括片面性風險、主觀性風險、條件性風險、成本性風險、違法性風險和認定性風險。這就需要在進行稅收籌劃時應提前充分預計到各種可能產(chǎn)生的風險，從而做出風險性最小的決策并做出防范措施。3.加強與稅務中介機構(gòu)的聯(lián)系“稅收籌劃是一項政策強、財務管理業(yè)務技術要求很高的工作，籌劃得當會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，否則，會給企業(yè)帶來損失”。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關的法律法規(guī)等專業(yè)知識，更需要了解國際慣例，需要嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅收經(jīng)驗。企業(yè)除了要加強自身財務團隊的業(yè)務素質(zhì)外，還需要聘請專業(yè)的咨詢機構(gòu)，邀請管理經(jīng)驗豐富的人員，加入企業(yè)的稅收籌劃團隊。稅務中介機構(gòu)即稅務代理機構(gòu)是隨著經(jīng)濟體制改革和社會主義市場經(jīng)濟的建立應運而生的。稅務代理相關的法律、法規(guī)和具體執(zhí)行辦法也陸續(xù)出臺，正逐步發(fā)展成為真正獨立、客觀、公正的社會中介組織。以優(yōu)質(zhì)、專業(yè)的服務招攬客戶，不斷發(fā)展壯大，是稅務代理機構(gòu)的首要經(jīng)營目標?！岸愂栈I劃是稅務代理機構(gòu)經(jīng)營和服務發(fā)展的主方向”。稅收籌劃在發(fā)達國家開展得相當普遍，會計師事務所和律師事務所基本上都開展此項業(yè)務。在國內(nèi)也有相當多企業(yè)特別是大型國有、民營企業(yè)、跨國公司在中國的子公司、分公司以及外商投資企業(yè)也已開始專門設立稅收籌劃部門，聘請專業(yè)人員進行稅收籌劃。稅務中介機構(gòu)作為專業(yè)稅務代理機構(gòu)，具有高素質(zhì)的籌劃人員，擁有豐富的專業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，對不斷完善的稅收制度，新政策、新情況、新問題具有深刻的分析和理解能力。納稅人應加強同稅務中介的溝通與聯(lián)系，實現(xiàn)信息共享，有效彌補納稅人對稅務政策情況了解的缺乏、信息不對稱的缺陷。將稅務中介機構(gòu)獲取稅收各方面的信息，認真加以分析和研究，有針對性地完善稅收籌劃方案，從籌劃起始階段及時采取措施加以規(guī)范和防范，以避免籌劃不當造成嚴重的后果和損失。很多地方的的稅務中介現(xiàn)在也漸成氣候，現(xiàn)在已有很多相當專業(yè)的注冊會計師事務所，企業(yè)也越來越多的和稅務中介機構(gòu)聯(lián)手，將企業(yè)的稅務實務交由中介結(jié)構(gòu)打理，包括稅收籌劃，代為報稅，繳納稅款等等。2.2.4對納稅籌劃進行專門培訓，提高業(yè)務能力籌劃人員必須具備會計、財務等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而制定出不同的納稅方案。而如果沒有嚴謹?shù)臅嬏幚恚髽I(yè)也就無法對不同的納稅方案進行比較和選擇。此外，稅收籌劃中必須重視會計與稅法差異。會計制度與稅法的差異是稅收籌劃面臨的難題。雖然會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同